中级会计实务 第十九章财务报告.docx

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1、第十九章财务报告本章与长期股权投资紧密相连。本章内容包括同一控制、非同一控制下长期股权投资的抵销处理以及内部 交易的抵销。本章思维导图合并现金流BtWWttg Z合并财再报.施建一了狗雁击假设制的制财净糠f呈中合并日I个囱产6依表日合并日个国产负债次日逢ESM合并假立全BB对外的债合并资产以演4E.金并利狗E耐内在田安CB来宾BC内邰班铝的抵内金邰来又4夕卜帕憧邮分的1BBS分末 gl交B当购无形冽产/为期胸无形切产处工内BB值权值为的JHJ，分承内8Bgi国在 面 产价（中ttt玄的末 玄观内fiBtWtB非同一控1M下氏MBUS枚校 旨 的田 分 手逸*全箱制合并报表团 定ifi产处 金开

2、现金流J#表的衽惆处H!近三年真题考点分布题型2019 年2020 年2021 年考点V八、第一批第二批第一批第二批第一批第二批单项选择题111合并财务报表的调整、抵销 分录的编制，可与长期股权 投资等章节的相关知识相结 合多项选择题211判断题21计算分析题综合题11本章考点目录未分配利润一年末（子公司）【注】和，和中的投资收益相互抵销【考点子题一一举一反三，真枪实练】12【历年真题单项选择题】乙公司为甲公司的全资子公司，且甲公司无其他子公司。乙公司2017年实现 净利润500万元，提取法定盈余公积50万元，宣告分派现金股利150万元。2017年甲公司个别利润表 中投资收益为480万元。不考

3、虑其他因素，2017年甲公司合并利润表中“投资收益”工程应列示的金额 是（）万元。A. 330 B. 480 C. 500 D. 63013【经典例题综合题（少数股东权益）】2019年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，从母公司P 处取得乙公司80%的股权。2019年1月1日，乙公司净资产的公允价值为1200万元，账面价值为1100万 元（其中：股本100万元，资本公积500万元，盈余公积200万元，未分配利润300万元）。假设合并日乙 公司个别财务报表净资产账面价值与P公司合并财务报表乙公司净资产账面价值相同。乙公司2019年实现净利润600万元，2019年提取盈余公积60万元，向股东宣

4、告分派现金股利400万元。 不考虑其他因素。要求：编制甲公司合并日的相关会计分录。【考点子题一一举一反三，真枪实练】14【历年真题单项选择题】2016年1月1日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股 份，构成同一控制下企业合并，2016年度，乙公司实现净利润800万元，分派现金股利250万元。2016年 12月31日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9 000万元。不考虑其他因素，甲公司2016年12 月31日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万元。A. 9 550 B. 9 440 C. 9 640 D. 10 0503.连续资产负债表日子公司资产负债

5、表【考点藏宝图】【会计故事会先抄后调】合并报表上调整分录调表不调账的结果就是合并报表上原来的调整分录下一 期不会保存，要重新再抄一遍，只有账簿上的金额才能保存。在连续编制合并报表上，子公司所有者权益持续 发生变化，而母公司个别财务报表上的长期股权投资始终是一动不动，虽然在首个资产负债表日的合并 报表上已经将长期股权投资调整到与子公司所有者权益同步，但由于合并报表不会保存，所以需要先将 长期股权投资原来的调整分录重新抄一遍再调整当期的金额，这叫先抄后调。抄的时候注意涉及到损益 类的科目要还马甲（未分配利润）。【考点母题一一万变不离其宗】同一控制企业合并连续资产负债表日以下关于同一控制下企业合并连

6、续资产负债表日会计处理表述中，正确的有（）o调整分录子公司净利润（1）调整以前年度借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初（母公司）（2）调整当期借：长期股权投资贷：投资收益子公司分派现金股 利（1）调整以前年度借：未分配利润一一年初（母公司）贷：长期股权投资（2）调整当期借：投资收益贷：长期股权投资子公司除净损益以 外所有者权益的其 他变动（1）调整以前年度借：长期股权投资贷：资本公积一年初（母公司）其他综合收益一年初（母公司）（2）调整当期借：长期股权投资贷：资本公积一本年（母公司）其他综合收益一本年（母公司）抵销分录抵销长期股权投资借：股本（子公司）资本公积（子公司）盈余公积（子公司）未分

