第一章资产1.pptx

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1、初级会计实务初级会计实务 刘同生刘同生错账查找方法例题错账查找方法例题 如果在记账中把如果在记账中把5656写成写成6565，请问我可以采用，请问我可以采用的错账查找方法是：的错账查找方法是：( )( ) A A 差数法差数法 B B 尾数法尾数法 C C 除除2 2法法 D D 除除9 9法法错账更正法例题错账更正法例题 1.1.生产车间生产产品直接耗用材料一批，价生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值值20002000元，会计分录误编为：元，会计分录误编为： 借：制造费用借：制造费用 2000 2000 贷：原材料贷：原材料 2000 2000 请问：采用什么错账更正方法？如何更正？请问：

2、采用什么错账更正方法？如何更正？答案：红字更正法答案：红字更正法 1 1。先用红字编制一张与原始记帐凭证完全相。先用红字编制一张与原始记帐凭证完全相同的记帐凭证同的记帐凭证 借：制造费用借：制造费用 20002000 贷：原材料贷：原材料 20002000 2 2。再用篮字编制一张正确的记账凭证。再用篮字编制一张正确的记账凭证 借：生产成本借：生产成本 2000 2000 贷：原材料贷：原材料 2000 2000错账更正法例题错账更正法例题 2.2.生产车间生产产品直接耗用材料一批，价生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值值20002000元，会计分录误记为元，会计分录误记为200002000

3、0元：元： 借：生产成本借：生产成本 20000 20000 贷：原材料贷：原材料 20000 20000 请问：采用什么错账更正方法？如何更正？请问：采用什么错账更正方法？如何更正？答案：红字更正法答案：红字更正法 更正分录：更正分录： 借：生产成本借：生产成本 1800018000 贷：原材料贷：原材料 1800018000错账更正法例题错账更正法例题 3.3.生产车间生产产品直接耗用材料一批，价生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值值20002000元，会计分录误记为元，会计分录误记为200200元：元： 借：生产成本借：生产成本 200 200 贷：原材料贷：原材料 200 200 请

4、问：采用什么错账更正方法？如何更正？请问：采用什么错账更正方法？如何更正？答案：补充登记法答案：补充登记法 更正分录：更正分录： 借：制造费用借：制造费用 1800 1800 贷：原材料贷：原材料 1800 1800第二章第二章 资产资产主要内容：主要内容：（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握交易性金融资产的核算（四）掌握交易性金融资产的核算（五）掌握应收票据、应收账

5、款、预付账款和其他应收款的核算（五）掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产的核算（九）掌握固定资产的核算（十）掌握无形资产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资（十一）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产减值的会计处理产减值的会

6、计处理第一节货币资金一、现金一、现金 （一）现金管理的主要内容（一）现金管理的主要内容 1.1.企业应当按照现金管理暂行条例规定的范企业应当按照现金管理暂行条例规定的范围使用现金，并遵守有关库存限额规定。围使用现金，并遵守有关库存限额规定。 2.2.企业应当按照现金管理暂行条例规定加强企业应当按照现金管理暂行条例规定加强现金收支管理。不得现金收支管理。不得 坐支坐支 现金，不得现金，不得 白条顶库白条顶库 ；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名

7、义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得 公款公款私存私存 ，不得设置，不得设置 小金库小金库 等。银行对于违反上述规等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。现金 （二）现金的核算（二）现金的核算 企业应当设置现金总账和现金日记账，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。分类核算。 现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应按照业务发生顺序逐笔

8、登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与的余额应当与 库存现金库存现金 总账的余额核对，总账的余额核对，做到账账相符。做到账账相符。现金的核算 科目设置：科目设置：库存现金库存现金 备用金备用金现金 （三）现金的清查（三）现金的清查 企业应当按规定进行现金的清查，一般企业应当按规定进行现金的清查，一般采用

9、实地盘点法，对于清查的结果应当编制采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。按管理权限科目核算。按管理权限报经批准后，再作处理。报经批准后，再作处理。 现金短缺处理（现金短缺处理（步骤）（重点）步骤）（重点）1 1。先通过先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。科目核算。2 2。根据管理权限报批后，再作处理。根据管理权限报批后，再作处理。 1 1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔）属于应由责任人赔偿或保险

