中级会计职称《中级会计实务》第十九章重难点及典型例题 .docx

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1、精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -2021 年中级会计职称中级会计实务第十九章重、难点及典型例题第 19 章 财务报告重点、难点讲解及典型例题一、财务报告概述一财务报表的构成财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、全部者权益股东权益 变动表以及附注。二合并财务报表的概念合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。三合并财务报表合并范畴的确定【2021 年多项题】【2021 年判定题】总原就：凡是母公司能实际掌握的

2、子公司，均应纳入合并范畴。合并范畴的确定，关键是看投资双方是否构成“掌握与被掌握 ”关系，即一方是否有权打算另一方的财务和经营政策。达到 “掌握 ”关系的主要情形如下：可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 除非另有证据说明母公司不能掌握被投资单位 。具体包括三种情形：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。母公司直接和间接方式合计拥有、掌握被投资单位半数以上表决权。2 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满意以下条件之一：通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数

3、以上的表决权。依据公司章程或协议，有权打算被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。注：情形、中董事会或类似权益机构必需能够掌握被投资单位。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结确定合并范畴时，不需要考虑子公司规模大小、向母公司转移资金才能是否受到严格限制、业务性质与母公司或其他子公司是否有显著差别。不纳入合并范畴的常见情形有：1 已宣告被清理整顿的原子公司。2 已宣告破产的原子公司。3 母公司不能掌握的其他被投资单位，如联营企业。【提示】1在确定能否掌握被投资单位时，应当考虑本企业或其他企业持有被投资方的

4、当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等因素。由于本企业持有的此类潜在表决权，一旦行使，可能使本企业的持股比例上升，由 “不能掌握被投资单位”变为 “能掌握被投资单位 ”，而其他企业持有的此类潜在表决权，一旦行使，可能使本企业的持股比例下降，由“能掌握被投资单位”变为 “不能掌握被投资单位”。2合并范畴的确定，是本章内容中重复率较高的考点之一。考生应以“是否存在实质的掌握与被掌握关系”作为解题的切入点，并熟记典型的不纳入合并范畴的情形。【例题 1多项题】以下各项中，应纳入母公司合并报表范畴的是（）。A 母公司拥有其半数以下表决权但依据协议有权打算被投资单位的财务和经营政策的被投资单位

5、 B 已宣告被清理整顿的原子公司C联营企业 D向母公司转移资金才能受限的子公司【答案】 AD【解析】此题考核合并报表范畴的确定。只要母公司能够掌握该公司，不论其向母公司转移资金才能是否可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 1 页，共 20 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -受限，均应纳入合并范畴。四合并财务报表的前期预备工作 1统一母、子公司的会计政策、会计期间2按权益法调整对子公司的长期股权投

6、资3对子公司外币财务报表进行折算五合并财务报表的编制程序1编制合并工作底稿2编制调整分录和抵销分录3运算合并财务报表各项目的合并金额4填列合并财务报表【提示】 “调整分录和抵销分录的编制”是本章的重要考点从备考角度来说，其整体处理思路如下：1依据购买日子公司可辨认资产等的公允价值与账面价值的差额进行调整同一掌握下不需做此项调整。2对母子公司内部交易的未实现内部销售损益进行抵销。3 在上述两步的基础上对子公司实现的账面净利润进行调整，进而按权益法调整对子公司的长期股权投资。4抵销对子公司的长期股权投资与子公司全部者权益项目、母公司投资收益与子公司利润安排项目等。下文将按上述步骤进行具体讲解。二、

7、对子公司的个别财务报表进行调整非同一掌握下，假如购买日备查登记的子公司可辨认资产常见的为固定资产、无形资产和存货等 、负债等的公允价值与账面价值存在差额，就应对其进行调整。一般分录如下：【提示】母子公司会计政策、会计期间不一样的，就需要考虑重要性要求，先对子公司的个别财务报表进行调整。三、对母子公司内部交易进行抵销【 2021 年综合题】一内部存货交易的抵销可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1 抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业收入 内部销售方售价 贷：营业成本 倒挤 存货 内部销售方售价内部销售方成本 1对外售出比例可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可

8、编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1交易发生2 抵销存货跌价预备借：存货 存货跌价预备 内部购入方计提数集团角度应提数贷：资产减值缺失 借：递延所得税资产可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 2 页，共 20 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结当期3 确认合并报表层面因上述抵销分录产生的递

