中级会计职称考试会计实务重难点答疑讲义.pdf

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1、W.考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 中级会计实务重难点答疑讲义第 一 章 总 论【问 题 1-1 1 会计主体与法律主体的区分【解答】会计主体，是指会计确认、计量和报告的空间范围。又称为会计实体、会计个体，是会计所核算和监督的特定单位或组织。应当注意的是，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可以是会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。法律主体：只能是独立承担法律责任的有限责任公司和股份有限公司等法人企业。例如，企业的生产车间时一个单独核算的会计主体，但生产车间不属于法律主体。企业集团由若干具有法人资格的企业组成，各个企业是独立的会计主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果及

2、现金流量情况，还应编制该集团的合并会计报表。而这里的企业集团是会计主体,但通常不是一个独立的法人。【提 示 1 法律主体等同于法人，法人与法律主体是一个概念。【提 示 2】会计主体：包括集团公司、母公司、子公司、分公司、销售部门、生产车间等。【例 题 1 多选题】下列各经济组织中，属于会计主体的有（）。A.集团公司的子公司B.企业集团C.个体工商户D.销售部门【答案】A B C D【问 题 1-2 权责发生制与收付实现制的理解（会计记量基础）【解答】权责发生制，也称为应计制或应收应付制（关键点），从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权利和责任的实际发生时间来确认企业的收入和费用。即收入归属

3、期是创造收入的会计期间；费用的归属期应是费用所服务的会计期间。例如：对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，应作为本期的收入，不应作为收到货款期间的收入。对于本期已经发生的费用，虽然本期没有支付款项，仍然作为本期的费用处理，而不能作为支付款项期间的费用处理。收付实现制，也称为现金制或现收现付制，是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。对于企业本期已向客户发货而尚未收到货款的交易，不应作为本期的收入，应作为收到货款期间的收入。对于本期已经发生的费用，如果本期没有支付款项，则不能作为本期的费用处理，而应作为支付款项期间的费用处理。【相关链接】行政单位会计核算以收付实现制为基础

4、；事业单位会计核算一般采用收付实 现 制，只涉及经营性收支业务核算的采用权责发生制。民间非营利组织会计和企业会计T考 前 冲 刺 题 库易哈俳 w w w.e h a f o.c o m采用权责发生制。【提示】权责发生制与收付实现制是指收入和费用确认的时点不同。权责发生制以收入和费用的权利和义务发生的时点进行确认，收付实现制以现金实际收入和支付作为收入和费用的确认时点。【例 题 2 单选题】某 企 业 1月份发生下列支出：预 付 1年办公楼租金2 4 0 0 0 元；本月发生水费支出2 0 0 0 元，但尚未支付货款，实际支付货款的时间为2月份；按权责发生 制 确 认 的 1月费用支出为（）元

5、。A.5 50 0 B.5 0 0 0 C.4 50 0 D.4 0 0 0【答案】D【解析】2 4 0 0 0 4-1 2+2 0 0 0=4 0 0 0 （元）。分录如F：预 付 1年办公楼租金支付款项时：借：长期待摊费用2 4 0 0 0 贷：银行存款2 4 0 0 0 1月份摊销时：借：管理费用2 0 0 0贷：长期待摊费用2 0 0 0 发生水费支出2 0 0 0 元 借：管理费用2 0 0 0 贷：银行存款2 0 0 0【例 题 3 单选题】某 企 业 1月份发生下列支出：预 付 1年办公楼租金2 4 0 0 0 元；本月发生水费支出2 0 0 0 元，但尚未支付货款，实际支付货款

6、的时间为2月份；按收付实现 制 确 认 的 1月费用为（）元。A.2 5 50 0 B.2 5 0 0 0 C.2 4 50 0 D.2 4 0 0 0【答案】D【解析】分录如下：预 付 1年办公楼租金支付款项时：借：管理费用2 4 0 0 0 贷：银行存款2 4 0 0 0 发生水费支出2 0 0 0 元不做处理，2月份实际支付的时候再做处理。月份实际支付的时等2候会计处理如下：借：管理费用2 0 0 0 贷：银行存款2 0 0 0【问 题 1-3 实质重于形式【解答】实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。掌握实质重