10、公司赔偿的部分，计入其他应收款；偿的部分，计入其他应收款； 2 2）属于无法查明的其他原因，计入）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。管理费用。现金短缺处理（分录）现金短缺处理（分录）发现短缺时：发现短缺时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金待查明情况后分情况处理：待查明情况后分情况处理： 1 1）应由责任人赔偿的：）应由责任人赔偿的：借：其他应收款借：其他应收款应收现金短缺款（某某个人）应收现金短缺款（某某个人） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 2）应由保险公司赔偿的）应由保险公司赔偿的借：其他应收款借：其他应收

11、款应收保险赔款应收保险赔款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 3）属于无法查明原因的，管理权限报经批准后）属于无法查明原因的，管理权限报经批准后借：管理费用借：管理费用现金短缺现金短缺 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 课堂作业课堂作业 现金盘点发现短少现金盘点发现短少10001000元。元。 经查明：经查明：其中应由出纳李某赔偿其中应由出纳李某赔偿200200元（个人元（个人出错）；应由保险公司赔偿出错）；应由保险公司赔偿700700元，其余元，其余100100元无法查明原因。元无法查明原因。注意：其他应收款应有二级子目注意：其他应收款应有二级子目 现金溢余处理（现金溢余处理（处

12、理步骤处理步骤）1 1。通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。科目核算。2 2。根据管理权限报批后，再作处理。根据管理权限报批后，再作处理。 1 1）如为现金溢余，属于应支付给有关人员）如为现金溢余，属于应支付给有关人员 或单位的，计入其他应付款；或单位的，计入其他应付款； 2 2）属于无法查明原因的，记入营业外收入）属于无法查明原因的，记入营业外收入现金溢余处理现金溢余处理发现溢余时：发现溢余时： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 处理情况：处理情况：1 1）属于应付给有关单位和个人的）属于应付给有关单位和个人的

13、 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（某单位或个应付现金溢余（某单位或个 人）人）2 2）属于无法查明原因属于无法查明原因 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：贷：营业外收入营业外收入现金溢余现金溢余二、银行存款二、银行存款 银行存款是指企业存入银行或其他金融银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。（一）银行存款的核算（一）银行存款的核算 企业应当设置银行存款总账和银行存款企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。明细分类核算。 银行存款

14、日记账由出纳人员根据收付款银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，银行存款日记账上应计算出银行存款收了，银行存款日记账上应计算出银行存款收入合计额、银行存款支出合计额及结余额。入合计额、银行存款支出合计额及结余额。（二）银行存款的核对（二）银行存款的核对 企业银行存款日记账的账面余额应定期与其企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的开户银行转来的 银行对账单银行对账单 的余额核对相的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通余额

15、与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制过编制 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 调节相符。调节相符。 企业银行存款账面余额与银行企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因对账单余额之间不一致的原因1 1）记账错误）记账错误2 2）存在）存在未达账项未达账项。（银行和企业因为单据的传。（银行和企业因为单据的传递时间差造成双方记帐时间上的误差）递时间差造成双方记帐时间上的误差） 发生未达账项的具体情况有四种发生未达账项的具体情况有四种： 一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；一是企业已收款入账，银行尚未收款入账； 二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付

16、款入账； 三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账； 四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。银行存款的核对银行存款的核对 对于未达账项应通过编制对于未达账项应通过编制“银行存款余额调银行存款余额调节表节表”进行检查核对，如没有记账错误，调进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。节后的双方余额应相等。 银行存款余额调节表只是为了核对账目，并银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 要求：应会编制银行存款余额调节表要求：应会编制银行存款

17、余额调节表银行存款余额调节表例银行存款余额调节表例（重点）（重点） 某企业某企业20072007年年9 9月月3030日银行存款日记帐的余额为日银行存款日记帐的余额为5400054000元，银行转来对帐单的余额为元，银行转来对帐单的余额为8300083000元，经核对，发元，经核对，发现以下未达账项：现以下未达账项： 1 1）企业运送转帐支票）企业运送转帐支票6000060000元，并已登记银行存款增元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记帐；加，但银行尚未记帐； 2 2）企业开出转帐支票）企业开出转帐支票4500045000元，但持票单位尚未到银元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记帐；

