第十九章财务报告(XXXX年中级讲义)2131.docx

《第十九章财务报告(XXXX年中级讲义)2131.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十九章财务报告(XXXX年中级讲义)2131.docx（70页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、2012年中级会计资格考试辅导中级会计实务 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 第十九章财务报告考情分析本章内容是历年考试的重点，考试题型以主观题为主，客观题中也有所涉及。主观题主要考查调整、抵销分录的编制，可与长期股权投资等章节的相关知识相结合；客观题主要考查合并范围的确定、报告期增减子公司的处理及合并现金流量表的编制等。考生可将本本章与长长期股权权投资一一章相结结合进行行学习，重重点关注注调整、抵抵销分录录的编制制。最近三年本本章考试试题型、分分值分布布年份年份单项选择题题多项选择题题判

2、断题计算分析题题综合题合计2011年年15分15分2010年年1分2分1分4分2009年年2分1分13分16分说明：20009年的的部分考考查内容容因在220111年教材材没有讲讲解，故故不在统统计范围围内。考点一：合合并财务务报表范范围的确确定合并财财务报表表的合并并范围应应当以控控制为基基础予以以确定。母母公司应应当将其其能够控控制的全全部子公公司纳入入合并财财务报表表的合并并范围，只只要是由由母公司司控制的的子公司司。（一）母母公司拥拥有其半半数以上上的表决决权的被被投资单单位应当当纳入合合并财务务报表的的合并范范围，但但是，有有证据表表明该种种情况下下母公司司不能控控制被投投资单位位的

3、除外外。母公公司拥有有被投资资单位半半数（即即50%）以上上表决权权，通常常包括以以下三种种情况：11.母公公司直接接拥有被被投资单单位半数数以上表表决权。举例：A公司对B公司投资，持股比例为70%，这种情况下，若没有特殊原因，则A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要纳入A公司的合并范围。2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。 举例：比如A公司对B公司投资，假定持股比例为70%，B公司要纳入A公司的合并范围。B公司对C公司投资，持股比例为60%。则因为A公司控制B公司，所以间接拥有C公司的60%股

4、权，所以C公司也要纳入A公司的合并范围。3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。举例：比如A公司拥有B公司60%表决权资本，A公司拥有C公司30%的表决权资本，则若B公司拥有C公司40%的表决权资本，则A公司直接拥有C公司30%的表决权资本，间接拥有C公司40%表决权资本，两者合计拥有70%的表决权资本。满足这种情况的前提是B公司一定是被A公司控制的。（二）母公司拥

5、有其半数以下表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况在母公司通过直接和间接方式未拥有被投资单位半数以上表决权的情况下（即持股比例没有达到50%），如果母公司通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策能够实施控制时，这些被投资单位也应作为子公司纳入其合并范围。1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。举例：比如A公司拥有C公司40%的表决权资本，B公司拥有C公司20%表决权资本，则单从持股比例看，A公司和B公司都没有控制C公司，但若是B公司和A公司签订了协议，B公司拥有的C公司的20%表决权资本由A公司全权代管，则根据实质重于形式要求，则A公司直接和间接拥有C

6、公司60%（40%20%）的表决权资本，则C公司要纳入A公司的合并范围（且A公司对C公司的长期股权投资要采用成本法核算）。2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。举例：比如A公司持有B公司40%的表决权资本，但对B公司来说，A公司是最大的股东，按双方协议，B公司的关键管理人员全部由A公司派出，则根据实质重于形式要求，则A公司是控制B公司的，B公司要纳入合并范围。3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。4.在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。【思考问题】XYZ集团公司拥有甲上市公司75%的有表决权股份。甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：（1）A公司。A公

7、司系XYZ集团财务公司，主要负责XYZ集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，甲公司拥有A公司49%的有表决权股份，XYZ集团公司直接拥有A公司51%的有表决权股份。A公司纳入甲公司合并范围？【答案】A公司不纳入甲公司合并范围。（2）B公司。甲公司拥有B公司42%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司l8%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。B公司纳入甲公司合并范围？【答案】B公司纳入甲

