第一章非货币性资产交换1.pptx

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1、洛阳师范学院洛阳师范学院 商学院商学院 高级财务会计洛阳师范学院商学院 教学目标通过本课程教学，使学生： 掌握各有关专题的基本理论与方法 关注会计前沿的发展动态 完整把握财务会计学科体系 提高从事实务工作的能力洛阳师范学院商学院 张承课程简介 基础会计 中级财务会计 特殊业务 特殊呈报 特殊行业涉及专题：涉及专题：预修课程：预修课程：洛阳师范学院商学院 张承内容体系内容体系第一章第一章 非货币性资产交换非货币性资产交换第二章第二章 债务重组债务重组第三章第三章 外币折算外币折算第四章第四章 租赁租赁第五章第五章 所得税所得税第六章第六章 资产减值资产减值第七、八章第七、八章 衍生工具会计衍生工

2、具会计第九章第九章 企业合并企业合并第十、十一章第十、十一章 合并财务报表合并财务报表第十二章第十二章 分部报告与中期报告分部报告与中期报告第十三章第十三章 每股收益每股收益洛阳师范学院商学院 张承课程定位 对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸； 对于研究生阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是会计学专业硕士研究生“财务呈报”课程的基础。 洛阳师范学院商学院 张承教学环节（1）课前准备 阅读教学计划相关问题；阅读教学计划相关问题； 阅读教材中相关章节及补充材料；阅读教材中相关章节及补充材料； 复习上一次课程讲授内容。复习上一次课程讲授内容。 讲授讲授主要知识

3、点主要知识点； 讨论重点、难点问题；讨论重点、难点问题； 习题与案例解析习题与案例解析 个人作业个人作业 小组作业小组作业（2）课堂授课（3）课后复习洛阳师范学院商学院 张承注意事项注意事项 上课要求：上课要求： 请遵守课堂纪律，课前由班长点名，有事请假请遵守课堂纪律，课前由班长点名，有事请假 请积极跟随我的讲课思路，有不懂的地方随时举手提问，请务必请积极跟随我的讲课思路，有不懂的地方随时举手提问，请务必理解理解 请准备一个课堂练习本（随时练习），一个作业本请准备一个课堂练习本（随时练习），一个作业本 平时成绩：平时成绩： 期中考试期中考试8分分 考勤占考勤占10分，分， 作业占作业占7分，分

4、， 剩下的剩下的5分请同学们上课提问时踊跃回答，只要回答就加分请同学们上课提问时踊跃回答，只要回答就加1分，回分，回答的好可以加答的好可以加2分哦分哦亲亲 -洛阳师范学院商学院 张承教材及主要参考资料主要教材： 刘永泽、傅荣编著：刘永泽、傅荣编著：高级财务会计高级财务会计（东北财经大学出版社（东北财经大学出版社，2009年年6月第月第2版）版） 杜兴强主编，杜兴强主编，高级财务会计高级财务会计 （第二版）（第二版） ，厦门大学出版社，厦门大学出版社 相关国际会计准则，我国企业会计准则相关国际会计准则，我国企业会计准则 2006-2012年上市公司年报年上市公司年报F参考资料：耿建新，戴德明，耿

5、建新，戴德明，高级财务会计高级财务会计，中国人民大学出版社（第五版），中国人民大学出版社（第五版）洛阳师范学院商学院 张承第一章第一章非货币资产交换非货币资产交换洛阳师范学院商学院 张承本章内容本章内容 第一节第一节 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定 第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量原则非货币性资产交换的确认和计量原则 1.3 换入资产基于公允价值计价的会计处理换入资产基于公允价值计价的会计处理 1.4 换入资产基于换出资产账面价值计价的会计处理换入资产基于换出资产账面价值计价的会计处理 1.5 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露 第三节第三节 非货币资

