中级答疑—中级实务.pdf

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1、长期股权投资【学员提问】损益调整计税不？递延吗【老师回答】尊敬的学员，您好：您说的是确认投资收益计入损益调整的金额吧，拟长期持有的长投，这个也是不计税的，也会产生差异，但是不确认递延所得税。这里给您总结一下：与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，对未来期间计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得税负债

2、。对于采用权益法核算的长期股权投资，其计税基础与账面价值产生的有关暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应当考虑该项投资的持有意图：(1)如果企业拟长期持有：因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响；因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，也不存在对未来期间的所得税影响；因确认应享有的被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回。因此，在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。(2)在投资企业改变持

3、有意图拟对外出售的情况下，按照税法规定，企业在转让或处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。缴纳的营业税【学员提问】出售或出租资产，有关的应缴营业税怎么记录，请老师详解！【老师回答】尊敬的学员，您好：上述问题属于日常经营活动确认的营业税，是应通过营业税金及附加科目核算的。固定资产处置时的营业税应该是计入到固定资产清理的，营业税金及附加指的是企业日常活动形成的税金，而对于固定资产的处置属于企业的非日常活动，因此对于固定资产处置形成的营业税是计入到固定资产清理的。对于

4、投资性房地产，因为属于日常活动，因此计入的是营业税金及附加。无形资产出售，属于非日常业务，交营业税，通过营业外支出科目企业出售无形资产缴纳的营业税，因为是非日常经营活动确认的营业税，因此，是不通过营业税金及附加科目核算的，其会计处理是借：营业外支出贷：应交税费一应交营业税因此，是会影响无形资产处置损益的。希望老师能够帮助到您，祝您考试成功，加油 长期股权投资的计算【学员提问】老师您好，张志凤基础班，第五章长期股权投资课后练习题，单选题第6 题：6.甲公司于2013年 1 月 2 日自公开市场上购入乙公司20%股权，支付价款800万 元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关手续费

5、5 万元，能够对乙公司实施重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为（）万元。A.755B.805C.1005D.900我的疑问是甲公司能够对乙公司实施重大影响，应该采用权益法，权益法确定投资成本是付出对价的公允+直接费用=800-50+5=755,甲公司享有乙公司可辨认净资产的公允价值份额=5000*20%=1000755,投资的分录应该是借：长期股权投资1000应收股利50贷：银行存款805营业外收入245即，1000-755=245视同已公司对甲公司的捐赠做营业外收入，那么长期股权投资的金额应

6、该是10 0 0,为什么答案是选A 金额是755啊？【老师回答】尊敬的学员，您好：即，1000-755=245视同己公司对甲公司的捐赠做营业外收入，那么长期股权投资的金额应该是10 0 0,为什么答案是选A 金额是755啊？答：是这样的借：长期股权投资-成本755应收股利50贷:银行存款805这是初始计量的，由于所占20%份额，是 5000*20%=1000,初始计量755小于10 00,所以要调整初始入账价值借：长期股权投资-成本245贷：营业外收入245如果题目问的是长期股权投资的账面余额就是1 0 0 0,问初始计量的话，就是755关于投资性房地产公允模式下的疑问【学员提问】老师好：我想

7、问一下，如果投资性房地产，按照公允模式计量，己经租出去了，租金是进入其他业务收入,那么它的公允价值变动怎么做分录？是用其他业务成本还是用公允价值变动损益科目呢？如果能举个例子就更好了，谢谢老师。【老师回答】尊敬的学员，您好：那么它的公允价值变动怎么做分录？是用其他业务成本还是用公允价值变动损益科目呢？公允价值变动用的是公允价值变动损益。公允价值上升时：借：投资性房地产一一公允价值变动贷：公允价值损益公允价值下降时则借贷相反。如果能举个例子就更好了，谢谢老师。比如轻1P69第四题中的(4),2011年投资性房地产的公允价值为4200,2010年12月3 1日为4000,2011年取得租金为300

8、,分录如下：借：投资性房地产公允价值变动200(4200-4000)贷：公允价值变动损益200借：银行存款300贷：其他业务收入300资产的定义及其确认条件【原题】：判断题负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，其采用的是会计计量属性是现值。()正确答案：错知识点：资产的定义及其确认条件答案解析：在重置成本计量下，负债按现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。【学员提问】老师，这个觉得没有错啊，请老师详解老师，再问六套题里的1、45页综合题1里(2),答案中的确认的存货跌价损失金额，是用比例确认的168.75元，我觉得应该是用8000-7500=500-确