8、公司合并范围。（3）C公司。甲公司拥有C公司28%的有表决权股份，是C公司的第一大股东。第二大股东和第三大股东分别拥有C公司22%、ll%的有表决权股份。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系；C公司的第二大股东与第三大股东之间存在关联方关系。C公司纳入甲公司合并范围？【答案】C公司不纳入甲公司合并范围。（4）D公司。甲公司对D公司的出资比例为50%，D公司所在地国有资产经营公司对D公司的出资比例为50%。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派（含董事长），其余3名由其他股东委派。D公司所在地国有资产经营公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利

9、润或承担相应的亏损。D公司纳入甲公司合并范围？【答案】D公司纳入甲公司合并范围。（5）E公司。E公司系中外合资公司。甲公司对E公司的出资比例为50%。E公司董事会由8人组成，甲公司与外方投资者各委派4名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会23以上的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。E公司纳入甲公司合并范围？【答案】E公司不纳入甲公司合并范围。（6）F公司。甲公司对F公司的出资比例为36%。甲公司有权利任免F公司由11人董事会组成的董事会的6名董事，但是公司章程规定，F公司使用日常生产经营活动的董事会表决，必须经全体董事的过半数通过，与此同时，还必须经过第二大股

10、东派的至少1名董事同意。F公司纳入甲公司合并范围？【答案】F公司不纳入甲公司合并范围。F公司董事会决议的形成要得到第二大股东派的至少1名董事同意，实质上甲公司无法单方面主导F公司的董事会，也无法单方面控制F公司的财务政策。（三）在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。潜在表决权，是指当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等，不包括在将来某一日期或将来发生某一事项才能转换的可转换公司债券或才能执行的认股权证等，也不包括诸如行权价格的设定使得在任何情况

11、下都不可能转换为实际表决权的其他债务工具或权益工具。（四）所有的子公司都应当纳入合并财务报表的合并范围母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。（五）不纳入合并范围的公司、企业或单位1.已宣告被清理整顿的原子公司。 2.已宣告破产的原子公司。3.母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。【例题】（2010年考题）下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。A.经营规模较小的子公

12、司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司 【答案】ACD【解析】所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。 【例题】（2008年考题）甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（）。A.主要从事金融业务的子公司B.设在实行外汇管制国家的子公司C.发生重大亏损的子公司D.与乙公司共同控制的合营公司正确答案案ABBC答答案解析析选项项A，按按新准则则规定，只只要是由由母

13、公司司控制的的子公司司，不论论业务性性质与母母公司或或企业集集团内其其他子公公司是否否有显著著差别，都都应当纳纳入合并并财务报报表的合合并范围围；选项项B，只只要是由由母公司司控制的的子公司司，不论论向母公公司转移移资金能能力是否否受到严严格限制制，都应应当纳入入合并财财务报表表的合并并范围；选项CC，只要要子公司司持续经经营，都都要纳入入合并范范围；选选项D，对对于合营营企业或或联营企企业来说说，属于于共同控控制的情情况，没没有达到到控制，不不能纳入入合并范范围。【例题题】下列列公司的的股东均均按所持持股份行行使表决决权，AAS公司司编制合合并财务务报表时时应纳入入合并范范围的公公司有（）。

14、A.A公司司（ASS公司拥拥有其770%的的表决权权）B.BB公司（AAS公司司拥有其其50.1%的的表决权权）C.CC公司（AAS公司司拥有其其30%的表决决权，AA公司拥拥有其440%的的表决权权）D.DD公司（AAS公司司拥有其其20%的表决决权，BB公司拥拥有其440%的的表决权权） 正确答答案AABCDD【例题】下下列被投投资企业业中，应应当纳入入甲公司司合并财财务报表表合并范范围的有有（）。A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业 C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投