7、于形式的具体情形：（1）如融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理；（2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认为销售收入；（3）商品售后租回不确认商品销售收入。【例 题 4 多选题】下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（）。A.商品售后租回不确认商品销售收入B.融资租入固定资产视同自有固定资产C.计提固定资产折旧T考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 D.材料按计划成本进行日常核算【答案】A B【解析】实质重于形式原则指交易或事项的经济实质重于法律表现形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依 据。实质是指交易或事项的经济实质，形

8、式是指交易或事项的法律形式。售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）那里租回。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式原则。【问 题 1-4 资产的特征与确认条件【解答】资 产 的 特 征（1）资产预期会给企业带来经济利益（2）资产应为企业拥有或者控制的资源（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产的确认条件（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量【例 题 5 单选题】根

9、据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量【答案】D【问 题 1-5收入与利得、费用与损失的区别【解答】L收入，是指企业在日常活动（关键点）中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的：（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。例如：企业销售商品、提供服务等均属于日常活动的收入。2.费用，

10、是指企业在日常活动（关键点）中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下儿个方面的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。例如：企业日常活动发生的水电费等属于费用。【解 释 1】利得和损失包括两种，一种是直接计入当期损益，另一种直接计入所有者权益。直接计入当期损益的利得是营业外收入，直接计入当期损益的损失是营业外支出。所有者T考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 权益的构成：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

11、实收资本是所有者直接投入的，资本部分（一部分是所有者投入、另一部分属于利得或损失构成的。）【解 释2】直接计入所有者权益的利得和损失实际上是针对的直接增加或减少资本公积的 部 分；直接计入到所有者权益的利得和损失主要指可供出售金融资产的公允价值变动额等，可供出售金融资产的公允价值变动是计入到资本公积（所有者权益）的。注意：利得与所有者投入资本无关，所有者投入的资本超过所占份额应当记入到资本公积，但该情况不属于利得。【解 释3】利得和损失可能直接计入所有者权益，也可能先计入当期损益（利润表中的营业外收入或营业外支出），最终影响所有者权益（因为利润表最终会影响到未分配利润）。直接计入当期利润的利得

12、和损失，要结转到本年利润，然后到利润分配-未分配利润，未分配利润是所有者权益的一部分，从而导致所有者权益发生了变化。利得和损失的会计处理如下：直 接 计 入 所 有 者 权 益 利 得 和 损 失资本公积其他资本公积直接计入当期利润营业外收入或营业外支出盈余公积和未分配利润所 有 者 权 益【相关链接】收入和利得最终都会增加所有者权益，费用和损失最终都会减少所有者权益。3.直接计入当期损益的利得一营业外收入（熟记）营业外收入是指企业发生的与其I I常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。其中，非流动资产处置

13、利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。【相关链接】企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资，初始投资成本小于投资时应享有的被投资方所有者权益公允价值的份额的差额计入营业外收入。非货币性资产交换利得、债务重组利得。4.直接计入所有者权益的利得一资本公枳（熟记）（1）可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分。（2）将存货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产。5.直接计入当期损益的损失一营业外支出（熟记）营业外支出是指企W.考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 业发生的

14、与其I I常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、非常损失等。其中，非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。盘亏损失计入营业外支出通常是针对固定资产的盘亏损失，流动资产（存货）的盘亏损失通常不计入营业外支出。公益性指赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。【提 示1 企业支付的税款滞纳金或罚款支出计入营业外支出。【提 示2】企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过

15、“以前年度损益调整”科目核算。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按管理权限报经批准后处理时，按扣除保险赔偿或过失人赔偿的净损失记入营业外支出。固定资产盘盈：借：固定资产贷：以前年度损益调 整【提 示3 固定资产清理（包括出售、毁损）净损益的处理是：当固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，记 入“营业外支出处置非流动资产损失”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，记 入“营业外支出非常损失”科目；如为处理收益，记 入“营业外收入”科目。非货币性资产交换损失、债务重组损失。6.直接计入所有者权益的损失一资本公积（熟记）（1）可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分。（2）将存