7、配利润（子公司）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东持股比例）抵销投资收益借：投资收益（母公司确认的子公司净利润，当期）少数股东损益未分配利润一年初（子公司）贷：提取盈余公积（子公司）对所有者（或股东）的分配（子公司）未分配利润一年末（子公司）【考点锦囊】接力赛，先抄后调。15【经典例题综合题】2019年1月1日，甲公司以银行存款1200万元，从母公司P处取得乙公司100% 的股权。2019年1月1日，乙公司净资产的公允价值为900万元，账面价值为850万元（与P公司合并报 表上金额相同），其中股本100万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润45

8、0万元。 乙公司2019年实现净利润600万元，2019年提取盈余公积60万元，向股东宣告分派现金股利400万元。 乙公司2020年实现净利润1000万元，2020年提取盈余公积100万元，向股东宣告分派现金股利600万元。 不考虑其他因素。要求：编制2020年12月31的合并财务相关会计分录。16【经典例题综合题（少数股东权益）】2019年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，从母公司P 公司处取得乙公司80%的股权。2019年1月1日，乙公司净资产的公允价值为1200万元，账面价值为1100 万元（与P公司合并财务报表上的金额相同），其中股本100万元，资本公积500万元，盈余公积200

9、万元， 未分配利润300万元。乙公司2019年实现净利润600万元，2019年提取盈余公积60万元，向股东宣告分派现金股利400万元。 乙公司2020年实现净利润1000万元，2019年提取盈余公积100万元，向股东宣告分派现金股利600万元。 不考虑其他因素。要求：编制2020年12月31的合并财务相关会计分录。考点5：非同一控制下长期股权投资的抵销分录【考点藏宝图】 P合并日合并后首个资 合并后第二个产负债表日资产负债表日同一控制下企业合并 非同一控制下企业合并.对子公司的个别财务报表进行调整非同一控制下企业合并中取得的子公司，以各项可识别资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基 础，

10、通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整。【考点藏宝图】假设乙公司账上有一项固定资产，本钱100万，预计使用寿命10年，净残值为0,采用年限平均法计提 折旧，在乙公司个别财务报表上固定资产每年计提10万的折旧。假设5年后甲公司购入乙公司时，该固 定资产账面价值50万，公允价值150万元。在合并财务报表上，该固定资产的原价调整为150万元，并【会计故事会改朝换代】企业资产负债表中除金融资产外，大局部资产都是历史本钱计量。而母公司将 子公司买过来，改朝换代了，理论上子公司相关资产要按合并日的公允价值重新计量。但子公司是一个独立法 人，准那么不允许随意采用公允价值计量，所以母公司在合并财务

11、报表时只能自己动手将子公司财务报表 调整为购买日的公允价值计量，并在后续计量中，以此为基础对子公司净资产进行持续计量。 【考点锦囊】账调公，用公积【注i考虑所得税的M况下购买日子公司资产和负债的公允价值（合并报表上采用公允价值）与计税基础 （子公司个别财务报表上还是历史本钱即计税基础）之间会形成暂时性差异，需要确认为递延所得税资产或 负债。借：递延所得税资产【可抵扣暂时性差异】贷：资本公积递延所得税负债【应纳税暂时性差异】 借：递延所得税负债贷：递延所得税资产所得税费用（或借方）17【经典例题综合题】非同一控制下，甲公司取得乙公司100%的股份，能够对乙公司实施控制。购买 日乙公司某项管理用的

12、固定资产公允价值为1100万，账面价值为1000万，按5年提折旧，假定无残值，投 资当年假定计提12个月折旧。不考虑其他因素。要求：编制合并报表中各期乙公司固定资产的调整分录。（单位用万元表示）.合并日长期股权投资初始投资本钱二付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值（看自己）。【会计故事会美假设貂蝉的商誉】权益法长期股权投资赚了发朋友圈亏了不吭声。本钱法下长期股权投 资个别财务报表上看自己，无所谓亏盈，但合并报表上需要把账算清楚。如果溢价购买，多花的钱购买的是 一项商誉，一般人的肉眼是看不出来的，这个商誉美假设貂蝉，让人充满想象，殊不知貂蝉虽美确让无数英雄 折戟沉沙。【考点