6、产交换的会计处理非货币资产交换的会计处理洛阳师范学院商学院 张承教学目的与要求教学目的与要求 通过本章的学习 1、掌握非货币性资产交换的认定； 2、理解商业实质的判断； 3、掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认； 4、掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定。洛阳师范学院商学院 张承第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换认定一、非货币性资产交换认定 二、非货币性资产交换不涉及的交易和事二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项项洛阳师范学院商学院 张承一、非货币性资产交换界定一、非货币性资产交换界定（一）（一） 如何

7、区分？如何区分？ 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可固定或可确定的金额确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产；非货币性资产，是指货币性资产以外的资产； 其根本特征是：其根本特征是：其在将来为企业带来的经济利益是不固其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。定的，甚至是不可确定的。 主要有：主要有：存货，长期股权投资，投资性房地产，固定资存货，长期股权投

8、资，投资性房地产，固定资产，在建工程，工程物资，无形资产等等。产，在建工程，工程物资，无形资产等等。洛阳师范学院商学院 张承 货币性资产货币性资产 ： 非货币性资产：非货币性资产： 现金、现金、 存货存货， 银行存款、银行存款、 长期股权投资，长期股权投资， 应收账款应收账款 投资性房地产，投资性房地产， 应收票据应收票据 固定资产，固定资产， 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 在建工程，在建工程， 工程物资，工程物资， 无形资产无形资产 牢记牢记:区分就看是否能够可靠计量未来经济利益！区分就看是否能够可靠计量未来经济利益！ 洛阳师范学院商学院 张承 （二）非货币性资产交换（二

9、）非货币性资产交换 非货币性资产交换非货币性资产交换，指交易双方主要以，指交易双方主要以存货、固存货、固定资产、无形资产和长期股权投资定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资等非货币性资产进行的交换。产进行的交换。 该交换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。价）。洛阳师范学院商学院 张承 （三）认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产（三）认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换交换 通常以通常以补价补价占整个资产交换金额的占整个资产交换金额的比例低于比例低于25%25%作为作为参考。参考。 补价所占比例补价所占比例= =补价补价/ /

10、整个资产交换金额整个资产交换金额 注：注：整个资产交换金额整个资产交换金额=换出资产公允价值换出资产公允价值+支付的货支付的货币性资产币性资产（即为在整个非货币性资产交换中（即为在整个非货币性资产交换中最大的公允最大的公允价值）价值） （1 1）补价比例）补价比例25%25%时：时： 视为非货币性资产交换。视为非货币性资产交换。 （2 2）补价比例）补价比例25%25%时：时： 视为以货币性资产取得非货币性资产。适用视为以货币性资产取得非货币性资产。适用企业企业会计准则第会计准则第14 14 号号收入收入等相关准则。等相关准则。洛阳师范学院商学院 张承【例题【例题1】 下列属于非货币性资产交换

11、的有：下列属于非货币性资产交换的有： 1 1、以公允价值、以公允价值5050万元的原材料换取一项专利权。万元的原材料换取一项专利权。 2 2、以公允价值、以公允价值500500万元的长期股权投资换取一批原材料。万元的长期股权投资换取一批原材料。 3 3、以公允价值、以公允价值100100万元的万元的A A车床换取车床换取B B车床，同时收到车床，同时收到1212万元的补价。万元的补价。 4 4、以公允价值、以公允价值3030万元的电子设备换取一辆小汽车，同万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付时支付1515万元的补价。万元的补价。 5 5、以公允价值、以公允价值100100万元的原材料换取一项

12、专利权，同时万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价支付补价1010万元。万元。 6 6、以以100100万元的准备持有到期投资换取一项专利权，同万元的准备持有到期投资换取一项专利权，同时支付补价时支付补价1010万元。万元。洛阳师范学院商学院 张承【例题【例题2】 下列交易中，属于非货币性资产交换的有下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )( )。（20072007年考题）年考题） A A以以l00l00万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备 B B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房 C C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投