16、货或自用房产转为公允价值模式计量的投资房地产.【例 题6 多选题】下列各项中，属于利得的有（）。A.转让无形资产取得的净收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.企业的中奖收入【答案】A C D【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。【问题卜6】账面价值、账面净值、账面余额（账户余额）的区别【解答】提示：典型的案例固定资产：账面余额=账户余额账面净值=固定资产的折余价值=固定资产原价-计提的累计折旧账面价值=固定资产的账面原价-计提的累计折旧-计提的减值准备无形资产：账面余额（账户余额）=入账价值=无形资产的账

17、面原价账面净值=账面余额-累计摊销账面价值=账面余额-累计摊销-计提的减值准备以成本模式进行后续计量的投资性房地产：账面余额=账面原价账面净值=账面余额-累计折旧（摊销）账面价值=账面余额-累计折旧（摊销）-减值准备其他资产：只涉及账面价值和账面余额（账W.考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 w w w.e h a f o.c o m户余额）的概念，账面价值都是账面余额减去计提的减值准备后的金额；账面余额都是各自账户结余的金额。交易性金融和以公允价值计量的投资性房地产的账面余额=账面价值。老师手写：账户余额：借 固 定 资 产 期 初 余 额 1 00万 购 入 3 0 0 万 借：2 0 0万

18、2 0 0-累计 折 旧=1 0 2 00-1 0-（1 40万）=50（万）借 库 存 商 品 期 初 1 00万 购 入：3 0 万 净值 账 面 价 值 50（万）贷 2 0 0 万 售 出 5 0 万1 00+3 0-50=8 0（万）=账户余额=账面余额 账面价值=8 0（账户余额）-3 0 万=50（万）借交易性金融资产期初：1 00购入:2 0 0 处置：1 00贷期末:2 0 0 万=账面余额=账户余额+50借交易性金融资产期初：1 00购入:2 0 0 处置：1 00贷 期末:2 00万=账面余额=账户余额-50 1 50万【问 题 1-7 分配生产工人工资的会计分录？它如何

19、能引起资产总额增加？【解答】借：生产成本贷：应付职工薪酬生产成本最终增加企业的存货，影响资产总额增加。【问 题 1-8 影响所有者权益的交易和事项有哪些？【解答】盈余公积的交易和事项对所有者权益的影响盈余公积是指企业按照有关规定从净利润（减以前年度亏损）中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈 余 公 积 核 算 借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余 公 积 贷：盈余公积法定盈余公积盈余公积任意盈余公积借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏同时，借：利润分配盈余公积补亏贷：利润分配未分配 利 润 借：盈余公积贷：股 本（或实收资本）借：盈余公积贷：应付股利对所

20、有者权益的影响提取盈余公积不影响所有者权益的总额变动补亏不影响所有者权益的总额变动不影响所有者权益的总额变动使所有者权益减少、负债增加转增资本发放现金股利或利润其他事项对所有者权益总额的影响项目（1）当期实现的净利润增加所有者权益（2）提取盈余公积不影响所有者权益（3）向 投 资 者 分 配 利 润（4）资本公积/盈 余T考 前 冲 刺 题 库易哈俳 公 积 转 增 资 本（5）盈 余 公 积 弥 补 亏 损（6）税后利润弥补亏损借：利润分配提取盈余公积贷：盈余公积借：利润分配应付现金股利贷：应付股利借：资本公积/盈余公积贷：股本/实收资本借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏利润分配科目的贷方

21、直接冲减借方账务处理对所有者权益的影响增加所有者权益不影响总额变动减少所有者权益增加负债不影响总额变动不影响总额变动不影响总额变动关于企业的留存收益【提示】留存收益=盈余公积+未分配利润提示】项 目（1）资本公积/盈余公积转增资本账务处理是否引起留存收益总额发生增减变动资本公积转增资本不影响留存收益总额变动，盈 余 公 积 转 增 资 本 影 响（减少）留存收益总额变动 借：资本公积/盈余公积贷：实收资本/股本 不影响留存收益总额变动不影响留存收益总额变动（2）盈 余 公 积 弥 补 亏 损（3）计 提 法 定 盈 余 公 积（4）发放股票股利借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏借：利润分配提