15、资企业 D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投资企业答案AABC解析选项AA属于直直接控制制；选项项B，根根据实质质重于形形式原则则，具有有控制权权；选项项C，直直接持股股比例和和间接持持股比例例合计超超过500%，应应纳入合合并范围围。 考点二二：合并并财务报报表的调调整分录录、抵销销分录（一）对子子公司的的个别财财务报表表进行调调整（调调整分录录） 11.属于于同一控控制下企企业合并并中取得得的子公公司如果不不存在与与母公司司会计政政策和会会计期间间不一致致的情况况，则不不需要对对该子公公司的个个别财务务报表进进行调整整。2.属于非非同一控控制下企企业合并并中取得

16、得的子公公司除应考考虑与母母公司会会计政策策和会计计期间不不一致而而调整子子公司个个别财务务报表外外，还应应当通过过编制调调整分录录，根据据购买日日该子公公司可辨辨认资产产、负债债的公允允价值，对对子公司司的个别别财务报报表进行行调整。（下下列调整整分录假假定按应应税合并并处理）第一年：第二年（1）将子子公司的的账面价价值调整整为公允允价值借：存货 【评估估增值】固定资产【评评估增值值】贷：资本公公积 应收账账款【评评估减值值】借：存货 【评估估增值】固定资产【评评估增值值】贷：资本公公积 应收账账款【评评估减值值】（2）期末末调整借：营业成成本【存存货已对对外销售售】 应应收账款款【按减减值

17、后金金额收回回】管理费用贷：存货 资资产减值值损失 固定资产累计折折旧借：未分配配利润年初 应收收账款 未分配利润润年初初 贷贷：存货货 未分配配利润年初 固定资资产累累计折旧旧借：管理费费用 【调调整本年年】贷：固固定资产产累累计折旧旧 （二）将对对子公司司的长期期股权投投资调整整为权益益法（调调整分录录） 11.第一一年：（11）对于于应享有有子公司司当期实实现净利利润的份份额借借：长期期股权投投资【子子公司调调整后净净利润母公司司持股比比例】贷贷：投资资收益按照照应承担担子公司司当期发发生的亏亏损份额额，做相相反分录录。（22）对于于当期子子公司宣宣告分派派的现金金股利或或利润 借：投投

18、资收益益贷贷：长期期股权投投资 （33）对于于子公司司除净损损益以外外所有者者权益的的其他变变动 借借：长期期股权投投资贷：资资本公积积 或或做相反反处理。2.第二年以后（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整借：长期股权投资贷：未分配利润年初资本公积 或做相反处理。（2）其他调整分录比照上述第一年的处理方法。（三）长期期股权投投资项目目与子公公司所有有者权益益项目的的抵销借借：股本 【子子公司期期末数】资本公积 【子公司期末数】盈余公积 【子公司期末数】未分配利润年末 【子公司年初数+调整后的净利润-提取盈-分配现金股利】商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份

19、额】贷：长期股权投资 【调整后的母公司金额】少数股东权益 （四）母公公司与子子公司、子子公司相相互之间间持有对对方长期期股权投投资的投投资收益益的抵销销借：投投资收益益【子公公司调整整后的净净利润母公司司持股比比例】少数数股东损损益【子子公司调调整后的的净利润润少数数股东持持股比例例】未分配配利润年初初 贷：提提取盈余余公积对所有有者（或或股东）的的分配 未分分配利润润年年末 【例题】2010年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司80%股权的合同。合同规定：以丙公司2010年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司80%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生

20、效。购买丙丙公司880%股股权时，甲甲公司与与乙公司司不存在在关联方方关系。（1）购买丙公司80%股权的合同执行情况如下：2010年4月2日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以丙公司2010年5月30日净资产评估值为基础，经协商，双方确定丙公司80%股权的价格为18 000万元，甲公司以银行存款18 000万元为对价。甲公司和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。甲公司于2010年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。丙公司可辨认净资产的账面价值为20 000万元，其中：股本为12 000万元，资本公积为2 000万元，盈余公积