9、延所得税影响贷：所得税费用确认递延所得税时，只需看前面1、2 步所做抵销分录中， “存货 ”项目 不需考虑其明细项目的差异账面价值增减变动了多少， 因抵销分录不影响存货的计税基础，所以 “存货 ”项目账面价值削减多少，就产生了多少可抵扣临时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1 抵销上期存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未安排利润的影响2 抵销本期发生的内部商品销售收入3 抵销期末结存的存货价值中包含的未实现内部销售利润借：未安排利润 年初贷：营业成本这笔分录实际是将上期所做抵销分录中的损益类项目换成“未安排利润 年初

10、 ”，同时假定上期期末存货已全部售出，因此贷记“营业成本 ”。截止本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第3 步中统一抵销。借：营业收入 本期内部销售方的销售收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货 期末结存存货包含的未实现内部销售利润可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2后续期间4 抵销存货跌价预备抵销上期内部购入存货多提的存货跌价预备抵销本期已对外售出的存货多结转的存货跌价预备抵销内部购入存货本期多计 提 或多转回 的存货跌价预备借：递延所得税资产 贷：未安排利润 年初借：存货 存货跌价预备贷：未安排利润年初借：营业

11、成本贷：存货 存货跌价预备借：存货存货跌价预备 贷：资产减值缺失假如是要抵销本期多转回的存货跌价预备，就做相反分录。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结5 确认 /转回合并报表层面因上述抵销分录产生的递延所得税影响这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来，相当于递延所得税资产本期期初余额。借：递延所得税资产贷：所得税费用看前面各抵销分录使“存货 ”项目账面价值增减变动了多少，因计税基础不受抵销分录影响，因此该账面价值变动额即本期期末 可抵扣临时性差异余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产 期末余额，以期末余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得 税资产 如为负数，即转回，编制相反分

12、录。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结【提示】以上处理均假设内部交易存货的售价大于其原账面价值。假如内部交易存货的售价小于其原账面价值，就应做相反的抵销处理。【例题 2运算题】内部商品购销当期的抵销12021 年 3 月 10 日甲公司向其子公司A 公司销售产品一批，售价为250000 元，成本为200000 元，增值税税率 17%。A 公司在 2021 年已将该批商品全部向外部第三方售出，售价为 300000 元。所得税税率为25%。甲公司编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：借：营业收入250000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - -

13、- - - - - - - -第 3 页，共 20 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -贷：营业成本25000022021 年 5 月 10 日甲公司向其子公司A 公司销售产品一批，售价为300000 元，成本为240000 元。截至2021 年末，A 公司从甲公司购入的该批商品全部未售出。所得税税率为25%。甲公司编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：借：营业收入300000贷：营业成本240000存货60000借：递延所得税资产150006000025%贷：所得

14、税费用1500032021 年 5 月 10 日甲公司向其子公司A 公司销售产品一批，售价为300000 元，成本为240000 元。截至2021 年末，A 公司从甲公司购入的商品已对外售出40%，所得税税率为25%。甲公司编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录：借：营业收入300000贷：营业成本264000存货36000300000 24000060%借：递延所得税资产90003600025%贷：所得税费用9000【例题 3运算题】连续编制合并财务报表的情形下内部商品购销交易的抵销子公司上期以10000 元的价格购入母公司成本为8000 元的货物，购入当期未对外销售。本期销售70%，售价

15、9000 元。子公司本期又以20000 元的价格购入母公司成本为17000 元的货物，本期未对外销售。假定不考虑内部存货交易的所得税影响。要求：作出母公司当期应编制的抵销分录。【答案】借：未安排利润 年初2000贷：营业成本2000借：营业收入20000贷：营业成本20000借：营业成本3600贷：存货 3600【提示】此题考查连续编制合并财务报表时，存货业务的抵销处理。此类题目思路如下：第一步，假设上期购进的存货在本期全部实现对外销售，将内部销售企业个别报表中上期已确认的利润抵销，表达为本期对外实现的利润。抵销分录为：借：未安排利润 年初贷：营业成本其次步，假设本期内部购进的存货全部实现对外

16、销售，将内部购销业务抵销：借：营业收入贷：营业成本第三步，将截止本期期末实际没有售出的存货中包含的未实现内部销售利润予以抵销，同时调整 “营业成本 ”项目金额：借：营业成本贷：存货此题上期存货在本期销售了 70%，剩余 30%，其内部销售利润 =10000800030%=600 元，本期内部购进全部形成存货，其中包含未实现内部销售利润 =20000 17000=3000元，两部分合计为 3600 元，即存货中未实现内部销售利润 3600 元。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 4 页，共 20 页 - - - - - -