22、取盈余公积贷：盈余公 积 借：利润分配应付股票股利贷：股本资本公积股 本 溢 价 影 响（减少）留存收益总额变动【提示】注意哪些事项增加所有者权益，哪些事项减少所有者权益，哪些事项不影响。提示】第四章投资性房地产【问 题 4-1哪些属于投资性房地产哪些不属于投资性房地产【解答】投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。1.属于投资性房地产的项目（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权：（3）已出租的建筑物。2.不属于投资性房地产的项目（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；（2）作为

23、存货的房地产。【提示】持有并准备增值后转让的建筑物，该说法不正确。【提示】下列资产也不属于投资性房地产（1）投资性房地产中的出租是指已经出租，而不是计划用于出租,并且出租专指经营租赁方式。”持有并准备增值后转让的土地使用权”仅指的是土地使用权，不包括地上的建筑物。（2）某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租T考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 w w w.e h a f o.c o m金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。（3）按照国家规定认定

24、的闲置土地使用权，不属于持有并准备增值的土地使用权，不能作为投资性房地产。（4）对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。（5）已出租的土地使用权是指该土地使用权必须是通过转让或通过出让方式获得的；而不是通过承租方式获得再出租。（6）拥有产权并以经营租赁方式出租的建筑物才属于投资性房地产；是否拥有产权是判断是否属于投资性房地产的重要标志。通过承租方式获得再出租不属于投资性房地产。（7）企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将其确认为投资性房地产,如果提供的服务重大,则不能确认为投资性房地产，相当于以提供的服务赚钱。【例

25、题?多选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（）。A.企业拥有并自行经营的饭店B.企业以经营租赁方式租出的写字楼C.房地产开发企业正在开发的商品房D.企业持有拟增值后转让的土地使用权【答案】BD【解析】选 项 A属于自用房地产，选 项 C属于作为存货的房地产。【问 题 4-2 提供相关辅助服务的处理企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将其确认为投资性房地产,如果提供的服务重大,则不能确认为投资性房地产，相当于以提供的服务赚钱；如何进行处理？【解答】作为企业的固定资产核算，取得租金收入，计提折旧等。比如企业签订了一项租 赁 合 同，该合同收入为5 0万

26、 元（包括提供的服务40万元）；折 旧 3 0。借：银行存款5 0 贷：其他业务收入5 0 借：其他业务成本3 0 贷：累计折旧3 0【问 题 4-3 确认为投资性房地产的时间从何时开始核算？【解答】（1）外购的投资性房地产，只有购入的同时开始对外出租或用于资本增值，才能作为投资性房地产确认；如果购入自用一段时间之后再改为出租或资本增值，应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始日或用于资本增值之I I 起，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。（2）自行建造的投资性房地产，只有自行建造活动完成（达到于预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地

27、产确认为投资性房地产。如果自行建造后一段时间之后再改为出租或资本增值，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产或无形资产，自租赁期开始卜I 或用于资本增值之日起，才能从固定资产或无形资产转换为投资性房地产。T考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 w w 【问 题 4-4教材中例题解答【教材 例 4-2 2 0 X 9 年 2 月，甲公司从其他单位购入一块土地，并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。2 0 X 9 年 1 1 月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工时开始起租。20义9 年 1 2 月 5 日，两栋厂房同时完工。

28、该块土地使用权的成本为9 000 0 0 0 元;两栋厂房的实际造价均为12 000 0 00元，能够单独出售。假设甲公司采用成本模式进行后续计量。甲公司的账务处理如下：土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产=9000 000X(12 000 0004-24 000 000)=4 500 000(元)借：固定资产厂房 12 0000 0 0 投资性房地产厂 房 12 000 000贷：在建工程厂 房 24 000 0 0 0 借：投资性房地产已出租土地使用权4 500 0 00贷：无形资产土地使用权(9 000 000+2)4 500000(1)该企业作为投资性房地产核算的时间从何时开始