21、为600万元，未分配利润为5 400万元。丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值有下列资产存在差异，即：项目账面价值公允价值评估增值应收账款1000800-200存货20002100100固定资产65006900400无形资产8 00009 00001000合计1300丙公司固定定资产未未来仍可可使用220年，预预计净残残值为零零，采用用年限平平均法计计提折旧旧。无形形资产未未来仍可可使用110年，预预计净残残值为零零，采用用直接法法摊销。丙丙公司的的固定资资产、无无形资产产均为管管理使用用；固定定资产、无无形资产产的折旧旧（或摊摊销）年年限、折折旧（或或摊销）方方法及预预计净残残值均与

22、与税法规规定一致致。截至220100年末，应应收账款款按购买买日评估估确认的的金额收收回，评评估确认认的坏账账已核销销；购买买日发生生的评估估增值的的存货，本本年已全全部对外外销售。（2）丙公公司20010年年7月11日至112月331日实实现净利利润2 0000万元，提提取盈余余公积2200万万元；220100年宣告告分派上上年度现现金股利利1 0000万万元，丙丙公司可可供出售售金融资资产公允允价值变变动增加加1000万元。 丙公司20011年年实现净净利润55 0000万元元，提取取盈余公公积500万万元；220111年宣告告分派现现金股利利2 0000万元元，丙公公司可供供出售金金融资

23、产产公允价价值变动动减少880万元元。（3）不考考虑所得得税影响响。【答案案】（11）编制制甲公司司20110年和和20111年与与长期股股权投资资业务有有关的会会计分录录。220100年6月月30日日投资时时 借：长期股股权投资资 188 000 贷贷：银行行存款 188 000计算算购买日日的合并并商誉18 000（200 000011 300）80%9660（万万元）20110年分分派20009年现金金股利 借：应应收股利利 8000（1 0000800%）贷：投资收收益 8000 20111年分分派20010年年现金股股利 借借：应收收股利 116000（2 0000880%）贷：投资

24、收益 1600（2）编制制20110年抵抵销、调调整分录录（3）编制制20111年抵抵销、调调整分录录将子公司司的账面面价值调调整为公公允价值值将子公司司的账面面价值调调整为公公允价值值借：存货 1000固定资产 4400无形资产 1 0000贷：应收账账款 2000资本公积 11 300借：存货 1000固定资产 4400无形资产 1 0000贷：应收账账款 2000资本公积 11 300期末调整：借：营业成成本 1000应收账款 2200管理费用 600贷贷：存货货 1100 资资产减值值损失 2200固定资产累计折折旧100（4000/22066/122） 无形资资产累累计摊销销500（

25、1 0000/1006/12）调整上年年：借：未分配配利润年初 1000应收账款 2200未分配利润润年初初 600贷贷：存货货 1100 未未分配利利润年年初 2000固定资产累计折折旧100（4000/22066/122） 无无形资产产累计计摊销50（11 0000/11066/122） 调整本年年：借：管理费费用 120 贷：固固定资产产累计计折旧 200 无无形资产产累计计摊销100 按照权益益法调整整长期股股权投资资按照权益益法调整整长期股股权投资资20100年丙公公司实现现净利润润 调整后后的20010年年12月月31日日净利润润为：调调整前净净利润22 0000+对对投资时时点评

26、估估差额的的调整（-1000-600+2000）20440（万万元）合并报表确确认的投投资收益益2004080%16632（万万元）借借：长期期股权投投资 16332贷：投投资收益益 16332分派现现金股利利1 0000万万元，合并报报表冲减减的投资资收益1 000080%8000（万万元）借借：投资资收益8000贷贷：长期期股权投投资8000丙公司司可供出出售金融融资产公公允价值值变动增增加1000万元元借：长长期股权权投资800（1000880%）贷：资本公积8020100年122月311日按权权益法调调整后的的长期股股权投资资的账面面价值18 0001633288008018 9122