17、 - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -【例题 4运算题】存货跌价预备的抵销1母公司 2021 年向子公司销售商品20000 元，销售成本16000 元。子公司购进的该批商品当年全部未对外销售而形成期末存货。子公司年末发觉该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18400 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价预备1600 元。两公司所得税税率均为25%。在 2021 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业成本20000借：营业成本4000贷：存货4000借：存货

18、存货跌价预备1600贷：资产减值缺失1600借：递延所得税资产6004000 160025%贷：所得税费用6002母公司 2021 年向子公司销售商品20000 元，销售成本16000 元。子公司购进的该商品本年全部未对外销售而形成期末存货。子公司年末发觉该存货已部分陈旧，其可变现净值降至15200 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价预备4800 元。两公司所得税税率均为25%。在 2021 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：借：营业收入20000贷：营业成本20000借：营业成本4000贷：存货4000借：存货 存货跌价预备4000贷：资产减值缺失4000【提示】上述三笔抵销

19、分录，综合起来看，对“存货 ”项目账面价值没有影响，因此不需要确认递延所得税资产。3母公司 2021 年向子公司销售商品20000 元，销售成本16000 元。子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。子公司年末发觉该存货已部分陈旧，其可变现净值降至18400 元，为此，子公司年末对该存货计提存货跌价预备1600 元。两公司所得税税率均为25%。2021 年子公司又从母公司购进存货30000 元，母公司销售该商品的销售成本为24000 元。子公司2021 年从母公司购进的存货本期全部售出，销售价格为26000 元。 2021 年从母公司购进存货销售40%，销售价格为 15000

20、元，另 60%形成期末存货 其取得成本为18000 元。2021 年 12 月 31 日该内部购进存货的可变现 净值为 16000 元，子公司 2021 年末计提存货跌价预备2000 元。2021 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：借：未安排利润 年初4000贷：营业成本4000借：存货 存货跌价预备1600贷：未安排利润 年初1600借：递延所得税资产600贷：未安排利润 年初600借：营业成本1600贷：存货 存货跌价预备1600借：营业收入30000贷：营业成本30000借：营业成本360030000 240006%贷：存货3600可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总

21、结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 5 页，共 20 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -借：存货 存货跌价预备2000贷：资产减值缺失2000借：所得税费用200贷：递延所得税资产200【提示】递延所得税资产期初余额为600 元，可抵扣临时性差异期末余额= 1600+1600+3600 2000=1600 元，递延所得税资产期末应有余额=160025%=400 元，所以应转回递延所得税资产200600400元。接上例，假设2021 年年末

22、，该内部购进存货的可变现净值为13000 元 上例为 16000 元 ，子公司计提的存货跌价预备为5000 元。就 2021 年 12 月 31 日编制合并抵销分录如下：借：未安排利润 年初4000贷：营业成本4000借：存货 存货跌预备1600贷：未安排利润 年初1600借：递延所得税资产600贷：未安排利润 年初600借：营业成本1600贷：存货 存货跌价预备1600借：营业收入30000贷：营业成本30000借：营业成本360030000 240006%贷：存货3600借：存货 存货跌价预备3600贷：资产减值缺失3600借：所得税费用600贷：递延所得税资产600二内部固定资产交易的抵

23、销售出方是固定资产， 购买方也作为固定资产使用借：营业外收入贷：固定资产 原价可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1 抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润售出方是存货，购买方作为固定资产使用借：营业收入 内部销售企业的售价贷：营业成本 内部销售企业的成本固定资产 原价 内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1交易发生当期2 抵销当期多计提的折旧3 抵销当期多计提的减值预备4 确认合并报表层借：固定资产 固定资产减值预备购入方计提数 集团角度应提数贷：资产减值缺

24、失 借：递延所得税资产贷：所得税费用可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 6 页，共 20 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结2后续期间面因上述抵销分录产生的递延所得税影响1 抵销内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润2 抵销内部交易固定资产以前期间多计提的折旧等3 抵销内部交易固定资产当期多

25、计提的折旧等处理思路与内部交易存货类似，上述抵销分录所引起的“固定资产 ”项目账面价值增减变动额即合并报表层面产生的可抵扣临时性差异，以该差异乘以税率，即为应确认的递延所得税资产。借：未安排利润 年初贷：固定资产 原价 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的数额借：固定资产 累计折旧 /固定资产减值预备等以前各期累计多提的折旧、减值预备等 贷：未安排利润 年初借：固定资产 累计折旧等 本期多提折旧等贷：治理费用等可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结4 转回合并报表层面因上述抵销分录产生的递延所得税影响1将上期递延所得税资产余额抄下来，作为递延所得税资产本期期初余额： 借。递延所得

