应收账款及预付账款.ppt

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1、第第三三章章 应收及预付款项应收及预付款项第一节 应收票据的核算第二节 应收账款的核算第三节 预付账款和其他应收款的核算第四节 坏账损失的核算2023/1/11第一节 应收票据的核算一、应收票据的分类和计价二、应收票据的会计处理三、与应收票据核算相关的其他内容2023/1/12中国货币政策执行报告中国货币政策执行报告20201111年第二季度年第二季度 2011年上半年票据融资企稳回升，票据市场利率有所上行。票据融资余额企稳回升，票据市场交易活跃。上半年，企业累计签发商业汇票7.6 万亿元，同比增长38.3%；累计贴现13.2 万亿元，同比增长9.0%。期末商业汇票未到期金额6.7 万亿元，同

2、比增长42.8%；贴现余额1.4 万亿元，同比下降21.6%。2023/1/13中国货币政策执行报告中国货币政策执行报告20201111年第二季度年第二季度 随着金融机构调整资产结构，一般贷款增速趋缓，金融机构提供票据融资的意愿有所增强，票据融资呈逐步回升趋势。期末票据融资余额比上个季度末增加1200 亿元，在各项贷款中占比为2.6%，比上个季度上升0.1 个百分点。受货币市场利率和票据市场供求变化等多种因素影响，第二季度票据市场利率震荡上行，总体处于高位运行。2023/1/14中国货币政策执行报告2009年第二季度 2009年上半年票据融资增长逐季趋缓 企业累计签发商业汇票5.4万亿元，同比

3、增长72%；累计贴现12.8万亿元，同比增长134%；累计办理再贴现14.1亿元。6月末，商业汇票未到期金额5.0万亿元，同比增长74%；贴现余额为3.6万亿元，同比增长182%；再贴现余额为8.9亿元。2009年第二季度票据融资占新增贷款的比重明显下降，主要是受票据签发量减少影响，也与金融机构加大资产结构调整力度、压缩票据满足中长期贷款需求有关。受货币市场利率及票据市场供求变化影响，2009年以来票据利率基本在低位平稳运行，有利于降低企业特别是中小企业融资成本。2023/1/15一、应收票据的分类和计价 应收票据是指企业在转让、销售开发产品或对外销售材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权

4、。（）应收票据按其承兑人不同可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（）应收票据按其是否计息可以分为带息票据和不带息票据。2023/1/16二、应收票据的会计处理应收票据到期日的计算应收票据到期日的计算 按照国际惯例，应收票据到期日的计算两种方法：按日计算，按月计算 如果商业汇票签发的期限是天数，应收票据的到期日一般按日计算，即应从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。2023/1/17应收票据到期值的计算应收票据到期值的计算

5、 企业收到的应收票据如果是不带息的，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值；如果是带息的，还要计算票据的到期利息，则应收票据的到期值即为应收票据的票面价值加上到期利息。由于我国商业汇票的付款期限最长不得超过6个月，因此，带息应收票据的到期利息一般是以单利计算的。其计算公式如下：票据利息=票据本金利率期限票据到期值=票据本金+票据利息=票据本金(1+利率期限)2023/1/18应收票据的计价应收票据的计价（1）企业应在收到、开出、承兑商业汇票时，按应收票据的票面价值入账。（2）带息应收票据，应在期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。（3）到期不

6、能收回的带息应收票据，转入“应收账款”账户核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。（4）企业持有的应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。2023/1/19应收票据的贴现应收票据的贴现应收票据贴现的计算包括以下几个应收票据贴现的计算包括以下几个步骤步骤：1.1.计算应收票据的到期值计算应收票据的到期值 不带息票据不带息票据的到期值就是其面值；的到期值就是其

7、面值；带息票据带息票据的到期值是它的面值与到的到期值是它的面值与到期利息之和。期利息之和。2.2.计算应收票据的贴现期计算应收票据的贴现期 贴现期贴现期是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日计算是指应收票据从贴现日到到期日的时间间隔，它可以按日计算或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。或按月计算。当按日计算时，贴现日与到期日只计算其中的一天。3.3.计算应收票据的贴现息计算应收票据的贴现息 贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 4.4.计算应收票据的贴现净值计算应收票据的贴现净值 贴现净值贴现净值=票据到期值票据到期值-贴现息贴现息2023