18、行办理转账，银行尚未记帐； 3 3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款4800048000元，银行已元，银行已收妥并登记入帐，但企业尚未接到通知，尚未记帐；收妥并登记入帐，但企业尚未接到通知，尚未记帐； 4 4）银行代企业支付水电费）银行代企业支付水电费40004000元，银行已登记企业元，银行已登记企业银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记银行存款减少，但企业未收到银行付款通知，尚未记帐帐银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业企业银行存款日记帐银行存款日记帐余额余额 54000 54000 银行银行对帐单对帐单余额余额 8300083000加：银行已收、企业

19、未收款加：银行已收、企业未收款 48000 48000 加：企业已收、银行未收款加：企业已收、银行未收款 6000060000减：银行已付、企业未付款减：银行已付、企业未付款 4000 4000 减：企业已付、银行未付款减：企业已付、银行未付款 45000 45000 调节后的存款余额调节后的存款余额 98000 98000 调节后的存款余额调节后的存款余额 9800098000三、其他货币资金三、其他货币资金（一般掌握） 其他货币资金是指企业除库存现金、银其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括行存款以外的各种货币资金，主要包括银行银行汇票存款、银行本票存款、信用

20、卡存款、信汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。等。 业务顺序：业务顺序：1 1）申请交款）申请交款 2 2）采购）采购 3 3）转回余款）转回余款 1 1）申请交款（银行或证券公司）申请交款（银行或证券公司） 借：其他货币资金银行汇票借：其他货币资金银行汇票 银行本票银行本票 信用卡信用卡 信用证保证金信用证保证金 外埠存款外埠存款 存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款2 2）采购（或使用）采购（或使用）借：借：原材料（库存商品、材料采购等）原材料（库存商品、材料采购等） 应交税费应交增值税（进项税额）应交

21、税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金银行汇票等贷：其他货币资金银行汇票等 3 3）转回余款）转回余款借：借：银行存款银行存款 贷：其他货币资金银行汇票等贷：其他货币资金银行汇票等存出投资款举例存出投资款举例 以划出资金时：以划出资金时： 借：其他货币资金借：其他货币资金 存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款 购买股票、债券时：购买股票、债券时： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（支付的相关交易费用）投资收益（支付的相关交易费用） 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 存出投资款存出投资款第二节第二节应收及预付款项应收及预付款项（重点）（重点） 应收及预付款项

22、是指企业在日常生产经应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括营过程中发生的各项债权，包括应收款项和应收款项和预付款项。预付款项。 应收款项应收款项包括包括应收票据、应收账款和其他应应收票据、应收账款和其他应收款等；收款等； 预付款项预付款项则是指企业按照合同规定预付的款则是指企业按照合同规定预付的款项，如项，如预付账款预付账款等。等。应收票据应收票据 （一）应收票据的内容（一）应收票据的内容 应收票据是指企业因销售商品、提供劳应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条

23、出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月六个月。 根据承兑人不同，商业汇票分为根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇商业承兑汇票票和和银行承兑汇票银行承兑汇票。 应收票据核算应收票据核算 （二）应收票据的核算（二）应收票据的核算1 1。为了反映和监督应收票据取得、票款收。为了反映和监督应收票据取得、票款收 回等经济业务，企业应当设置回等经济业务，企业应当设置“应收票应收票 据据”科目。科目。 2 2。业务有：。业务有：1 1）取得应收票据（）取得

24、应收票据（因销售商因销售商 品、提供劳务而收到的承兑商业汇品、提供劳务而收到的承兑商业汇 票、因债务人抵偿前欠货款而取得票、因债务人抵偿前欠货款而取得 的商业汇票）的商业汇票） 2 2）商业汇票到期）商业汇票到期收回收回款项款项 3 3）商业汇票背书转让（略）商业汇票背书转让（略）1.1.取得取得应收票据：应收票据： 1 1）因销售商品、提供劳务而收到的承兑商业汇票时，）因销售商品、提供劳务而收到的承兑商业汇票时， 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 2）因债务人抵偿前欠货款而取得的商业汇票时，）因债务

25、人抵偿前欠货款而取得的商业汇票时， 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.商业汇票到期商业汇票到期收回收回款项时，款项时， 按实际收到的金额：按实际收到的金额： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据课堂练习课堂练习 1 1。甲公司。甲公司20102010年年3 3月月1 1日向乙公司销售一批产日向乙公司销售一批产品，货款品，货款1000010000元，尚未收到，已办妥托收手元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为续，适用的增值税税率为1717。 2 2。3 3月月1515日，甲公司收到乙公司的一张日，甲公司收到乙公司的一张3 3月期月期的银行承兑汇票，