13、母题一一万变不离其宗】非同一控制企业合并合并日以下关于非同一控制下企业合并日会计处理表述中，正确的有（）。母公司个 别财务报 表长期股权投资 初始投资本钱A.长期股权投资初始投资本钱为付出的资产、发生或承当的负债以及发行 的权益性证券的公允价值支付对价B.借：长期股权投资 贷：银行存款合并财务 表报调整子公司账 面价值借：固定资产等贷：资本公积（子公司） 【考点锦囊】账调公，用公积抵销分录借：股本（子公司）资本公积（调整后，子公司）盈余公积（子公司）未分配利润（子公司）商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东持股比例） 留存收益（贷方差额）【考点锦囊】

14、借差是商誉，贷差计留存（贷差本来计入营业外收入，但购买日不编合并利润表，所以差额计 入留存收益）18【经典例题综合题】资料一：甲公司2017年1月1日以账面价值800万元，公允价值和计税价格均 为1000万元的存货（增值税税率13%）,换入乙公司100%的股权（非同一控制）。资料二：乙公司2017年1月1日净资产的公允价值为800万元，净资产的账面价值为600万元（其中，股 本100万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润20。万元），公允价值与账面价值的差异 是由于一项管理用固定资产引起的，该固定资产账面价值100万元，公允价值300万元，按照年限平均法 计提折旧，预计净残值

15、为0,预计使用寿命10年。不考虑其他因素。要求：编制甲公司合并日的相关会计分录。19【历年真题综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不够成反向购 买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期 间相一致。相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙 公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可识别净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000 万元，盈余公积1000万元

16、，未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万 元外（假设账面价值1000万元），其余各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值均相同。假设不考虑增值 税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。（2）编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。（3）分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。（4）编制甲公司2016年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。2.合并首个资产负债表日 【考点藏宝图】子公司资产负债表你动我也动一动不动【考点母题

17、一一万变不离其宗】非同一控制企业合并首个资产负债表日【考点小卡片】账调公以下关于非同一控制下企业合并首个资产负债表日会计处理表述中，正确的有（）o调整分录先调整子公司报表借：固定资产等贷：资本公积（子公司）借：管理费用等贷：固定资产一累计折旧子公司净利润借：长期股权投资贷：投资收益（公允价值调整后的投资收益）子公司分派现金股 利借：投资收益贷：长期股权投资子公司除净损益以 外所有者权益的其 他变动借：长期股权投资贷：资本公积一本年其他综合收益一本年抵销分录抵销长期股权投资借：股本（子公司）资本公积（子公司，调整后）盈余公积（子公司）分配利润（子公司，调整后）（差额商）誉（借方差额）、不变/贷：

18、长期股权投资（母公司）、/少数股东权益（子公司所有者权益X少数股东持股比例）营业外收入（贷方差额）抵销投资收益借：投资收益（公允价值调整）少数股东损益（公允价值调整）未分配利润一年初（子公司，调整后）贷：提取盈余公积（子公司）对所有者（或股东）的分配（子公司） 未分配利润一年末（子公司，调整后）20【经典子题综合题】资料一：甲公司2017年1月1日以账面价值800万元，公允价值和计税价格均 为1000万元的存货（增值税税率13%）,换入乙公司100%的股权（非同一控制）。工程投资方3被投资方。调整本钱调整利润购买日固定资产公允价值A1账面价值A2借：固定资产贷：资本公积被投资方账面净利润-（A

19、1- A2） /使用寿命*月/12存货公允价值B1账面价值B2借：存货贷：资本公积被投资方账面净利润-（B1-B2） *对外出售比例资料二：乙公司2017年1月1日净资产的公允价值为800万元，净资产的账面价值为600万元（其中，股 本100万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元），公允价值与账面价值的差异 是由于一项管理用固定资产引起的，该固定资产账面价值100万元，公允价值300万元，按照年限平均法 计提折旧，预计净残值为0,预计使用寿命10年。资料三：乙公司2017年度实现利润100万，2017年提取盈余公积10万元，向股东宣告分派现金股利40 万元。假设不考