9、认的毛利损失481.25=18.75,如果用比例计算，那么工程施工-合同毛利-481.25-468.75,就超出了总的损失500 了，2、第4 4页计算分析题2,(3)的答案中2012年应确认的投资收益，=1000-(300-200)*80%-(100-60)*30%=264,其中的100-60是联营企业之间的逆流顺流交易形成的内部交易损益，2011年未对外出售，可以用100-60,计算2012年时已经对外全部出售了，为啥还减 100-60?【老师回答】尊敬的学员，您好：重置成本计量的定义是指资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付

10、的现金或现金等价物的金额计量。现值计量是指资产或者负债按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量或者流出量的折现金额计量。现值是考虑未来现金流量折现，重置成本是只考虑现在，该资产或者负债目前的价值。再问六套题里的1、45页综合题1里(2),答案中的确认的存货跌价损失金额，是用比例确认的168.75元，我觉得应该是用8000-7500=500-确认的毛利损失481.25=18.75,如果用比例计算，那么工程施工-合同毛利-481.25-468.75,就超出了总的损失500 了，20*5年成本2100,收入2250,确认合同毛利150,20*6年确认合同毛利-481.25,所以累计的

11、合同毛利为-331.25,跌价部分=500累计确认的毛利损失331.25=168.752、第4 4页计算分析题2,(3)的答案中2012年应确认的投资收益，=1000-(300-200)*80%-(100-60)*30%=264,其中的100-60是联营企业之间的逆流顺流交易形成的内部交易损益，2011.年未对外出售，可以用100-60,计算2012年时已经对外全部出售了，为啥还减 100-60?投资时点已经存在于子公司账上的存货，是通过销售进而实现的公允价值，也就是存货成本转入主营业务成本进而影响净利润，进而有了账面价值和公允价值的不一致，进而有调整被投资方的净利润。所以出售部分影响净利润，

12、2 0 1 1 年对外出售8 0%,8 0%部分影响净利润，2 0 1 2 年出售剩余2 0%,剩余2 0%的部分影响净利润。减值总结【原题】：计算分析题甲公司2 0 X 7 年至2 0 X 9 年期间有关投资如下：(1)2 0 X 7 年 1 月 1日，按面值购入2 0 万份A公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值1 0 0 元，票面年利率5%,每年年末支付利息,期限5年，甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。2 0 X 7 年 6月 1日，自公开市场购入2 0 0 万股B公司股票，每股2 0 元，实际支付价款40 0 0 万元。甲公司将该股票投资分类

13、为可供出售金融资产。(2)2 0 X 7 年 1 0 月，受金融危机影响，B公司股票价格开始下跌，2 0 X 7 年 1 2 月 3 1日B公司股票收盘价为每股1 6 元。2 0 义8年，B公司股票价格持续下跌，2 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日收盘价为每股1 0 元。2 0 X 7 年 1 1 月，受金融危机影响，A公司债券价格开始下跌。2 0 X 7 年 1 2 月 3 1 日A公司债券价格为每份9 0 元。2 0 X 8 年，A公司债券价格持续下跌，2 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日A公司债券价格为每份5 0 元，但 A公司仍能如期支付债券利息。(3)2 0 X 9 年宏

14、观经济形势好转，2 0 X 9 年 1 2 月 3 1 日，B公司股票收盘价上升至每股1 8 元，A公司债券价格上升至每份8 5 元。本题不考虑所得税及其他相关税费。要求：(1)编制甲公司取得A 公司债券和B公司股票时的会计分录。(2)计算甲公司2 0 X 7 年因持有A 公司债券和B公司股票对当年损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。(3)计算甲公司编制2 0 X 8 年 1 2 月 3 1 日对持有的A 公司债券和B公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。(4)计算甲公司2 0 X 9 年调整A 公司债券和B公司股票账面价值对当期损益或权益的影响金额，并编制相关会计分录。正确