26、税资产贷：未安排利润 年初2上述抵销分录引起的“固定资产 ”项目账面价值增减变动额即合并报表层面产生的可抵扣临时性差异期末余额，以该余额乘以税率，即递延所得税资产期末 余额，以期末余额减期初余额，即为本期应转回的递延所得税资产：借：所得税费用贷：递延所得税资产可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1 期满清理借：未安排利润 年初贷：治理费用等清理当期多提折旧2 超期清理不作抵销分录借：未安排利润 年初 原价中包含的毛利可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结3内部交易 的 固 定资产清理、出 售 期 间 3 提前清理、出售的 抵 销 处理贷：营业外收入 或营业外支出 借：营业

27、外收入 或营业外支出 以前期间多提的折旧贷：未安排利润 年初借：营业外收入 或营业外支出 贷：治理费用等 清理、出售当期多计提的折旧【提示】假如内部购入方将其处置时在个别报表上确认的是营业外收入，就上面抵销分录用 “营业外收入 ”项目，否就用 “营业外支出 ”项目。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结【提示】 1以上处理均假设内部交易的固定资产售价大于其原账面价值，且母公司与子公司认可的固定资产的折旧年限相同。2这类交易依据税法规定确认的应交税费 如增值税、消费税等，将支付给外部第三方，因此不构成未实现内部销售损益，不需要抵销。固定资产安装过程中所发生的相关支出，由于站在集团角度，

28、相当于集团取得固定资产所发生的必要支出，一般也不属于未实现内部销售损益，同样不需要抵销。3内部交易形成无形资产的抵销处理与固定资产的抵销处理类似。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 7 页，共 20 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -【例题 5运算题】甲公司2021 年 6 月 1 日出售一批产品给其子公司A 公司，售价 不含增值税 500000 元，增值税 85000 元，产品成本为4000

29、00 元，A 公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。A 公司另外支付有关费用150000 元，固定资产于当日交付治理部门使用，该固定资产估计使用年限5 年，估计净残值为零。 A 公司采纳直线法计提折旧。假定不考虑所得税影响，甲公司2021 年编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下：借：营业收入500000贷：营业成本400000固定资产 原价100000借：固定资产 累计折旧100001000005126贷：治理费用10000例1：接上例， 2021 年第 2 年编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初100000贷：固定资产 原价100000借：固定资产 累计折旧

30、10000贷：未安排利润年初10000借：固定资产 累计折旧20000贷：治理费用200002021 年第 3 年编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初100000贷：固定资产 原价100000借：固定资产 累计折旧30000贷：未安排利润年初30000借：固定资产 累计折旧20000贷：治理费用200002021 年第 4 年编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初100000贷：固定资产 原价100000借：固定资产 累计折旧50000贷：未安排利润年初50000借：固定资产 累计折旧20000贷：治理费用200002021 年第 5 年编制合

31、并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初100000贷：固定资产 原价100000借：固定资产 累计折旧70000贷：未安排利润年初70000借：固定资产 累计折旧20000贷：治理费用20000 例2：接上例， 2021 年第 6 年6 月底该固定资产使用期满时，A 公司将其报废清理，该固定资产清理期间多计提折旧费用10000 元。编制的抵销分录如下：借：未安排利润 年初10000贷：治理费用10000例3：接上例，假定该内部交易固定资产在2021 年 6 月后仍在使用，截至年末仍未清理。2021 年第 6 年可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选

32、 - - - - - - - - - -第 8 页，共 20 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -末编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初100000贷：固定资产 原价100000借：固定资产 累计折旧90000贷：未安排利润年初90000借：固定资产 累计折旧10000贷：治理费用10000 超期使用期间的抵销分录编制思路与正常使用期间相同例4：接上例，假定A 公司在 2021 年末对该内部交易的固定资产进行清理，并取得清理净收入30000

33、元。编制合并财务报表时，应当编制的抵销分录如下：借：未安排利润年初100000贷：营业外收入100000借：营业外收入70000贷：未安排利润年初70000借：营业外收入20000贷：治理费用20000【例题 6运算题】固定资产减值预备的抵销2021 年 6 月 10 日，甲公司 非上市公司 将其账面价值为2000000 元的某项固定资产以2500000 元的价格变卖给其子公司A 公司，并确认营业外收入500000 元。 A 公司购入后作为固定资产使用，并以2500000 元作为固定资产的成本入账。固定资产于当日交付治理部门使用，该固定资产尚可使用年限为5 年，估计净残值为零。 A 公司采纳直