26、面值的银行承兑汇票，面值1170011700元，抵付产品货元，抵付产品货款。款。 3 3。6 6月月1515日，汇票到期收回票面金额日，汇票到期收回票面金额1170011700元元存入银行。存入银行。1 1。3 3月月1 1日销售时：日销售时：借：应收账款借：应收账款 11700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170017002 2。3 3月月1515日收到汇票时日收到汇票时借：应收票据借：应收票据 11700 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700 117003 3。6 6月月15

27、15日，汇票到期收到银行存款时日，汇票到期收到银行存款时借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应收票据贷：应收票据 11700 11700应收票据贴现应收票据贴现( (略）略） 3.3.（了解了解）企业在该票据到期前向银行贴现，企业在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权且银行有追索权，贴现所得应确认为一项金贴现所得应确认为一项金融负债。融负债。借：银行存款借：银行存款 短期借款短期借款利息调整（利息调整（按实际利率计算的按实际利率计算的贴现息贴现息） 贷：短期借款贷：短期借款成本（成本（应收票据的帐面金额应收票据的帐面金额- -确认为一项金融负债确认为一项金融负债）公司应设置

28、应收账款备查薄公司应设置应收账款备查薄登记详细情况。登记详细情况。应收票据转让（略）应收票据转让（略）4.4.转让应收票据（了解）转让应收票据（了解） 企业可以将自己持有的商业汇票背书转企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。书人应当承担票据责任。借：材料采购（原材料、库存商品）借：材料采购（原材料、库存商品） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（贷：应收票据（可以理解为用应收票据去购买物

29、资可以理解为用应收票据去购买物资） （如有差额（如有差额借或贷借或贷银行存款）银行存款）应收账款应收账款 二、应收账款二、应收账款 （一）应收账款的内容（一）应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款的应收账款的入账价值入账价值包括因销售商品或提供劳务包括因销

30、售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款应收账款 （二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 为了反映应收账款的增减变动及其结存为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置情况，企业应设置 应收账款应收账款 科目，科目，不单独不单独设置设置 预收账款预收账款 科目的企业，预收的账款也科目的企业，预收的账款也在在 应收账款应收账款 科目核算。科目核

31、算。应收账款课堂练习应收账款课堂练习例：甲公司例：甲公司销售销售商品一批，货款商品一批，货款30003000元，增值税额元，增值税额510510元，以银元，以银行存款代垫运杂费行存款代垫运杂费200200元，已办元，已办妥妥托收托收手续。手续。 ( (注意：企业代购货单位垫付包装费、注意：企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应记入应收帐款）运杂费也应记入应收帐款） 如果企业如果企业应收账款应收账款改用改用应收票据应收票据结算，如何做？结算，如何做？办妥托收手续时：办妥托收手续时： 借：应收账款借：应收账款 3710 3710 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000 3000 应交税费应交税费

32、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510 银行存款银行存款 200 200收回收回应收账款时应收账款时 借：银行存款借：银行存款 3710 3710 贷：应收账款贷：应收账款 3710 3710应收账款应收账款 如果企业如果企业应收账款应收账款改用改用应收票据应收票据结算，在收结算，在收到承兑的商业汇票时到承兑的商业汇票时. . 例：例： 借：应收票据借：应收票据 3710 3710 贷：应收账款贷：应收账款 3710 3710三、预付账款三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付账款应当按实际预付的金额入账。预付账款应

33、当按实际预付的金额入账。 企业应当设置企业应当设置 预付账款预付账款 科目，核算预付账科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。款的增减变动及其结存情况。预付账款的核算预付账款的核算 流程：预付款项流程：预付款项-收到货物收到货物注意：注意：1 1。预付款项情况不多的企业，可以预付款项情况不多的企业，可以不设置不设置 预付账款预付账款 科目，而直接通科目，而直接通过过 应付账款应付账款 科目核算。科目核算。2 2。一旦使用一旦使用“预付账款预付账款”科目，分科目，分录中一直采用该科目录中一直采用该科目1.1.甲企业根据购货合同的规定向供应单位甲企业根据购货合同的规定向供应单位预付款预付款600

34、06000元。元。 借：预付账款借：预付账款 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 60002.2.企业收到所购物资价款企业收到所购物资价款50005000元，增值税额元，增值税额850850元。元。 借：材料采购借：材料采购“或或”原材料原材料“、”库存商品库存商品“ 5000“ 5000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 850 贷：预付账款贷：预付账款 5850 5850 1) 1)当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，补付， 借：预付账款借：预付账款 贷贷: :