15、答案：(1)取得A 公司债券的会计分录：借：可供出售金融资产一一成本2 0 0 0贷：银行存款2 0 0 0取得B公司股票的会计分录：借：可供出售金融资产成本4 0 0 0贷：银行存款4 0 0 0(2)持有A 公司债券影响当期损益的金=2 0 0 0 X 5%=1 0 0 (万元)。会计分录为：借：应收利息1 0 0贷：投资收益1 0 0借：银行存款1 0 0贷：应收利息1 0 0持有A 公司债券影响当期权益（资本公积）金额=20X90-2000=-200（万元），会计分录为：借：资本公积一一其他资本公积200贷：可供出售金融资产一一公允价值变动200持有B 公司股票影响当期权益（资本公积）

16、金额=200 X 16-4000=-800（万元），会计分录为：借：资本公积一一其他资本公积800贷：可供出售金融资产一一公允价值变动800（3）持有的A 公司债券应确认的减值损失金额=2000-20X50=1000（万元），会计分录为：借：资产减值损失1000贷：资本公积一一其他资本公积200可供出售金融资产一一减值准备800持有的B 公司股票应确认的减值损失金额=4000-200X10=2000（万元）会计分录为：借：资产减值损失2000贷：资本公积一一其他资本公积800可供出售金融资产一一减值准备1200（4）调整A 公司债券账面价值对当期损益的影响金额=20X85-20X50=700（

17、万元）,会计分录为：借：可供出售金融资产一一减值准备700贷：资产减值损失700因调整B 公司股票账面价值对当年权益的影响金额=200X18-200X10=1600（万元），会计分录为：借：可供出售金融资产一一减值准备1600贷：资本公积一一其他资本公积1600知识点：可供出售金融资产的会计处理【学员提问】1、老师给总结一下所有中级考试中涉及减值问题计提和转回的分录吧。2、在金融资产这一章中，老是分不清楚可供出售金融资产权益工具和债务工具减值的区分，分不清楚什么时候计入公允减值变动，什么时候计入减值准备，计提的依据是什么啊3、可供出售金额资产减值准备转回的时候是不是会涉及转回金额高于公允减值的

18、问题，该转回多少，转回时跟前边公允减值变动计入资本公积的金额有影响吗，转回是改计入减值准备还是资本公积啊？【老师回答】尊敬的学员，您好：1、老师给总结一下所有中级考试中涉及减值问题计提和转回的分录吧。【答】这里计提时都是借：资产减值损失贷：X X 资产减值准备注意存货有点特殊，还有就是金融资产可能涉及二级科目的。有的是可以转回，但有的长期资产的减值是不可以转回的。可以转回的注意可供出售金融资产权益类的，通过资本公积转回，其他的都是与计提时相反的处理一、存货减值：可以转回。（如果计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值金额）计提时借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回时相反处理，也就是说的通

19、过损益（资产减值损失）转回二、固定资产：不可以转回。三、无形资产：不可以转回。四、投资性房地产：1、成本后续计量不可以转回。2、公允价值后续计量不计提减值。五、金融资产：1、交易性金融资产不计提减值。2、持有至到期投资可以转回。3、应收账款和贷款可以转回。4、可供出售金融资产可以转回。（如果是可供出售金融资产股票投资不通过损益转回，通过权益（资本公积一一其他资本公积）转回）六、长期股权投资：不可以转回。2、在金融资产这一章中，老是分不清楚可供出售金融资产权益工具和债务工具减值的区分，分不清楚什么时候计入公允减值变动，什么时候计入减值准备，计提的依据是什么啊【答】权益工具就是股票，债务工具就是债

20、券。如果只是暂时性的下降那就是公允价值变动，如果是持续下降或者大幅度下降，那需要计提减值3、可供出售金额资产减值准备转回的时候是不是会涉及转回金额高于公允减值的问题，该转回多少，转回时跟前边公允减值变动计入资本公积的金额有影响吗，转回是改计入减值准备还是资本公积啊？【答】像本题最后一个分录，之前计提减值12 00,那转回也是1 2 0 0,多出的400则是计入公允价值变动借：可供出售金融资产一一减值准备1200-公允价值变动400贷：资本公积一一其他资本公积1600调整分录的编制【原题】：综合题甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：（1）甲公司对乙

21、公司投资资料如下：2014年 1 月 1 日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1 元，每股市价为3 元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。2014年 1 月 1 日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经

22、评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A 商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2014年 1 月 1 日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元；2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。乙公司2014年 1 月 1 日留存的A 商品在2014年售出40%。甲公司与乙公司的内部交易资料如下：乙公司2014年销售100件 B 产品给甲公司，