20、虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：编制甲公司2017年12月31合并财务报表相关会计分录。21【历年真题综合题（改编）】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不够成 反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策 和会计期间相一致。相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙 公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可识别净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000

21、 万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万 元外（账面价值1000万元），其余各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值均相同。该大楼按照年限平均 法计提折旧，预计净残值为0,预计使用寿命10年。资料三）乙公司2016年度实现利润1000万，2016年提取盈余公积100万元，向股东宣告分派现金股利 400万元。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：编制甲公司2016年12月31日合并财务报表相关的分录。子公司资产负债表3.连续资产负债表日 【考点藏宝图】少数股东权益00040804080销售费用200母+子+200投资收

22、益32003203206406400少数股东损益000160160【考点母题一一万变不离其宗】非同一控制企业合并连续资产负债表日以下关于非同一控制下企业合并连续资产负债表日会计处理表述中，正确的有（）o .调整分录先调整子公司报表借：固定资产一原价贷：资本公积借：未分配利润一年初贷：固定资产一累计折旧借：管理费用贷：固定资产一累计折旧子公司净利润（1）调整以前年度借：长期股权投资贷：未分配利润一一年初（2）调整当期借：长期股权投资贷：投资收益子公司分派现金股 利（1）调整以前年度借：未分配利润一一年初贷：长期股权投资（2）调整当期借：投资收益贷：长期股权投资子公司除净损益以 外所有者权益的其

23、他变动（1）调整以前年度借：长期股权投资贷：资本公积一年初其他综合收益一年初（2）调整当期借：长期股权投资贷：资本公积一本年其他综合收益一本年抵销分录抵销长期股权投资借：股本（子公司）资本公职（子公司，调整后）/加、盈泰公领（子公司）（左纵）未分配利润（子公司，调整后）不变J商誉（借方差额）贷：长期股权投资（母公司）少数股东权益（子公司所有者权益义少数股东持股比例） 盈余公积（贷方差额）未分配利润抵销投资收益借：投资收益（公允价值调整）少数股东损益（公允价值调整）未分配利润一年初（子公司，调整后）贷：提取盈余公积（子公司）对所有者（或股东）的分配（子公司） 未分配利润一年末（子公司，调整后）【

24、考点锦囊】接力赛，先抄后调。22【经典例题综合题】资料一：甲公司2017年1月1日以账面价值800万元，公允价值和计税价格均 为1000万元的存货（增值税税率13%）,换入乙公司100%的股权（非同一控制）。资料二：乙公司2017年1月1日净资产的公允价值为800万元，净资产的账面价值为600万元（其中，股 本100万元，资本公积200万元，盈余公积100万元，未分配利润20。万元），公允价值与账面价值的差异 是由于一项管理用固定资产引起的，该固定资产账面价值100万元，公允价值300万元，按照年限平均法 计提折旧，预计净残值为0,预计使用寿命10年。资料三：乙公司2017年度实现利润100万

25、，2017年提取盈余公积10万元，向股东宣告分派现金股利40 万元。资料四：乙公司2018年度实现利润200万，2018年提取盈余公积20万元，向股东宣告分派现金股利100 万元。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：编制甲公司2018年12月31合并财务报表相关会计分录。23【经典子题综合题】2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不够成反向购 买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期 间相一致。相关资料如下：资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取

26、得乙 公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。资料二：1月1日，乙公司可识别净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000 万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万 元外（账面价值1000万），其余各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值均相同。该大楼按照年限平均 法计提折旧，预计净残值为0,预计使用寿命10年。资料三：乙公司2016年度实现利润1000万，2016年提取盈余公积100万元，向股东宣告分派现金股利 400万元。资料四：乙公司2017年度实现利润1200万，20