29、？(2)未将无形资产转为投资性房地产之前，为什么不进行摊销？【解答】转换时间为2 0 X 9 年 1 2 月 5 II；将无形资产转为投资性房地产之前，企业应当作为无形资产核算，应当进行摊销。并且应当将该无形资产的累计摊销转入投资性房地产的摊销。(只是该题目没有给出相关的资料无法计算)【问 题 4-5投资性房地产后续计量模式的变更，如何调整期初留存收益？企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。己采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。投资性房

30、地产后续计量模式的变更如下图所示：会计政策变更成本模式不得转换【解答】2 0 X 7 年，甲企业将 栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。20X 9 年 2 月 1 日，假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式计量对该写字楼进行后续计量。2 0 X 9 年 2 月 1 日，该写字楼的原 价 为 9 0 00万元，已计提折旧2 7 0 万元，账面价值为8 7 30万元，公允价值为9 500万元。甲企业按净利润的10肮十提盈余公积。假定除上述对外出租的写字楼外，甲企业无其他的投资性房地产。甲企业的账务处理如下：借：投资性房地产成 本 95 000 00

31、0(公允价值)投资性房地产累计折旧2 700 000贷：投资性房地产90 000 0 0 0 利润分配未分配利润6 930 0 0 0 盈余公积770 000(95 000 000-87 300 000)X 10%留存收益包括盈余公积和未分配利润。当年进行了后续计量模式的变更：如果是当年当年甲企业T考 前 冲 刺 题 库易哈俳 w w 的账务处理如下：借：投资性房地产成 本 95 000 000（公允价值）投资性房地产累计 折 旧 2 700 000贷：投资性房地产90 000 0 0 0 公允价值变动损益7 700 000【问 题 4-6房地产的转换。【解答】投资性房地产有两种计量模式：成本

32、模式和公允价值模式。成本模式下计量的投资性房地产用途的转换自用房地产（企业）投资性房地产账面价值转换：借：投资性房地产累计折旧累计摊销固定资产或无形资产减值准备公允价值模式公允价值模式下计量的投资性房地产用途的转换自用房地产（企业）投资性房地产借：投资性房地产（公允价值）累计摊销累计折旧固定资产或无形资产减值准备公允价值变动损益（借方差额）贷：固定资产或无形资产投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备投资性房地产账面价值转换：借：固定资产或无形资产投资件房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产成木累计折旧累计摊销固定资产或无形资产减值准备存货（

33、通常是房地产投资性房地产企业）（仅仅是出租）账面价值转换借：投资性房地产存货跌价准备贷：开发产品贷：固定资产或无形资产资本公积（贷方差额）自用房地产（企业）投资性房地产自用房地产（企业）借：固定资产或无形资产（公允价值）公允价值变动损益（借方差额）贷：投资性房地产成本投资性房地产公允价值变动公允价值变动损益（贷方差额）存 货（通常房地产企投资性房地产业）（仅仅是出租）借：投资性房地产（公允价值）存货跌价准备公允价值变动损益（借方差额）贷：开发产品资本公积（贷方差额）投资性房地产存 货（通常是房地产投资性房地产企业）（仅仅是出租）存 货（房地产企业）（仅仅是出租）借：开发产品投资性房地产累计折旧

34、或摊销投资性地产减值准备贷：投资性房地产借：开发产品（公允价值）公允价值变动损益（借方差额）贷：投资性房地产一一成本投资性房地产公允价值变动公允价值变动损益（贷方差额）【问 题 4-7投资性房地产的处置投资性房地产处置涉及营业税如何处理，为什么需T考 前 冲 刺 题 库易哈俳 要将公允价值变动损益转入其他业务成本？【解答】营业税是在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产征收。针对投资性房地产缴纳的营业税。借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税将累计的公允价值变动损益或转换形成的资本公枳转入其他业务成本，是将账上未实现的收益转为已实现的收益。计算出其他业务利润。本讲小结：1.投资性房地