23、每件售价5 万元，每件成本3 万元，甲公司 2014年对外销售B 产品60件，每件售价6 万元，款项已经支付。乙公司2014年 6 月 2 0 日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5 年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。(2)其他有关资料如下：甲公司、乙公司适用的增值税税率均为1 7%,不考虑增值税以外的其他相关税费；甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不用编制现金流量表的抵销分录。要

24、求：(1)编制甲公司在2014年 1 月 1 日投资乙公司时的会计分录；(2)编制甲公司2014年 12月 3 1 日合并财务报表的相关调整抵销分录。正确答案：(1)2014年 1 月 1 日投资时：借：固定资产清理200累计折旧150贷：固定资产350借：长期股权投资3300贷：固定资产清理200应交税费一一应交增值税(销项税额)40.8(240X17%)营业外收入40(240-200)股 本 1000资本公积股本溢价2000银行存款19.2借：资本公积一一股本溢价100贷：银行存款100(2)对甲公司与乙公司内部交易的抵销：内部商品销售业务借：营业收入500(100X5)贷：营业成本500

25、借：营业成本8040X(5-3)贷：存货80内部固定资产交易借：营业收入100贷：营业成本60固定资产一一原价40借：固定资产累计折IH 4(40+5X12)贷：管理费用4内部应收账款业务抵销借：应付账款117贷：应收账款117借：应收账款一一坏账准备10贷：资产减值损失10对乙公司的调整分录：借：固定资产100存货150贷：资本公积250借：管理费用 10(900-800)/10贷：固定资产一一累计折旧10借：营业成本成(350-200)X40%贷：存 货 60按权益法调整对乙公司的长期股权投资经调整后，乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400(万

26、元)。借：长期股权投资一一乙公司320(400X80%)贷：投资收益320借：长期股权投资一一乙公司24(30X80%)贷：资本公积一一其他资本公积242014年 12月 3 1 日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3300+320+24=3644(万元)。抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：借：股 本 2600资本公积 380(100+250+30)盈余公积 137.6(80+57.6)未分配利润年 末 1062.4(720+400-57.6)商誉 300(3300-3750X80%)贷：长期股权投资一一乙公司3644少数股东权益836(4180X20%)抵销子

27、公司的利润分配项目：借：投资收益320(400X80%)少数股东损益80(400X20%)未分配利润年初720贷：提取盈余公积57.6未分配利润年 末 1062.4【学员提问】对乙公司的调整分录：借：固定资产100存 货 150贷：资本公积250借:管理费用 10(900-800)/10贷：固定资产一一累计折旧10借：营业成本成(350-200)X40%贷：存货60老师，什么情况下要做对乙公司的调整分录，什么时候不用做乙公司的调整分录啊？我看类似的题目，有的做了这步调整分录，有的没有做？有些糊涂，为什么这么做分录也不明白对净利润的调整我是这么理解的，请老师帮我看看哪儿不对调整后乙公司 2014

28、 年净利=576-(900-800)/10-(350-200)*(1-40%)-(5-3)*40-(100-60)-(100-60)司2)=360是不是缺着固定资产处理时4 0 万的营业外收入【老师回答】尊敬的学员，您好：老师，什么情况下要做对乙公司的调整分录，什么时候不用做乙公司的调整分录啊？我看类似的题目，有的做了这步调整分录，有的没有做？有些糊涂，为什么这么做分录也不明白【答】这个是调整分录，如果只让编制抵消分录，那就不用编制这个调整分录了对净利润的调整我是这么理解的，请老师帮我看看哪儿不对调整后乙公司 2014 年净利=576-(900-800)/10-(350-200)*(1-40%

29、)-(5-3)*40-(100-60)-(100-60)闻2)=360是不是缺着固定资产处理时4 0 万的营业外收入【答】应 该 是(350-200)*0.4,这个是投资时点账面公允不一致，不是内部交易的存货。如果是取得投资时点存在的存货公允价值与账面价值不一致，那考虑的是出售部分，因为个别报表是按账面价值结转成本，而投资方认公允，所以应该是公允结转成本，这样就会使利润减少，所以减去多结转的成本。这个只有在存货出售时才会发生。对于减去未销售的部分的是内部交易形成的，对于内部交易如果已经销售了，这个未实现部分就实现了，那调整时就不用处理了，但是剩余的还是未实现的还要减去。之后您还少关于应收账款的