27、17年提取盈余公积120万元，向股东宣告分派现金股利 600万元。假设不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：编制甲公司2017年12月31日合并财务报表相关的分录。考点6：内部债权债务的抵销分录对于发生在母公司与子公司、子公司相互之间的债权和债务工程，在编制合并财务报表时应当将内部债权债务 工程予以抵销。母公司子公司合计数合并报表应收账款应付账款应收账款应付账款借：应付账款贷：应收账款24【经典例题计算分析题】甲公司系乙公司的母公司，2019年甲公司个别资产负债表应收账款中有600 万为应收乙公司账款。要求：编制2019年合并财务报表应收账款的抵销分录。25【思维拓展甲公司计提坏账准

28、备】甲公司系乙公司的母公司，2019年甲公司应收账款中有600万为 应收乙公司账款，并计提20万的坏账准备。要求：编制2019年合并财务报表应收账款的抵销分录。26【思维拓展 2020年计提坏账准备】甲公司系乙公司的母公司，2019年甲公司应收账款中有600万为 应收乙公司账款，并计提20万的坏账准备。2020年乙公司仍未归还，甲公司当期计提10万坏账准备。要求：编制2020年合并财务报表应收账款的抵销分录。27【思维拓展 2020年转回坏账准备】甲公司系乙公司的母公司，2019年甲公司应收账款中有600万为 应收乙公司账款，并计提20万的坏账准备。2020年乙公司仍未归还，甲公司当期转回10

29、万坏账准备。要求：编制2020年合并财务报表应收账款的抵销分录。28【思维拓展考虑所得税】甲公司系乙公司的母公司，2019年甲公司应收账款中有600万为应收乙公 司账款，并计提20万的坏账准备。所得税税率为25%。要求：编制2019年合并财务报表应收账款的抵销分录。【考点子题一一举一反三，真枪实练】29【历年真题判断题】母公司对子公司的债权投资与子公司应付债券抵销时出现的差额，应当计入合 并财务报表的投资收益或财务费用工程。（）【考点小结】应收账款和应 付账款部权债项的销内债与务目相其他债权与债 务工程借：应付账款贷：应收账款首先抵销坏账准备的期初数：借：应收账款一一坏账准备贷：未分配利润一一

30、年初然后本期计提（或冲回）的坏账准备:即：借：应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失或：借：信用减值损失贷：应收账款一一坏账准备抵销账面价值：借：债务类工程贷：债权类工程如果从第三方外购的内部债权：借：债务类工程投资收益（差额倒挤，也可能在贷方） 贷：债权类工程抵销收益：借：投资收益贷：财务费用、在建工程等考点7：内部存货交易未实现内部损益的抵销在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。1.内部存货全部未对外出售【考点藏宝图】母公司子公司合计数合并报表货币资产0存货20 t货币资产0存货0货币资产120 f货币资产120 I存货120 t存货100 I营业收入12

31、0 f营业本钱100 t营业收入120 t营业本钱100 f营业收入0营业本钱0内部交易 留存存货 挤水分借：营业收入120贷:营业本钱100存货 202.内部存货全部对外出售子公司货币资产120 t货币资产120 1存货100 ；存货120 t母公司合计数货币资产150 t存货100 !合并报表货币资产150 t存货 100 I营业收入270 f营业本钱220 t营业收入150 t营业本钱100 t营业收入120 t子公司营业本钱100 f货币资产150 t存货 120借：营业收入120贷：营业本钱120营业收入150 t营业本钱120 t3.存货局部对外销售局部未销售4.连续编制合并财务报

32、表时内部销售商品的合并处理考点1财务报表概述 考点2合并财务报表合并范围确实定考点3合并财务报表编制的前期准备事项与编制程序.考点4同一控制下长期股权投资的抵销分录考点5非同一控制下长期股权投资的抵销分录，考点6内部债权债务的抵销分录考点7内部存货交易未实现内部损益的抵销考点8内部固定资产交易未实现内部损益的抵销考点9内部无形资产交易未实现内部损益的抵销考点10合并现金流量表的抵销处理考点11母公司购买子公司少数股东股权考,点12通过屡次交易分步实现的企业合并（考点13本期增加子公司时编制合并财务报表第一节财务报告概述考点1:财务报表概述 财务报告包括财务报表和其他相关信息和资料。财务报表包括