13、资以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资 D D以一批存货换取一台公允价值为以一批存货换取一台公允价值为l00l00万元的设备并支万元的设备并支付付5050万元补价万元补价 E E以公允价值为以公允价值为200200万元的房产换取一台运输设备并收万元的房产换取一台运输设备并收取取2424万元补价万元补价洛阳师范学院商学院 张承二、非货币性资产交换不涉及的二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项交易和事项 （一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。产非互惠转让。 （二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得（二）在企业合并、债务重组中和发行

14、股票取得的非货币性资产。的非货币性资产。洛阳师范学院商学院 张承第二节第二节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的确认和计量确认和计量 一、确认和计量原则一、确认和计量原则 二、商业实质的判断二、商业实质的判断洛阳师范学院商学院 张承一、确认和计量原则一、确认和计量原则 （一）公允价值（一）公允价值 （二）账面价值（二）账面价值洛阳师范学院商学院 张承（一）公允价值（一）公允价值 非货币性资产交换非货币性资产交换同时满足同时满足下列条件的，应当以下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当本，公

15、允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：期损益： （1 1）该项交换具有商业实质）该项交换具有商业实质 （2 2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 注注：以换出资产的公允价值为基础进行调整，计：以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。算确定换入资产的入账价值。洛阳师范学院商学院 张承（二）账面价值（二）账面价值 不具有商业实质不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价或换入资产或换出资产的公允价值值不能够可靠地计量不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为以换出

16、资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换入资产的成本，不确认资产转让损益不确认资产转让损益。 注：注：以换出资产的账面价值为基础进行调整，计以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。算确定换入资产的入账价值。洛阳师范学院商学院 张承二、商业实质的判断二、商业实质的判断 判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循循实质重于形式实质重于形式的原则。的原则。 根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结等因素，换入资产与换入企业其他现有资产

17、相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的产影响产生的现金流量现金流量与换出资产与换出资产明显不同明显不同，表，表明该两项资产的交换明该两项资产的交换具有商业实质。具有商业实质。洛阳师范学院商学院 张承判断条件判断条件满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。同。1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 例如，某

18、企业以一批存货换入一项设备例如，某企业以一批存货换入一项设备 。2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租 。3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术 。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允

19、价值相比是重大的。（资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（主体特定价值主体特定价值） 例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资 。洛阳师范学院商学院 张承注意：注意： 1、实务中，不同类非货币性资产交换通常具有、实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。的交换。 2、关联方之间交换资产实不具有商业实质的关、关联方之间交换资产实不具有商业实质的关系。系。洛阳师范学院商学院 张承第三节第三节 非货币性资产交换的非货币性资产交换的会计处理会计处

20、理 一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 二、以换出资产账面价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理 三、涉及多项非货币资产交换的会计处理三、涉及多项非货币资产交换的会计处理洛阳师范学院商学院 张承一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 换入资产成本换入资产成本 = = 换出资产公允价值换出资产公允价值 + +应支付的相关税费应支付的相关税费 - -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 注注：视同处置换出资产：视同处置换出资产。除非能证明换入资产公允价值除非能证明换入资产公允价值更可靠。更可靠。 应确认的损益应确认的损益 = = 换出

21、资产公允价值换出资产公允价值- -换出资产账面价值换出资产账面价值 （一）不涉及补价时的会计处理（一）不涉及补价时的会计处理 （二）涉及补价时的会计处理（二）涉及补价时的会计处理洛阳师范学院商学院 张承（一）不涉及补价时的会计处理（一）不涉及补价时的会计处理 1 1、换出资产为存货、换出资产为存货 2 2、换出资产为固定资产、换出资产为固定资产 3 3、换出资产为无形资产、换出资产为无形资产 4 4、换出资产为长期股权投资、换出资产为长期股权投资 换出资产为可供出售金融资产、投资性房换出资产为可供出售金融资产、投资性房地产等。略地产等。略洛阳师范学院商学院 张承1 1、换出资产为存货、换出资产