8、/1/110例题例题 应收票据贴现的计算方法应收票据贴现的计算方法 某企业因急需用款，于5月31日持一张面值为100 000元，出票日为4月11日，90天到期的商业承兑汇票向银行办理贴现，贴现率为4.5%。现分带息票据(假设年利率为4%)和不带息票据两种情况，分别计算票据的贴现结果，如下表所示：2023/1/111 项目项目不带息票据不带息票据带息票据带息票据票据到期值票据到期值100 000100 000101 000101 000 其中：票据面值其中：票据面值100 000100 000100 000100 000 票据到期利息票据到期利息 0 0 1 0001 000贴现期（天）贴现期（

9、天）4040 4040贴现息：贴现息：4.5%3604.5%360 500500 505505贴现净值：贴现净值：99 50099 500100 495100 4952023/1/112应收票据核算应设置的账户及其会计处理应收票据核算应设置的账户及其会计处理1.1.企业收到企业收到A A公司签发的公司签发的6 6个月到期的商业承兑汇票一张，票面个月到期的商业承兑汇票一张，票面金额为金额为500 000500 000元，票面利率为元，票面利率为5%5%，用以抵顶所欠购房款。，用以抵顶所欠购房款。收到商业承兑汇票时：收到商业承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据500 000500 000 贷：应收

10、账款贷：应收账款A A公司公司500 000 500 000 每月末计提利息时：每月末计提利息时：借：应收票据借：应收票据2 083.32 083.3（5000005000005%5%1212）贷：财务费用贷：财务费用2 083.33 2 083.33 6 6个月后票据到期收回本息时：个月后票据到期收回本息时：票据到期利息票据到期利息=500 0005%126=12 500=500 0005%126=12 500（元）（元）借：银行存款借：银行存款512 500512 500 贷：应收票据贷：应收票据512 500512 500 6 6个月后票据到期，假设个月后票据到期，假设A A公司无款支付

11、时：公司无款支付时：借：应收账款借：应收账款A A公司公司512 500512 500 贷：应收票据贷：应收票据512 500512 500 2023/1/1132.2.企业向企业向B公司出售商品房，公司出售商品房，B公司因目前资金不足，给企业公司因目前资金不足，给企业开出一张开出一张3030天期限，面值为天期限，面值为1 200 0001 200 000元的商业承兑汇票。元的商业承兑汇票。收到商业承兑汇票时：收到商业承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据1 200 0001 200 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1 200 0001 200 0003030天后票据到期收款时：天后票据

12、到期收款时：借借 ：银行存款：银行存款1 200 0001 200 000 贷：应收票据贷：应收票据1 200 0001 200 000票据到期，假设票据到期，假设B公司未能兑付票款时：公司未能兑付票款时：借：应收账款借：应收账款B公司公司1 200 0001 200 000 贷：应收票据贷：应收票据1 200 0001 200 000 2023/1/1143.3.企业将多余材料一批卖给企业将多余材料一批卖给D D公司，价款公司，价款50 00050 000元，元，D D公司交来一张面值公司交来一张面值50 50 000000元，元，9090天到期的无息商业承兑汇票，企业于天到期的无息商业承兑

13、汇票，企业于4545天后持此票据到银行贴现，天后持此票据到银行贴现，贴现率为贴现率为6%6%。企业收到商业承兑汇票时：企业收到商业承兑汇票时：借：应收票据借：应收票据 50 00050 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入50 00050 000企业办理贴现时：企业办理贴现时：贴现息贴现息=50 000=50 0006%6%4545360=375360=375（元）（元）贴现净值贴现净值=50 000-375=49 625=50 000-375=49 625（元）（元）借：银行存款借：银行存款 49 62549 625 财务费用财务费用 375375 贷：应收票据贷：应收票据 50 000