30、，要加上10借：应收账款一一坏账准备10贷：资产减值损失10所以最终是=576-(900-800)/10-(350-200)*40%-(5-3)*40-(100-60)-(100-60)昌2)+10=400多次交易分步实现企业合并【原题】：综合题中鸿公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年 1 月 1 日，中鸿公司以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得B 公司股票500万股，每股面值1 元，占 B公司实际发行在外股数的4 0%,对 B 公司有重大影响。交易日，该项固定资产(设备)原值为800万元，已计提累计折旧的金额为120万元，未计提固定资产减值准备，公允价值为900万

31、元；库存商品的成本为480万元，已计提存货跌价准备30万元，市场销售价格500万元(不含税价格)。中鸿公司采用权益法核算此项投资。2011年 1 月 1 日，B 公司可辨认净资产公允价值为4000万元。取得投资时B 公司一项固定资产公允价值为500万元，账面价值为350万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项无形资产公允价值为200万元，账面价值为150万元，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。除此之外，B 公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。2011年 6 月 5 日，B 公司出售商品一批给中鸿公司，该批商品成本为580

32、万元，售价为630万元(不含增值税)。至 2011年年末，中鸿公司已将从B 公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2011年度，B 公司实现净利润500万元，提取盈余公积50万元，因可供出售金融资产增加资本公积100万元。2012年度，B 公司发生亏损5000万元。2012年年末假定新华公司账上有应收B 公司长期应收款6 0 万元且B 公司无任何清偿计划。至 2012年年末，中鸿公司上述从B 公司购入的商品在2011年未对外出售的40%部分仍未实现对外销售。2013年度，B 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润800万元。假定不考虑所得税和其他事项。至 2013年年末新华公司

33、从B 公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。假 定 B 公司2011年、2012年和2013年未分派现金股利。要求：(1)编制中鸿公司2011年取得B 公司长期股权投资的相关会计分录。(2)编制中鸿公司2011年年末与长期股权投资相关的会计分录。(3)编制中鸿公司2012年与长期股权投资的相关会计分录。(4)编制中鸿公司2013年与长期股权投资的相关会计分录。正确答案：借：固定资产清理680累计折旧120贷：固定资产800借：长期股权投资一一成本1638贷：固定资产清理900主营业务收入500应交税费一应交增值税(销项税额)238(900X17%+500X17%)借：固定资产清理220贷：营

34、业外收入220借：主营业务成本450存货跌价准备30贷：库存商品480由于初始投资成本大于享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，所以不需要对初始投资成本进行调整。(2)20LL 年 B 公司调整后的净利润=500-(500-350)/10-(200-150)/10-(630-580)X(1-60%)=460(万元)借：长期股权投资一一损益调整184(460X40%)贷：投资收益184因 B 公司可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积100万元，中鸿公司应进行的处理为：借：长期股权投资一一其他权益变动40(100X40%)贷：资本公积一一其他资本公积402011年年末B 公司提取盈余公积

35、，中鸿公司不需进行账务处理。(3)调整2012年 B 公司亏损2012 年 B 公司调整后的净亏损=5000+(500-350)/10+(200-150)/10=5020(万元)在中鸿公司确认应承担的亏损前，中鸿公司对B 公司长期股权投资的账面余额=1638+184+40=1862(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资一一损益调整”的数额为1862万元，而不是2008万 元(5020X40%)。借：投资收益1862贷：长期股权投资一一损益调整1862同时，以构成对被投资单位净投资的长期应收款为限继续确认应承担的投资损失。借：投资收益6

36、0贷：长期应收款60备查登记未确认的应承担投资损失86万 元(2008-1862-60)。(4)调整2013年 B 公司实现净利润2013 年 B 公司调整后的净利润=800-(500-350)/10-(200-150)/10+20=800(万元)，2013 年 B 公司调整后的净利润=800-(500-350)/10-(200-150)/10+20=800(万元)，中鸿公司按持股比例享有320万 元(8 0 0 X 4 0%),应先恢复备查簿中的86万元，然后恢复长期应收款60万元，最后恢复长期股权投资174万 元(320-86-60)o会计分录如下：借：长期应收款60贷:投资收益60借：长