22、为存货借：固定资产借：固定资产 无形资产无形资产 长期股权投资长期股权投资 原材料原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：主营（其他）业务收入贷：主营（其他）业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款（相关税费）银行存款（相关税费）借：主营（其他）业务成本借：主营（其他）业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品或原材料贷：库存商品或原材料 （账面余额）（账面余额）应确认的损益应确认的损益= = 主营（其他）业务收入主营（其他）业务收入主营（其他）业务成本主营（其他）业务成本换出存货公允价值换出存货公允价值（包括销项

23、税额）（包括销项税额）+ + 相关税费相关税费换出存货公允价值（包换出存货公允价值（包括销项税额）括销项税额）+ +相关税费相关税费- -进项税额进项税额洛阳师范学院商学院 张承2 2、换出资产为固定资产、换出资产为固定资产1 1、注销账面价值、注销账面价值 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产贷：固定资产2 2、支付相关税费、支付相关税费 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金应交营业税等应交营业税等3 3、换入资产、换入资产 借：借：xxxx换入资产换入资产 营业外支出（营业外支出（借差借差）

24、 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 营业外收入（营业外收入（贷差贷差）应确认的损益应确认的损益=换出固定资产公允价换出固定资产公允价- -固定资产固定资产清理清理洛阳师范学院商学院 张承3 3、换出资产为无形资产、换出资产为无形资产 借：借：xxxx换入资产（无形资产公允价值换入资产（无形资产公允价值+ +相关税费）相关税费） 无形资产减值准备无形资产减值准备 累计摊销累计摊销 营业外支出（营业外支出（借差借差） 贷：无形资产（账面余额）贷：无形资产（账面余额） 银行存款等（相关税费）银行存款等（相关税费） 营业外收入（营业外收入（贷差贷差） 应确认的损益应确认的损益 = =换出无形资产公允价

25、值换出无形资产公允价值 换出无形资产账面价值换出无形资产账面价值 洛阳师范学院商学院 张承4 4、换出资产为长期股权投资、换出资产为长期股权投资 借：借：xxxx换入资产（投资公允价换入资产（投资公允价+ +相关税费）相关税费） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 投资收益（投资收益（借差借差） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资xxxx公司（账面余额）公司（账面余额） 投资收益（投资收益（贷差贷差） 应确认的损益应确认的损益 = =换出长期股权投资公允价值换出长期股权投资公允价值 - -换出长期股权投资账面价值换出长期股权投资账面价值洛阳师范学院商学院 张承（二）涉及补价时的会计处理（二

26、）涉及补价时的会计处理 1、支付补价时、支付补价时 换入资产成本换入资产成本 = =换出资产公允价值换出资产公允价值 + +应支付的相关税费应支付的相关税费 - -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 + +支付的补价支付的补价 2、收到补价时、收到补价时 换入资产成本换入资产成本 = =换出资产公允价值换出资产公允价值 + +应支付的相关税费应支付的相关税费 - -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 - -收到的补价收到的补价洛阳师范学院商学院 张承1 1、支付补价时、支付补价时 做法：做法： 、判断是否属于非货币性资产交换：判断是否属于非货币性资产交换： 当：当：支付支付

27、补价所占比例补价所占比例25%25% 则：属于非货币性资产交换。则：属于非货币性资产交换。 、确定换入资产的成本确定换入资产的成本 、换出资产换出资产视同处置视同处置 、确认损益确认损益=换出资产公允价值换出资产公允价值 - -换出资产账面价值换出资产账面价值洛阳师范学院商学院 张承【例题【例题】 甲公司将两辆大型运输车辆与甲公司将两辆大型运输车辆与A A公司的一台生产设备相公司的一台生产设备相交换，另支付补价交换，另支付补价l0l0万元。在交换日，甲公司用于交换万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为的两辆运输车辆账面原价为l40l40万元，累计折旧为万元，累计折旧为2525万