33、资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益 变动表和附注。【会计故事会底子、面子、日子】资产负债表是“底子”，资产越多家底越厚，说明有实力。利润表 是“面子”，收入越高就越有“面子”。现金流量表是“日子”，每天的油盐柴米都要现金流，企业 的日常经营就靠现金流量表来过“日子”的。所有者权益变动表属于马屁精，VIP专属。【考点锦囊】报表四件套，买三送一【考点母题一一万变不离其宗】财务报表列报的基本要求以下关于财务报表列报的基本要求的表述中，正确的有（）o依据重要 性原那么单 独或汇总 列报工程A.性质或功能不同的工程，应当在财务报表中单独列报（比方存货、固定资产），不重要性的 工程除外B.性质或功

34、能类似的工程，一般可以合并列报（原材料、在产品统称为存货）C.重要性程度缺乏以在财务报表中单独列示，但对附注具有重要性，应当在附注中单独披露财务报表 工程金额 间的相互 抵销A.财务报表工程应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销。B.以下三种情况 不属于抵销，可以以净额列示：（1）一组类似交易形成的利得和损失以净额列示，但具有重要性的除外；（2）资产或负债工程按扣除备抵工程后的净额列示；（3）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务比拟信息 的列报A. 一般情况。两期报表及相关附注。B.会计政策、会计过失追溯调整、追溯重述。三期资产负债表，两期其他报表及相关附注。【考点子题一

35、一举一反三，真枪实练】1【经典子题多项选择题】以下各项中，财务报表中可以以净额列示的有（ ）oA. 一组类似交易形成的利得和损失B.资产或负债工程按扣除备抵工程列示C.非日常活动的利得和损失D.应收和应付同一家单位的应收账款和应付账款30【经典例题计算分析题】202。年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税 的销售价格为3 000万元；该批商品本钱为2 000万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销 售80%。2021年剩余的全部对外销售。要求：不考虑其他因素，编制合并财务报表中的抵销分录。【思维拓展 2021年没有实现对外销售】承上例，假设2021年内部交易的

36、存货仍然没有对外销售。2021 年：借：未分配利润年初200贷：营业本钱200借：营业本钱200贷：存货200【思维拓展 2021年局部实现对外销售】承上例，假设2021年内部交易的存货对外销售10% (即剩余局部 的 50%)o2021 年：借：未分配利润一一年初200贷：营业本钱 200借：营业本钱100贷：存货100【(3000-2000) X10%【思维拓展 2021年以前内部交易存货全部未实现销售2021年新发生内部交易】承上例，假设2020年内 部交易存货在2021年全部未实现对外销售。2021年甲公司向子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销 售价格为5 000万元，本钱3000

37、万元，本期对外销售80%o2021 年:借：未分配利润年初200贷：营业本钱200借：营业收入5 000贷：营业本钱5 000借：营业本钱600贷：存货600 （3000-2000）义20%+ （5000-3000） X20%.考虑存货跌价准备【考点藏宝图】【考点锦囊】双杆线：减值中间全冲回，底下冲水分销期货价备抵当存跌准商品本钱 存货的可变现净 值 内部售价借:存货（内部售价一存货 的可变现净值） 一贷：资产减值损 存货的可变现净值商品存货的可变现净值商品借:存货（内部售价一商品贷：资产减值损失调整上期跌价准备调整上期跌价准备下一 期存 货跌 价准 备个别财务报表中多计提跌 价准备个别财务报

38、表中冲回跌价 准备借：存货（本年仍未出售） 营业本钱（本年已出售）贷：未分配利润一.借：存货贷：资产减值损失借：资产减值损失贷：存货借：营业收入贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货借：存货31【经典例题计算分析题】2020年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税 的销售价格为3 000万元；该批商品本钱为2 000万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销 售80%。存货可变现净值500万元，乙公司计提存货跌价准备100万元。要求：不考虑其他因素，编制2020年合并财务报表中的抵销分录。【思维拓展存货可变现净值300万】承上例，存货可变现净值300万元，乙公司计提存货