27、 （万万元）调整20010年年借：长期股股权投资资 9112 贷贷：未分分配利润润年初初（16632-8000）8332 资资本公积积 8020111年丙公公司实现现净利润润 调整整后的220111年122月311日净利利润为：调整前前净利润润50000+对对投资时时点评估估差额的的调整（ -1220）48880（万万元）合合并报表表确认的的投资收收益448800800%339044（万元元）借：长期股股权投资资339044贷：投资收收益 39004分派现金金股利22 0000万元元，合并报报表冲减减的投资资收益20000800%116000（万元元）借：投资收收益116000贷贷：长期期股权

28、投投资16000丙公司可可供出售售金融资资产公允允价值变变动减少少80万万元借：资本公公积664贷：长长期股权权投资 644（80880%）20111年122月311日按权权益法调调整后的的长期股股权投资资的账面面价值18 0000+9112+339044-16600-6642211552（万万元）长期股权权投资与与丙公司司所有者者权益的的抵销长期股权权投资与与丙公司司所有者者权益的的抵销借：股本12 0000资资本公积积年年初3 3300（22 0000+1 300）本年年1100盈余余公积年初初6600本年年2200 未未分配利利润年末62440 （54000+220400-2000-10

29、000）商誉 960（118 9122-22 4400800%）贷：长期股股权投资资188 9122少少数股东东权益4 4488（222 444020%）【思考问题题】自购购买日开开始持续续计算的的至20010年年12月月31日日可辨认认净资产产的公允允价值金金额（对对母公司司的价值值）222 4440万万元借：股本122 0000资本公公积年初3 400 本本年 -800盈盈余公积积年年初800本年500 未未分配利利润年末 86620（6240+4880-500-2 000）商誉960（21152 2524080%）贷：长期股权投资21152少少数股东东权益 50448（225244022

30、0%）【思考问题题】自购购买日开开始持续续计算的的至20011年年12月月31日日可辨认认净资产产的公允允价值金金额（对对母公司司的价值值）2252440万元元投资收益益与利润润分配抵抵销分录录 投资收益益与利润润分配抵抵销分录录借：投资收收益 20440880% 少数数股东损损益 2044020% 未分配配利润年初初 5 4400贷：提取盈盈余公积积2200对所有有者（或或股东）的的分配10000未分配配利润年末末662400借：投资收收益 448800800% 少数数股东损损益 4888020% 未分配配利润年初初62240贷：提取盈盈余公积积5500对对所有者者（或股股东）的的分配2 0

31、000未未分配利利润年末 86220（五）未实实现内部部销售利利润的抵抵销 11.存货货价值中中包含的的未实现现内部销销售利润润的抵销销【思考考问题】假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，子公司未对外销售。借：营业收收入1100（母公司司）贷贷：营业业成本80（母公司司） 存货货 20（子公司）第一年（1）假定定当期内内部购进进商品全全部对集集团外销销售借：营营业收入入【内部部销售企企业的不不含税收收入】贷：营营业成本本 【内内部购进进企业对对外销售售的成本本】【思考考问题】假定母公司将成本为80元的商品以售价100元销售给子公司，则抵销分录为：借：营业收入100贷：营业成

32、本100（2）期末抵销未实现内部销售利润 借：营业成本 【期末内部购销形成的存货价值销售企业的毛利率】贷：存货 【思考问题】假定期末该批商品子公司全部未实现对外销售，则抵销分录为：借：营业成本20100（10080）/100贷：存货20（3）确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年（1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售借：未分配利润年初【上期期末内部购销形成的存货价值销售企业的毛利率】贷：营业成本 （2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售借：营业收入贷：营业成本 （3）期末抵销未实现内部销售利润借：营业成本贷：存货 （4）确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费

33、用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用【差额】【例题】A公司为B公司的母公司，A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。（1）20010年年A公司司向B公公司销售售甲产品品10000件，每每件价款款为2万万元，成成本为11.6万万元，至至20110年末末已对外外销售甲甲产品8800件件。（2）20011年年A公司司向B公公司销售售甲产品品9000件，每每件价款款为3万万元，成成本为22万元；至20011年年末已对对外销售售甲产品品1000件。借：营业收收入2 0000（1100002）贷：营业成本2 000-借：营业成成本802000（22-1.66）贷：存