28、万元，公允价值为元，公允价值为l30l30万元；万元；A A公司用于交换的生产设备账公司用于交换的生产设备账面原价为面原价为300300万元，累计折旧为万元，累计折旧为l75l75万元，公允价值为万元，公允价值为l40l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为收益为( )( )。（。（20072007年考题）年考题） A A0 B0 B5 5万元万元 C C1010万元万元 D D1515万元万元洛阳师范学院商学院 张承【例题【例题】 A A

29、公司以一台甲设备换入公司以一台甲设备换入D D公司的一台乙设备。甲设备的公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为账面原价为2222万元，已提折旧万元，已提折旧3 3万元，已提减值准备万元，已提减值准备3 3万万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为公允价值为2424万元。万元。D D公司另向公司另向A A公司收取补价公司收取补价2 2万元。万元。两公司资产交换具有商业实质，两公司资产交换具有商业实质，A A公司换入乙设备应计公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（入当期收益的金额为（ ）。）。 A A4 B4 B0 C0 C2 D2

30、 D6 6 【解析】解析】A A公司换入乙设备应计入当期收益公司换入乙设备应计入当期收益 = =（24-224-2）- -（22-3-322-3-3）=6=6万元万元洛阳师范学院商学院 张承2 2、收到补价时、收到补价时 做法：做法： 、判断是否属于非货币性资产交换：判断是否属于非货币性资产交换： 当：当：收到收到补价所占比例补价所占比例25%25% 则：属于非货币性资产交换。则：属于非货币性资产交换。 、确定换入资产的成本确定换入资产的成本 、换出资产换出资产视同处置视同处置 、确认损益确认损益=换出资产公允价值换出资产公允价值 - -换出资产账面价值换出资产账面价值洛阳师范学院商学院 张承

31、【例题【例题】 天山公司用一台已使用天山公司用一台已使用2 2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费支付换入资产相关税费1 1万元，从海洋公司收取补价万元，从海洋公司收取补价3 3万元。甲设万元。甲设备的原账面原价为备的原账面原价为5050万元，原预计使用年限为万元，原预计使用年限为5 5年，原预计净残年，原预计净残值为值为5 5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为乙设备的原账面原价为2424万元，已提折旧万元，已提折旧3 3万元。两公司资产置万元。两公司资产置

32、换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为2525万元万元和和2222万元。天山公司换入乙设备的入账价值为（万元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。）元。 A A1616万元万元 B B2323万元万元 C C16.8416.84 万元万元D D2020万元万元洛阳师范学院商学院 张承二、以换出资产账面价值计二、以换出资产账面价值计量的会计处理量的会计处理 未未同时满足同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产准则规定的两个条件的非货币性资产交换交换 ，以换出资产账面价值为基础计量。，以换出资产账面价值为基础计量。 注注：不确认损益

33、：不确认损益。 （一）不涉及补价时的会计处理（一）不涉及补价时的会计处理 （二）涉及补价时的会计处理（二）涉及补价时的会计处理洛阳师范学院商学院 张承（一）不涉及补价时（一）不涉及补价时 换入资产成本换入资产成本 = =换出资产换出资产账面账面价值价值 + +应支付的相关税费应支付的相关税费 - -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额洛阳师范学院商学院 张承（二）涉及补价时（二）涉及补价时 1 1、支付补价、支付补价 换入资产成本换入资产成本 = =换出资产换出资产账面账面价值价值 + +应支付的相关税费应支付的相关税费 - -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 + +支付的

34、补价支付的补价洛阳师范学院商学院 张承 2 2、收到补价、收到补价 换入资产成本换入资产成本 = =换出资产换出资产账面账面价值价值 + +应支付的相关税费应支付的相关税费 - -可抵扣的增值税进项税额可抵扣的增值税进项税额 - -收到的补价收到的补价洛阳师范学院商学院 张承【例题【例题】 丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450450万元，万元，已计提折旧已计提折旧330330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值账面价值9090万元，两项资产均未计提减值准备。万元，两项资产均未计提减值准备。 丙公司决定以其专有