37、期股权投资一损益调整174贷：投资收益174【学员提问】老师好，周老师说关注长期股权投资一一由低到高一一权益转成本的核算方法，他好像没有介绍啊。应该到哪在学习一下呢？或者请老师讲一个具体事例。谢谢！【老师回答】尊敬的学员，您好：这个属于多次交易分步实现企业合并的情况，要分同一控制和非同一控制，1.同一控制下企业合并合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值X 全部持股比例新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲

38、减留存收益。【例子】甲公司2014年 1 月 1 日以货币资金3400万元取得了 A 公司30%的有表决权股份，A 公司2014年度实现净利润1000万元，未支付现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2015年 1 月 1 日，甲公司从集团内部以货币资金5000万元进一步取得A 公司40%的有表决权股份，因此取得了控制权。合并日A 公司在该日所有者权益的账面价值为12200万元 2014年 1 月 1 日借：长期股权投资一一成本3400贷：银行存款3400 2014年 12月 3 1 日借：长期股权投资一一损益调整300（1000X30%）贷:投资收益300借：长期股

39、权投资一一其他权益变动60（200X30%）贷：资本公积一一其他资本公积60 2015年 1 月 1 日合并日长期股权投资成本=12200X70%=8540（万元），新增长期股权投资成本=8540-（3400+300+60）=4780（万元）。借：长期股权投资4780资本公积一一股本溢价220贷：银行存款50002.非同一控制下的企业合并购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成本购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照 企业

40、会计准则第22号一一金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。【例子】甲公司2014年 1 月 1 日以货币资金3400万元取得了 A 公司30%的有表决权股份，A 公司2014年度实现净利润1000万元，未支付现金股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2015年 1 月 1 日，甲公司以货币资金5000万元进一步取得A 公 司 40%的有表决权股份，因此取得了控制权。购买日A 公司在该日所有者权益的账面价值为12200万 元（与公允价值相同）。无关联方关系。合并日长期股权投资成本=（3400+30

41、0+60）+5000=8760（万元）。递延所得税资产【原题】：案例分析题【举例2 2013年 12月 3 1 日预提产品质量保证费用100万元，2014年发生产品质量保证费用100万元。要求：简要叙述该事项对2013年和2014年所得税的影响。正确答案：2014年由税前会计利润计算应纳税所得额时应纳税调减100万元，2014年少交所得税=100X25%=25（万元）。站在2013年 12月 3 1 日看，以后少交所得税25万元，应确认递延所得税资产25万元。2013年 12月 3 1 日，负 债（预计负债）账面价值100万元，负 债（预计负债）计税基础 0。【学员提问】这道题想问，在 13年

42、质量保证金已经计入到销售费用影响损益了，为什么还作为14年的递延所得税资产呢难道在13年的时候因为税法上因为没有实际发生作为了纳税调减吗？13年做纳税条件，再作为递延所地说资产，这不是很麻烦吗？减去了再加回来。【老师回答】尊敬的学员，您好：这道题想问，在 13年质量保证金已经计入到销售费用影响损益了，为什么还作为14年的递延所得税资产呢理解有误，这里的意思是站在2 0 1 3 年看1 4 年发生时可以纳税调减1 0 0,所以1 4 年发生时可以少缴税2 5,那么1 3 年看1 4 年相当于未来期间少缴税，所以产生可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产，这个是1 3 年确认的，而不是1 4 年难道在

43、1 3 年的时候因为税法上因为没有实际发生作为了纳税调减吗？纳税调减是1 4 年做的，正因为未来期间可以纳税调减，所以对于1 3 年来说税法上是不承认计入销售费用的部分，所以要纳税调增1 3 年做纳税条件，再作为递延所地说资产，这不是很麻烦吗？减去了再加回来综合上述回答，正确的是1 3 年确认递延所得税资产并作纳税调增，也就是未来少缴税当期就要多缴，未来多缴税当期就要少缴，这才是暂时性差异，您在理解一下。借款利息资本化率【原题】：计算题【教材 例 1 1-1 6 沿 用【例 1 1-1 5 ,假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。甲公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（

44、1）向 A银行长期贷款2 0 0 0 0 0 0 0 元，期限为2 0 X 9 年 1 2 月 1日至2 X 1 2 年 1 2 月 1日，年利率为6%,按年支付利息。（2）发行公司债券1 亿元，于 2 0 义9年 1月 1日发行，期限为5年，年利率为8%,按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按3 6 0 天计算，其他资料沿用【例正确答案：鉴于甲公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计