34、货80借：未分配配利润年初8802200（2-1.66）贷：营业成成本800 借：营业收收入22 7000（99003）贷：营业成成本2 7700借借：营业业成本9940100（2-1.66）9900（3-2）贷贷：存货货9440借：递延所所得税资资产20（880225%）贷：所得税费用20 2010年个别报表合并报表抵销分录存货账面价值2002400（计税基础）2001.6320320-400-80递延所得税资产0（计税基础400-账面价值320）25%2020借：递延所所得税资资产208025%贷：未未分配利利润年年初200借：递递延所得得税资产产2155（9440225%-20）贷：所所

35、得税费费用2215所得税合并并编制：借：递延所得税资产235（94025%） 贷：未分配利润年初20（8025%）所得税费用215【归纳纳】当售价大于成本，应确认“递延所得税资产”，其金额为抵消分录中的存货贷方发生额减去存货借方发生额的差额，再乘以25“递延所得税资产”？【例题】甲甲公司是是乙公司司的母公公司，所所得税税税率为225%， 20111年乙乙公司从从甲公司司购进AA商品4400件件，购买买价格为为每件88万元。甲甲公司AA商品每每件成本本为6万万元。220111年乙公公司对外外销售AA商品3300件件，每件件销售价价格为99万元；年末结结存A商商品1000件。220111年122月

36、311日，AA商品每每件可变变现净值值为7.2万元元；乙公公司对AA商品计计提存货货跌价准准备800万元。借：营业收入3 200（4008）贷：营业成本3 200借：营业成本200（86）100贷：存货200存货跌价准准备集团 2011年年初：002011年年计提=02011年年末： 01100（6-7.22）00存货跌价准准备购进企企业 2011年年初： 02011年年计提=802011年年末：1100（8-7.22）=880借借：存货货存存货跌价价准备8001000（887.2） 贷贷：资产产减值损损失800借借：递延延所得税税资产300 贷贷：所得得税费用用300 方法一一: （2200

37、80）25%300 方法二二: 见见表2011年年个别报表合并报表抵销分录存货账面余余额100888000（计计税基础础）10066600060088002000存货跌价准准备100（887.2）800080800存货账面价价值720600006000递延所得税税资产80255%220（计税基础础8000账面面价值6600）25%500502003002.固定定资产原原价中包包含的未未实现内内部销售售利润的的抵销第一一年（1）内内部销售售方为存存货，购购入方确确认为固固定资产产将与内内部交易易形成的的固定资资产包含含的未实实现内部部销售损损益予以以抵销借：营业收收入 【内部销售企业的不含税收入

38、】贷：营业成本 【内部销售企业的成本】固定资产原价 【内部购进企业多计的原价】【思考问问题】假假定母公公司将成成本为880元的的商品以以售价1100元元销售给给子公司司，子公公司作为为固定资资产未对对外销售售。 借：营业收收入1100（母公司司）贷贷：营业业成本80（母公司司） 固定定资产 20（子公司）将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用 确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用（2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销借：营业外收入【内部销售企业的利得】贷：固定资产原价

39、【内部购进企业多计的原价】将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用确认递延所得税资产借：递延所得税资产贷：所得税费用第二年：将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润借：未分配利润年初贷：固定资产原价 将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润借：固定资产累计折旧贷：未分配利润年初 将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销借：固定资产累计折旧贷：管理费用 确认递延所得税资产借：递延所得税资产所得税费用【差额】贷：未分配利润年初所得税费用【差额】【例题】2010年12月25日母公司以3 000万元的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为2 500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产，假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。假定预计折旧年限、折旧方法和净残值与税法一致。税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量。【要求】根据上述资料作出母公司编制合并报表时的相关抵销分录。（1） 非清理期间2010年年借：营营业收入入3 0000 贷：营业成成本2 5000固固定资产产原原价 5000 借借：递延延所得税税资产1125（550025%）贷：