35、银行存款银行存款 2) 2)当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回的多余款当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，收回的多余款项项 借借: : 银行存款银行存款 150 150 贷贷: :预付账款预付账款 150 150四、其他应收款（四、其他应收款（要求记忆要求记忆）（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等付账款等（均与销售有关）（均与销售有关）以外的其他各种应收及暂以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：付款项。其主要内容包括： 1.1.应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款，如

36、因企业财产等遭受，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等； 2.2.应收的应收的出租包装物租金出租包装物租金； 3.3.应应向职工收取的各种垫付款项向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.4.存出保证金存出保证金，如租入包装物支付的押金；，如租入包装物支付的押金； 5.5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。（二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 设置设置“其他应收款其他应收款”科目进行核算。科目进行核算。1 1）企业

37、）企业发生发生其他应收款时其他应收款时借借: :其他应收款其他应收款-保险公司，存出保证金，某人保险公司，存出保证金，某人 贷贷: :库存现金（银行存款）库存现金（银行存款）2 2）收回或转销收回或转销其他应收款时其他应收款时借：借：库存现金（库存现金（银行存款、应付职工薪酬：银行存款、应付职工薪酬：应向职工收取的各种垫付款项扣款应向职工收取的各种垫付款项扣款） 贷：其他应收款贷：其他应收款-保险公司，存出保证金保险公司，存出保证金 课堂练习 李明出差预借现金李明出差预借现金10001000元。元。借：其他应收款借：其他应收款-李明李明 1000 1000 贷：库存现金贷：库存现金 1000

38、1000 李明出差回来报销差旅费李明出差回来报销差旅费800800元，（原借元，（原借10001000元），余额退回现金。元），余额退回现金。借：管理费用借：管理费用 800 800 库存现金库存现金 200 200 贷：其他应收款贷：其他应收款李明李明 1000 1000五、应收款项减值五、应收款项减值 流程：确认流程：确认-计提计提应用应用（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认 企业应当在企业应当在资产负债表日资产负债表日对应收款项的对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当款项发生减值的，应当将该应收款项

39、的账面将该应收款项的账面价值价值减记至预计未来现金流量现值减记至预计未来现金流量现值，减记的，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。金额确认减值损失，计提坏账准备。 一般处理：在一般处理：在年末年末对应收账款、其他应收款对应收账款、其他应收款进行减值测试，按应收款的一定比例计提。进行减值测试，按应收款的一定比例计提。应收款项减值（重点）应收款项减值（重点）（二）计提坏账准备的会计处理（二）计提坏账准备的会计处理 企业应当企业应当设置设置“坏账准备坏账准备”科目科目，核算应收款项，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。的坏账准备计提、转销等情况。 坏账准备是应收款项的备抵账户，性质和资产类相反

40、，坏账准备是应收款项的备抵账户，性质和资产类相反，增加计入贷方，减少计入借方。期末余额一般在贷方，增加计入贷方，减少计入借方。期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏帐准备。反映企业已计提但尚未转销的坏帐准备。 坏账准备流程：坏账准备流程：1 1计提：计算应提或应冲数目计提：计算应提或应冲数目 2 2制作计提分录制作计提分录 3 3应用：发生坏账时如何处理应用：发生坏账时如何处理应收款项减值：坏账准备计提应收款项减值：坏账准备计提1。确认应收账款减值的两种方法：直接转销法和备抵确认应收账款减值的两种方法：直接转销法和备抵法法 备抵法备抵法：采用一定的方法按期估计坏帐损失，记入当：采用一

41、定的方法按期估计坏帐损失，记入当期费用，同时建立坏帐准备，待坏帐实际发生时，冲期费用，同时建立坏帐准备，待坏帐实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收账款销已提的坏账准备和相应的应收账款2。备抵法备抵法计算公式：计算公式：（算现在，看过去，少补多冲）算现在，看过去，少补多冲）当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或坏账准备金额（或+ +）“坏账准备坏账准备”科目的贷方科目的贷方（或借方）余额（或借方）余额坏帐准备计算举例：坏帐准备计算举例：20082008年末，甲公司坏账准备余年末，甲公司坏账准备余额贷方额贷方700700元，元，2