35、产的范围（哪些不属于投资性房地产）；2.投资性房地产两种计量模式的变更：3.房地产的转换的会计处理，房地产的处置（结转公允价值变动损益和资本公积）。第三章固定资产【问 题 3-1 固定资产定义与固定资产确认条件的区别【解答】固定资产的特征（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度；（3）有形资产。固定资产的确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠的计量。【提 示 1 需要清楚哪些属于固定资产的特征哪些属于固定资产的确认条件。【提 示 2】虽然某些环保设备虽然不会为企业带来直接经济利益，但却有助于企业提高对 废

36、水、废气、废渣的处理能力，减少未来其他方面的支出，因此企业应将这些设备确认为固定资产。（判断）【提 示 3】固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经 济 利 益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，标明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此企业应当将各组成部分单独确认为单项固定资产。（判断）【例 题 1 多选题】下列属于固定资产确认条件的有（）。A.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业B.使用寿命超过一个会计年度C.为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有D.该固定资产的成本能够可靠的计量【答案】A D【问 题 3-2 取得土地使用权的处理企业为

37、建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，而应确认为无形资产。难道不是建造的房屋和地下的土地一起确认为一项固定资产的吗？【解答】（1）新准则中规定，企业取得的土地使用权应当单独确认为无形资产按期摊销，建造的建筑物单独确认为固定资产核算按期计提折旧。两个分开核算。（2）对于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当W.考 前 冲 刺 题 库易哈俳 w w 计入所建造的房屋建筑物成本。（3）企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。【问 题

38、3-3关于工程物资的核算盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期损益。【提示】工程物资不属于企业的存货。【例 题 2 多选题】下列各项中，应计入固定资产（厂房）成本的有（）。A.固定资产进行日常修理发生的人工费用B.固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失【答案】BD【解析】选 项 A 计入到管理费用中；选 项 C 计入到财务费用中。【问 题 3-4专项储备科目到底是属于什么科目呢？

39、【解答】专项储备属于权益类科目。根 据 2009年 6 月 1 1 日 发 布 的 企业会计准则解释第3 号 财 会 字 2009 8 号 第 3 条规定：“高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债

40、表所有者权益项下“减：库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。提取时的处理：借：生产成本管理费用贷：专项储备属于费用性的支出：借：专项储备贷：银行存款企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出；借：在建工程 贷：相关科目待安全项目完工达到预定可使用状态忖确认为固定资产；借：固定资产贷：在建工程同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储 备 贷：累计折旧【问 题 3-5增值税的处理总结（难点）【解答】（1）购入的工程物资是100元，增值税进项税税额为1 7 元，款项已付第T考

41、前 冲 刺 题 库易 哈 俳 情 况：工程物资用于生产设备（动产）借：工程物资100应交税费应交增值税（进项税额）1 7 贷：银 行 存 款 117第二情况：工程物资用于不动产（厂房）借：工 程 物 资 117贷：银 行 存 款 117（2）工程领用本企业的产品，成 本 100元，对外销售价格为120元,增值税税率17%第一情况：用于生产设备的改造（动产）借：在 建 工 程 100贷：库存商品 100第二情况：用于厂房改造（不动产）借：在 建 工 程 117贷：库 存 商 品 100应交税费应交增值税（销项税额）17（3）工程领用本企业的材料100元，增值税税率17%第一情况：用于生产设备的改

42、造（动产）借：在 建 工 程 100贷：原 材 料 100第二情况：用于不动产（厂房）借：在 建 工 程 117贷:原 材 料 100应交税费应交增值税（进项税额转出）17【问 题 3-6存在弃置费用的固定资产的处理弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当

43、在发生时计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。【例 题 3 计算分析题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年 1 2 月 3 1 日，甲公司的一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为1 5 年，根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用 为 2 000 0 0 0 元。甲公司采用的折现率为10%（P/F,10%,15）=0.2394要求：写出甲公司与弃置费用有关的账务处理。（1）2007年 1 2 月 3 1 日，按弃置费用现值计入固定资产原价应计入固定