14、50 000票据到期，票据到期，D D公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行退公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行退回的应收票据、支款通知时：回的应收票据、支款通知时：借：应收账款借：应收账款D D公司公司50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款50 00050 0002023/1/1154.4.假设上述例假设上述例3 3为带息商业承兑汇票，票面利率为为带息商业承兑汇票，票面利率为8%8%，其他条件不变。，其他条件不变。企业收到商业承兑汇票时：企业收到商业承兑汇票时：同上例同上例企业办理贴现：企业办理贴现：贴现息贴现息=50 000=50 000（1+8%1+8%90/36

15、090/3606%6%45/36045/360）=382.50=382.50 贴现净值贴现净值=51 000-382.50=50 617.50=51 000-382.50=50 617.50（元）（元）借：银行存款借：银行存款50 617.5050 617.50 贷：贷：应收票据应收票据50 00050 000 财务费用财务费用617.50617.50如果票据到期如果票据到期D D公司无力付款，贴现银行退票，企业的银公司无力付款，贴现银行退票，企业的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理时：行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理时：借：应收账款借：应收账款DD公司公司50 617

16、.5050 617.50 贷：短期借款贷：短期借款50 617.5050 617.502023/1/116三、与应收票据核算相关的其他内容 1、应收票据贴现不作为短期质押借款处理 主要取决于被贴现的应收票据的类型。对于银行承兑汇票的贴现业务，一般不应作为短期质押借款处理。这是因为：按照目前银行承兑汇票的处理方法和程序，银行承兑汇票实质上是一种银行信用，而且申请人需支付一定的保证金，因而其到期付款有较高程度的保障。在目前中国的银行体制下，金融机构的信用还是比较有保证的。因而尽管从法律形式上说存在因拒付而被追索的可能，但实质上此类事项发生的可能性微乎其微，远低于或有事项准则中认定“极小可能”的概率

17、标准的上限（5%）。2023/1/1172、应收账款票据化的财务价值利用银行承兑汇票结算能够提高账面盈利优化偿债能力指标票据贴现可以增加现实的现金流应收账款票据应收账款票据化有风险吗？化有风险吗？2023/1/1183、特殊情况 如果有证据表明作为承兑人的金融机构（尤其是一些规模较小的城市商业银行、信用合作社、非银行金融机构等）已经出现信用方面的问题，则应当考虑票据到期后因承兑人无力支付票款而被追索的可能性，按照企业会计准则或有事项的规定计提预计负债，并在附注中作出相应披露。2023/1/1194、应收票据转让需要背书转让，背书企业需要承担连带付款责任 （1）购买材料 借；物资采购 贷：应付票

18、据 （2）偿还应付账款 借；应付账款 贷：应付票据2023/1/1202023/1/1212023/1/1222023/1/123案例分析1 注册会计师在审计某房地产公司财务费用时发现，该企业2006年和2007年都存在把应收票据、应收账款卖给其他企业的情况，而且2007年交易笔数和金额明显增大。企业财务负责人介绍向银行贷款太难，不仅成本高，而且时间太长。如申请银行贷款必然失掉好的发展机会。同时银行又拒绝贴现。所以只好将应收票据转让给其他企业。这样的筹资方式对该企业是否有利？2023/1/1242006年 企业共发生转让债权业务25笔，债权账面金额136万元，财务费用27万元。平均资金成本率=

19、27136=19.85%。2006年净利润94万元，资产总额452万元。资产利润率=94452=20.80%。20.80%19.85%说明应利用财务杠杆作用，筹资对企业有利。2023/1/125根据企业所得税法规定，非金融企业向非金融企业筹资的成本税前扣除额不能超过同期金融机构同类筹资利息。2006年商业银行的票据贴现率低至0.2850.3左右。该企业税前可以列支财务费用最多=13600000.3=4080元 265920元（2700004080）必须作纳税调增 应缴纳企业所得税=26592033%=87753.60元。实质平均资金成本=270000+87753.60=357753.60元 实