34、线法计提折旧。2021 年末 A 公司估计该项固定资产可收回金额为1000000 元。甲公司与 A 公司的所得税税率均为25%。要求：作出 2021 年至 2021 年合并财务报表的相关抵销分录。【答案】甲公司2021 年编制合并财务报表时，抵销分录如下：借：营业外收入500000贷：固定资产 原价500000借：固定资产 累计折旧50000贷：治理费用50000借：递延所得税资产112500500000 5000025%贷：所得税费用1125002021 年抵销分录：借：未安排利润 年初500000贷：固定资产 原价500000借：固定资产 累计折旧50000贷：未安排利润 年初50000借

35、：递延所得税资产112500贷：未安排利润 年初112500借：国定资产 累计折旧100000贷：治理费用100000借：所得税费用25000贷：递延所得税资产250002021 年末估计可收回金额1000000 元， 2021 年抵销分录：借：未安排利润 年初500000贷：固定资产 原价500000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - - - - - - - - -第 9 页，共 20 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -借：

36、固定资产 累计折旧150000贷：未安排利润 年初150000借：递延所得税资产87500贷：未安排利润 年初87500借：固定资产 累计折旧100000贷：治理费用100000借：固定资产 固定资产减值预备2500002500000 250000052.5 1000000贷：资产减值缺失250000借：所得税费用87500贷：递延所得税资产875002021 年抵销分录：借：未安排利润 年初500000贷：固定资产 原价500000借：固定资产 累计折旧250000贷：未安排利润 年初250000借：固定资产 固定资产减值预备250000以前多提数 贷：未安排利润 年初250000四、按权益

37、法调整对子公司的长期股权投资【 2021 年综合题】借：长期股权投资 或：借：投资收益应享有 分担 子公司当期实现净损益 亏损 的 贷：投资收益 贷：长期股权投资份额取得子公司分派的利润或现金股利借：投资收益贷：长期股权投资子公司除净损益以外全部者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积或：借：资本公积贷：长期股权投资【提示】按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，假如购买日被合并方可辨认资产等公允价值与账面价值不等 非同一掌握 ，或存在未实现内部销售损益时，需要先对被投资方实现的账面净损益进行调整，一般情形下，其简便思路分别是：1 非同一掌握下，购买日被合并方可辨认资产等

38、公允价值与账面价值不等的，只需找出相关调整分录 见“二、对子公司的个别财务报表进行调整”中的损益类项目，损益类项目在分录借方的，就调减净利润，在 分录贷方的，就调增净利润。2对于内部交易产生的未实现内部销售损益，就找出相关抵销分录见“三、对母子公司内部交易进行抵销” 中的损益类项目，损益类项目在借方的，就调减净利润，在分录贷方的，就调增净利润。但对于编制抵销分录确认递延所得税影响所产生的所得税费用，按教材例题的思路，不予以考虑。【例题 7运算题】 2021 年 1 月 1 日， A 公司以 9500 万元购入 B 公司股票 4000 万股，每股面值1 元，占 B公司实际发行在外股数的80%。2

39、021 年 1 月 1 日 B 公司股东权益账面总额为9200 万元，其中股本为5000 万元，资本公积为4200 万元，无盈余公积和未安排利润，可辨认净资产公允价值总额为10000 万元。当日， B 公司除一项治理用固定资产公允价值与账面价值不等外，其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等，该项固定资产的账面价值为 700 万元，公允价值为1500 万元，尚可使用寿命为10 年，采纳直线法计提折旧。2021 年 B 公司实现净利润3080 万元，提取盈余公积308 万元， B 公司增加资本公积其他资本公积 1000可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结学习资料 名师精选 - - -

40、 - - - - - - -第 10 页，共 20 页 - - - - - - - - - -可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结资料word 精心总结归纳 - - - - - - - - - - - -万元。2021 年 6 月 1 日， A 公司出售一批产品给B 公司，售价 不合增值税 为 500 万元，增值税为85 万元，产品成本为 400 万元， B 公司购入后作为存货，至2021 年末没有对外出售。2021 年 8 月， B 公司安排现金股利1000 万元。 B 公司 2021 年度发生亏损320 万元。假定 A 、B 公司在合并前无关联方关系，除上述事项外，双方没有发生任何其他内部交易。A 公司、 B 公司所得税税率均为25%，盈余公