39、跌价准备300万30003000200200 (3000-2000) X20%200贷：资产减值损失200【思维拓展连续编制合并财务报表全部对外销售】承上例，2021年剩余存货全部出售。2021 年:借：未分配利润一一年初200贷：营业本钱200借：营业本钱100贷：未分配利润年初100【思维拓展连续编制合并财务报表全部未外销售】承上例，2021年剩余存货全部未出售。2021 年：借：未分配利润年初200贷：营业本钱200借：存货100贷：未分配利润年初 100借：营业本钱200贷：存货200【思维拓展连续编制合并财务报表计提200万】承上例，2021年剩余存货未出售，年末可变现净值300 万

40、元。2021 年：借：未分配利润年初200贷：营业本钱200借：存货100贷：未分配利润年初100借：存货100贷：资产减值损失100借：营业本钱200贷：存货 200【思维拓展连续编制合并财务报表转回100万】承上例，2021年剩余存货未出售，年末可变现净值700 万元。2021 年：借：未分配利润一一年初200贷:营业本钱200借：存货100贷：未分配利润年初100借：资产减值损失100贷：存货100借：营业本钱 200贷：存货 200.内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理【考点藏宝图】账面价值：合并财务报 表中存货账 面价值账面价值：合并财务报 表中存货账 面价值计税基础：个别财务报

41、 表中存货的 本钱本并报递得产余 认合务中所资末 确期财表延税期额(1)调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润- 年初个别财务报表中已确认的递 延所得税资产合并工 作底稿 中期末 递延所 得税资 产的调 整金额(2)调整期初期末差额 借：递延所得税资产贷：所得税费用 或作相反分录32【经典例题计算分析题】2020年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税 的销售价格为3 000万元；该批商品本钱为2 000万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销 售80%o所得税税率25%o要求：编制2020年合并财务报表中的抵销分录。33【思维拓展连续编制合并财务报表】承上

42、例，2021年对外销售10% （剩余局部的50%）o2021 年：借：未分配利润年初200贷：营业本钱200借：递延所得税资产50贷：未分配利润年初50借：营业本钱 100贷：存货 100【（3000-2000） X10%借：所得税费用25贷：递延所得税资产 25 50- （3000-2000） X10%X25%【思维拓展计提减值】承上例，2020年末存货的可变现净值为500万元。【考点子题一一举一反三，真枪实练】34【历年真题判断题】在编制合并财务报表时，抵销母子公司间未实现内部销售损益形成的暂时性差 异不应确认递延所得税。（）5 .逆流交易的抵销母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未

43、实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者 的净利润”。子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比 例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。借：少数股东权益（逆流交易未实现内部销售损益又归属于少数股东持股比例） 贷：少数股东损益【考点锦囊】顺母逆摊【考点子题一一举一反三，真枪实练】35【经典例题计算分析题】2020年10月12日，乙公司向其母公司甲公司销售一批商品，不含增值税的 销售价格为3 000万元；该批商品本钱为2 000万元，至当年12月31日，甲公司已将该批商品对外销售 80% o要求：不考虑其他因

44、素，编制2020年合并财务报表中的抵销分录。36【历年真题判断题】母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部 交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。（）37【历年真题单项选择题】2X18年12月31日，甲公司从非关联方取得乙公司70%有表决权股份并能够对 乙公司实施控制。2X19年6月1日，甲公司将一批本钱为40万元的产品以50万元的价格销售给乙公司， 至2X19年12月31日，以公司已对外出售该批产品的40%。2X19年度乙公司按照购买日公允价值持续计 算的净利润为500万元。不考虑其他因素，甲公司2X19年度合并利润表中少数股东损益的金额为（） 万元。A.

45、147 B. 148.2 C. 148.8 D. 150考点8：内部固定资产交易未实现内部损益的抵销内部固定资产交易是指企业集团内部发生交易的一方与固定资产有关的购销业务，在编制合并资产负债表 时 应当将固定资产价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。【考点藏宝图】母公司子公司合计数合并报表货币资产120 t固定资产100 I货币资产120固定资产120货币资产0固定资产20 t资产处置收益20 t资产处置收益20 t【经典例题综合题】甲公司是乙公司的母公司。2014年1月1日销售商品给乙公司，商品的本钱为80万 元，售价为100万元，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残 值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2014年全年提取折旧