20、质平均资金成本率=357753.601360000=26.31%20.80%26.31%所以，筹资实质对企业已经不利。2023/1/126提醒：应收票据转让应考虑不能税前扣除的筹资成本 在民间债权转让时，小企业不能简单地比较按财务费用计算的筹资平均成本率和资产利润率，而必须考虑不能税前扣除的筹资成本。只有包含不能税前扣除的筹资成本的筹资平均资金成本率小于资产利润率，才可以进行民间债权转让，这样才能实现企业利益的最大化。2023/1/127案例分析2 杭州钢铁股份有限公司（600126）利用商业承兑汇票进行利益侵占的案例分析。1、2005年票据结算为该公司结算的主要方式。应收票据期初7.4亿元，

21、期末余额14亿元，增加89%应收账款期初5343万元，期末余额5503万元，增加3%应付票据期初2亿元，期末4亿元，增加100%2023/1/1282、商业承兑汇票占票据结算主流，且大部分已贴现。应收票据、应付票据均以商业承兑汇票为主，14亿元应收票据余额中商业承兑汇票13亿元，已贴现11亿元。3、商业票据结算以关联交易为主。杭钢集团是杭钢股份的较大关联企业，应收票据期末余额中杭钢集团占90.16%；应付票据期末余额中全部是应付关联企业款项。可以判断：杭钢股份票据结算几乎全部在其控股公司杭钢集团及其下属子公司等关联企业之间进行。2023/1/129为什么杭钢股份要采用这种票据运作方式？1、大量

22、关联交易票据行为可能带来：虚增收入虚增利润 将应计入应收账款的长期款项计入了应收票据，避免了计提坏账准备。该上市公司2005年应收票据期末余额14亿元，按6%计提比例，扣除坏账准备抵税影响，公司将减少利润8200万元，而该公司2005年净利润仅有21190万元，计提后导致同期净利润下降近40%。2023/1/1302、隐藏控股股东占用上市公司资金实情 控股股东杭钢集团净占用上市公司资金11亿元，在关联方提供资金披露中仅仅反映4.4万元。所披露信息与事实相差甚远。一方面，控股股东杭钢集团占用上市公司资金。另一方面，杭钢股份通过商业票据结算进行融资，贴现利息的支付增大了公司的融资成本，2005年贴

23、现利息为5484万元，导致净利润下降20%多。2023/1/131怎样解决这样的问题？2023/1/132我国一般使用银行承兑汇票 银行承兑汇票的出票人具备的条件（1）在承兑银行开立存款账户的法人以及其他组织；（2）与承兑银行具有真实的委托付款关系；（3）能提供具有法律效力的购销合同及其增值税发票；（4）有足够的支付能力，良好的结算记录和结算信誉；（5）与银行信贷关系良好，无贷款逾期记录；（6）能提供相应的担保，或按要求存入一定比例的保证金。2023/1/133银行承兑汇票特点1.银行承兑汇票的付款期限,最长不超过 6 个月 2.银行承兑汇票的提示付款期限,自汇票到期日起 10天；3.银行承兑

24、汇票可以背书转让；4.银行承兑汇票的持票人需要资金时,可持未到期的商业承兑汇票向银行申请贴现；5.适用于同城或异地结算。2023/1/134我国银行票据推广使用情况1.付款人的信用程度遭到质疑，收款人不愿接受银行票据。2.假票打击了收款人的信心，收款人不愿接受银行票据。3.银行票据贴现存在一定困难，收款人不愿接受银行票据。4.收款人不愿接受银行票据，使银行票据背书转让、流通困难。5.银行承兑汇票的风险高但收益低，影响了银行承兑的积极性。6.银行承兑汇票业务实行风险管理，限制了银行承兑汇票的签发。2023/1/1352023/1/1362023/1/137说 明 中国银行重庆大渡口支行营业部：兹

25、有贵行承兑汇票20667572，出票日期2011年8月11日，到期日2011年11月11日，票面金额贰拾万柒仟贰佰壹拾柒元贰角叁分，出票人重庆华美电力设备有限责任公司，开户银行：中国银行重庆大渡口支行营业部，收款人重庆天吉机电有限公司，因本公司工作人员失误，将被背书栏处的个人印鉴章盖的不清晰且超出边线，如因上述情况所造成的任何经济纠纷，由我单位负责。重庆天吉机电有限公司 公章：预留印鉴：2023/1/138第二节 应收账款的核算一、应收账款的确认二、应收账款的计价三、应收账款的会计处理四、与应收账款核算相关的其他内容2023/1/139一、应收账款的确认 应收账款是指房地产开发企业转让、销售和