42、0082008年末应收丙年末应收丙公司的账款余额公司的账款余额1200012000元，经减元，经减值测试，甲公司决定按值测试，甲公司决定按10%10%计提计提坏账准备。坏账准备。坏帐准备计算举例：坏帐准备计算举例： 算现在：算现在：当期末，坏账准备金额当期末，坏账准备金额应保持应保持的贷方的贷方 余额余额=12000=12000* *10%=120010%=1200元元 看过去看过去（计提前）：坏账准备金额贷方计提前）：坏账准备金额贷方700700元元 少补多冲：少补多冲：20082008年末应计提的坏账准备年末应计提的坏账准备=1200-=1200-700=500700=500（补提）（补提

43、）2 2。计提分录：。计提分录：计提坏账准备时计提坏账准备时 借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 500 500 贷：坏账准备贷：坏账准备 500 500如果是冲减多计提时如果是冲减多计提时分录相反分录相反应收款项减值：坏账准备应用应收款项减值：坏账准备应用 1.1.企业确实无法收回的应收款项按管理权限企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。提的坏账准备。 企业发生坏账损失时，企业发生坏账损失时， 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）应收款项

44、减值：坏账准备应用 2.2.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 已确认并转销的应收款项以后又收回时，已确认并转销的应收款项以后又收回时， 方法一方法一：借：应收账款（其他应收款）借：应收账款（其他应收款） 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时，同时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款） 方法二：方法二：按照实际收回的金额按照实际收回的金额 借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备已确认并转销的应收款项以后已确认并转销的应收

45、款项以后又收回的帐务处理（举例）又收回的帐务处理（举例）甲公司甲公司20092009年年4 4月月2020日，收到日，收到20082008年已转销的坏帐年已转销的坏帐2000020000元，元，已存入银行已存入银行。答案：答案： 借：应收账款借：应收账款 20000 20000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20000 20000 同时，同时， 借：银行存款借：银行存款 20000 20000 贷：应收账款贷：应收账款 20000 20000第三节交易性金融资产第三节交易性金融资产 （一般掌握）一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指交易性金融资产主要是指企业为了近

46、期企业为了近期内出售而持有的金融资产内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的差价为目的从二级市场购入的股票、债券、股票、债券、基金基金等等。交易性金融资产交易性金融资产二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算科目设置：科目设置： “交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、 “应收股利应收股利”、“应收利息应收利息”、“投资收益投资收益”等科目。等科目。 设置设置交易性金融资产两个二级子目：交易性金融资产两个二级子目： 交易性金融资产交易性金融资产成本（成本（核算投资的公允价值核算投资的公允价值） 交易性金融资产交易性

47、金融资产公允价值变动（公允价值变动（核算核算资产负债资产负债 表日表日公允价值变动应计入当期损益的利得或损失公允价值变动应计入当期损益的利得或损失）交易性金融资产会计业务交易性金融资产会计业务 1 1。取得（购买）取得（购买）交易性金融资产（涉及成交易性金融资产（涉及成 本、买价中包含的利息或股利、购买时发本、买价中包含的利息或股利、购买时发 生的交易费用处理）生的交易费用处理） 2 2。持有期间持有期间获得的利息和股利的处理获得的利息和股利的处理 3 3。期末期末交易性金融资产计量（公允价值与账交易性金融资产计量（公允价值与账 面余额之间的差额处理）面余额之间的差额处理） 4 4。交易性金融

48、资产的。交易性金融资产的处置处置（销售）（销售）交易性金融资产（取得时）交易性金融资产（取得时） 取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入记入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目科目。 取得交易性金融资产所取得交易性金融资产所支付价款中支付价款中包含了已包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入收项目，记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收

49、利息”科目科目。 取得交易性金融资产所发生的取得交易性金融资产所发生的相关交易费用相关交易费用应当在发生时计入应当在发生时计入投资收益投资收益。交易费用是指。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。出。 取得时会计分录取得时会计分录 取得取得交易性金融资产时交易性金融资产时 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 应收股利（应收利息）应收股利（应收利息） 投资收益投资收益 贷：银行存款贷

50、：银行存款 收到收到该股利或利息时，该股利或利息时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）交易性金融资产（持有期间）交易性金融资产（持有期间） （二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股利和利息 企业企业持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入为应收项目，记入 应收股利应收股利 或或 应收利息应收利