44、资产原价金额=2 000 000X0.2394（1 5 年 10%的复利现值系数）=478800（元）借：固定资产478 8 0 0 贷：预计负债478 800（2）2008年 1 2 月 3 1 日一2022年 1 2 月 3 1 日利息费用的计算如下表年度2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 20142015 2016 2017 2018利 息 费 用（1）=（2）X 10%47 880.00 52 668.00 57 934.80 63 728.28 70 101.1177 111.22 84 822.34 93 304.58 102 635.03 112

45、 898.54 124 188.39预计负债的账面价值（2）=上 期（2）+（1）478 800.00 526 680.00 579 348.00T考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 637 282.80 701 011.08 771 112.19 848 223.41 933 045.75 1 026 350.33 1 128 985.361 241 883.90 1 366 072.292019 2020 2021 2022 合计136 607.23 150 267.95 165 294.75 181 757.78 1 521 200.001 502 679.52 1 652 947.47

46、1 818 242.22 2 000 000.002 0 0 8年1 2月3 1日，确认利息费用的账务处理借：财务费用贷：预 计 负 债【问题3-7双倍余额递减法与年数总和法的比较学习关键点：预计使用年限与尚可使用年限预计使用年限：总的使用寿命尚可使用年限：还能够使用多少年双倍余额递减法与年数总和法对比表：项目年折旧率的计算年折旧率的特点考虑残值的时点双倍余额递减法2 预计使用年限X 100%每年相等（除最后两年外）净残值在最后两年才加以考虑47 880 47 880年 数 总 和 法（预计使用年限一已使用年限）预计使用年限X （预计使用年限+1）H-2 X 100%逐年递减 净残值每年都加以

47、考虑（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率=2+预计使用年限X 1 0 0%月折旧率=年折旧率+1 2月折旧额=每月月初固定资产账面净值X月折旧率【提 示1 1双倍余额递减法的核心点在于用一个不断下降的余额乘以一个固定的折旧率。【提 示2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12（2 0 0 1年计算分析题、2 0 0 7年单选）。资产：原值 预 计 使 用5年 残 值 第 一 年

48、：原值X 2/5=A第二年：（原值-A）X 2/5=B第三年：（原值-A-B）X 2/5=C第四年：（原值-A-B-C-残值）/2=D第五年：（原值-A-B-C-残值）/2=E（2）年数总和法年数总和法又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额,乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命,分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限+预计使用寿命的年限总和=（预计使用年限-已使用年限）+预计使用年限X （预计使用年限+1）4-2 X 100%T考 前 冲 刺 题 库易 哈 俳 月折旧率=年折旧率+12月折旧额=（固定

49、资产原价-预计净残值）X月折旧率【提 示 3】年数总和法的核心点在于，年数总和法是用一个固定不变的基数乘以一个不断下降的折旧率。【提 示 4】年数总和法的要点：净残值每年都加以考虑；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/1 2。5 1 之 二 a：基数不变第一年：（原值-残值）X5年/1 5年 第二年：（原值-残值）X 4/1 5 第三年：（原值-残值）X 3/1 5 第四年：（原值-残值）X2/1 5 第五年：（原值-残值）X 1/1 5【例 题 4 单选题】某企业于2 0 X 6 年 1 2 月 3 1日购入一项固定资产，其原价为2 0 0万元，预计使用年限为5年，预计净残值

50、为0.8 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2 0 X 7 年度 该项固定资产应计提的折旧额为（）万元。A.39.8 4 B.6 6.4 C.7 9.6 8 D.8 0【答案】D【解析】应计提的折旧额=2 0 0 X 2/5=8 0 （万元）。【问 题 3-8】折旧年度与会计年度的区别会计年度：1月 1日1 2 月 3 1日折旧年度:从该固定资产开始计提折旧起1 2 个 月 2 000年 3月 31 日 购 入 原 值 100万预计使用年限5年无残值会计年度：2 000年 1 月 1 日2 000年 1 2 月 31 日折旧年度：2 000年 4月 1 日2 001年 3月 31 日 直线法：