35、设备交换丁公司的长期股权投资，丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。该专有设备是生产某种产品必须的设备。 由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。 经双方商定，丁支付了经双方商定，丁支付了2020万元补价。假定交易中没有涉万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。及相关税费。洛阳师范学院商学院 张承解析解析 1 1、非货币资产交

36、换的认定：、非货币资产交换的认定： 补价所占比例补价所占比例=20/=20/（450-330450-330）=16.7%25%=16.7%25% 2 2、丙公司的账务处理如下：丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理借：固定资产清理120120累计折旧累计折旧330330贷：固定资产贷：固定资产专有设备专有设备 450450 借：长期股权投资借：长期股权投资 100100银行存款银行存款 2020贷：固定资产清理贷：固定资产清理 l20l20 丁公司的账务处理如下：丁公司的账务处理如下： 借：固定资产借：固定资产专有设备专有设备 ll0ll0 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 9090 银行存款

37、银行存款 20 20 洛阳师范学院商学院 张承三、涉及多项非货币资产三、涉及多项非货币资产交换的会计处理交换的会计处理 （一）以公允价值计量（一）以公允价值计量 （二）以账面价值计量（二）以账面价值计量洛阳师范学院商学院 张承（一）以公允价值计量（一）以公允价值计量 1、非货币资产交换的认定、非货币资产交换的认定 补价所占比例补价所占比例= =补价补价/ /整个资产交换金额整个资产交换金额25%25% 2、计算确定换入资产成本总额、计算确定换入资产成本总额 以以换出资产换出资产的公允价值总额为基础计算确定的公允价值总额为基础计算确定 3、计算确定换入各项资产占换入资产总额的比例、计算确定换入各

38、项资产占换入资产总额的比例 换入某项资产占换入资产总额的比例换入某项资产占换入资产总额的比例 = =换入该项资产的公允价值换入该项资产的公允价值/ /换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额 4、计算确定各项换入资产的成本、计算确定各项换入资产的成本 换入某项资产的成本换入某项资产的成本 = =换入资产公允价值总额换入资产公允价值总额换入该项资产占换入资产总额的比例换入该项资产占换入资产总额的比例洛阳师范学院商学院 张承（二）以账面价值计量（二）以账面价值计量 1、非货币资产交换的认定、非货币资产交换的认定 补价所占比例补价所占比例= =补价补价/ /整个资产交换金额整个资产交换金额25%25

39、% 2、计算确定换入资产成本总额、计算确定换入资产成本总额 以以换出资产换出资产的的账面账面价值总额为基础计算确定价值总额为基础计算确定 3、计算确定换入各项资产占换入资产总额的比例、计算确定换入各项资产占换入资产总额的比例 换入某项资产占换入资产总额的比例换入某项资产占换入资产总额的比例 = =换入该项资产的换入该项资产的账面账面价值价值/ /换入资产换入资产账面账面价值总额价值总额 4、计算确定各项换入资产的成本、计算确定各项换入资产的成本 换入某项资产的成本换入某项资产的成本 = =换入资产换入资产账面账面价值总额价值总额换入该项资产占换入资产总额的比例换入该项资产占换入资产总额的比例洛

40、阳师范学院商学院 张承区分并认定非货币性资产是否具有是否具有商业实质商业实质有商业实质有商业实质以公允价值为计量基础不具备商业实质不具备商业实质以账面价值为计量基础应确认的损益应确认的损益= 换出资产公允价值换出资产公允价值-换换出资产账面价值出资产账面价值换入资产入账价值换入资产入账价值=换出公允价值换出公允价值+应支应支付税费付税费+支付（支付（-收入）收入）非货币性交易I换入资产入账价值换入资产入账价值=换出账面价值换出账面价值+应支应支付税费付税费+支付（支付（-收入）收入）非货币性交易II借：换入资产公允价值+相关税费 累计折旧、累计摊销（换出资产的） 投资收益（亏损） 贷：换出资产账面价值 银行存款（支付的补价） 营业外收入（应确认损益）洛阳师范学院商学院 张承