45、算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）=（2 0 0 0 0 0 0 0 X6%+1 0 0 0 0 0 0 0 0 X8%）+（2 0 0 0 0 0 0 0+1 0 0 0 0 00 0 0）X 1 0 0%=7.6 7%。（2）计算累计资产支出加权平均数：2 X 1 0 年累计资产支出加权平均数=1 5 0 0 0 0 0 0 X 3 6 0 +3 6 0+3 5 0 0 0 0 0 0 X 1 8 0 +3 6 0=3 25 0 0 0 0 0 （元）；2 X 1 1 年累计资产支出加权平均数=8 5 0 0 0 0 0

46、0 X 1 8 0 +3 6 0=4 2 5 0 0 0 0 0 （元）。（3）计算每期利息资本化金额：2 X 1 0 年为建造厂房的利息资本化金额=3 2 5 0 0 0 0 0 X 7.6 7%=2 4 9 2 7 5 0 （元）；2 X 1 0 年实际发生的一般借款利息费用=2 0 0 0 0 0 0 0 X6%+1 0 0 0 0 0 0 0 0 X8%=9 2 0 0 0 0 0（元）；2 X 1 1 年为建造厂房的利息资本化金额=4 2 5 0 0 0 0 0 X 7.6 7%=3 2 5 9 7 5 0 （元）：2 X 1 1 年 1月 1日至6月 3 0 日实际发生的一般借款利

47、息费用=2 0 0 0 0 0 0 0 X 6%X 1 8 0 +3 6 0+1 0 0 0 0 0 0 0 0 X 8%X 1 8 0 +3 6 0=4 6 0 0 0 0 0 （元）。上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。（4）根据上述计算结果，账务处理如下：2 X 1 0 年 1 2 月 3 1 日：借：在建工程厂房2 4 9 2 7 5 0财务费用6 7 0 7 2 5 0贷：应付利息-X X 银行92000002 X 1 1 年 6 月 3 0 日：借：在建工程厂房3259750财务费用1340250贷：应付利息-X X 银行4600000【学员

48、提问】我是这么算的，老师看看对不对？因为2010年 7 月 1 号才第一次动用了一般借款的2000万元。所以实际利息支出为2000万*6%*1/2+10000万*8%*1/2,也因为直到7 月 1 号才动用一般借款，所以本金2000万*180360+10000万*180/360。虽然这么算的结果也是7.67%。但我觉得我可以理解。还是根本不用这么复杂。不考虑什么时间动用一般借款，直接都是(2000万*6%+10000万*8%)/(2000万*6%+1000万*8%),然后在使用期间每年相等。即使2010年没有动用一般借款，也是这样？【老师回答】尊敬的学员，您好：我是这么算的，老师看看对不对？因

49、为2010年 7 月 1 号才第一次动用了一般借款的2000万元。所以实际利息支出为2000万*6%*/2+10000万*8%*1/2,也因为直到7 月 1 号才动用一般借款，所以本金2000万*180360+10000万*180方60。虽然这么算的结果也是7.67%。但我觉得我可以理解。还是根本不用这么复杂。不考虑什么时间动用一般借款，直接都是(2000万*6%+10000万*8%)/(2000万*6%+1000万*8%),然后在使用期间每年相等。即使2010年没有动用一般借款，也是这样？因为两笔借款在2013年和2014年都是全年存在的，计算金额一样，都是全年的利息/全年的本金加权平均数。

50、你直接计算2014年一般借款资本化率=(300*6%+500*6%)/(300+500)是正确的。举个例子吧，如果在资本化期间开始时就已经同时存在了两笔或两笔以上一般借款，则计算资本化率时只计算加权平均数就可以了，不需要乘以时间权数，如果资本化期间开始后又借入了新的一般借款，则需要考虑时间权数。如 1 月 1 日开始资本化，期间没有中断，有两笔一般借款1 0 0,利率是10%,500的一般借款，利率是8%。这时候在计算年资本化率的时候：(100*10%+500*8%)/(100*1212+500*112)。如果是资本化期间开始以后又借入了一笔一般借款，那么计算的时候就要考虑本金的加权平均。如