26、结转开发产品，提供出租房屋和劳务等业务，而向购买、接受或租用的单位和个人收取的账款。2023/1/140二、应收账款的计价 在一般情况下，应收账款的入账金额，按买卖双方在成交时的实际发生额记账，但在采用含有折扣条件的方式销售时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。2023/1/141三、应收账款的会计处理会计处理原则：企业发生应收账款 收回应收账款借：应收账款 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应收账款企业代垫费用 收回代垫费用借：应收账款 借：银行存款 贷：银行存款 贷：应收账款企业应收账款改用商业汇票结算借：应收票据 贷：应收账款2023/1/142三、应收账款的会计处理1.企业向甲公司销售

27、商品楼一幢，售价12 000 000元，货款尚未收到。作如下会计分录：借：应收账款甲公司 12 000 000 贷：主营业务收入 12 000 000 2.企业于3月初向乙公司出售多余材料一批，价款共计20 000元，货款尚未收到。作如下会计分录：借：应收账款乙公司20 000 贷：其他业务收入材料销售收入 20 0002023/1/1433.企业收到乙公司材料款20 000元，并已存入银行。作如下会计分录：借：银行存款20 000 贷：应收账款乙公司 20 0004.若例1中甲公司将售楼款改为商业承兑汇票结算。作如下会计分录：借：应收票据 12 000 000 贷：应收账款甲公司 12 00

28、0 0002023/1/144四、与应收账款核算相关的其他内容1 1、应收账款清查 通过询证函方式进行。2023/1/1452023/1/1462、应收账款转移付款实例（四方转款）转款协议转款协议甲方：重庆深港建设工程发展有限公司乙方：重庆天吉机电有限公司丙方：重庆基业电气设备有限公司丁方：重庆七色实业有限公司 兹因甲方欠丙方设备款，丁方欠乙方元件款178265.63178265.63元（大写：壹拾柒万捌仟贰佰陆拾伍元陆角叁分），丙方欠丁方元件款。经甲、乙、丙、丁四方协商，愿以甲方欠丙方设备款与丁方欠乙方元件款相抵，其抵款金额为154080154080元，其中差额24185.6324185.6

29、3元由丁方支付给丙方12131.3612131.36元，再由丙方支付给乙方24185.6324185.63元。元。甲、乙、丙、丁四方凭此协议共同下账。本协议一式肆份，甲、乙、丙、丁四方各执一份，具有同等法律效力，经四方代表签字或盖章后生效。甲方：重庆深港建设工程发展有限公司 乙方：重庆天吉机电有限公司代表：代表：丙方：重庆基业电气设备有限公司 丁方：重庆七色实业有限公司代表：代表：二00七年六月十三日2023/1/1472023/1/1482、应收账款转移付款实例（三方转款）委托付款协议书 致重庆积嘉物业发展有限公司：重庆华洋电器有限公司与贵公司签订了母线槽、配电箱供货合同，现已交付完毕。由于

30、重庆华洋电器有限公司与重庆天吉机电有限公司有业务往来，请贵公司代付货款222,360.08元（贰拾贰万贰仟叁佰陆拾元零捌分）给重庆天吉机电公司，其余应付货款直接付给重庆华洋电器有限公司。特此委托，感谢支持。商祺！重庆华洋电器有限公司 重庆天吉机电有限公司 法人代表：法人代表：开户银行：农行双碑分理处 开户银行：农行鲤鱼池分理处 账号：040901040002140 账号：050401040002692 联系电话：023-65154623 联系电话：023-678626592023/1/1493 3、保理业务简介、保理业务简介 保理业务（即FORFAITING），是指银行（保理商）与卖方企业（供

31、应商）之间签署协议，卖方企业（供应商）将现在或将来的基于其与买方企业（购货商）订立的货物销售合同所产生的应收账款转让给银行（保理商），由银行为其提供与此相关的包括应收账款回收，销售分账管理，贸易融资，信用风险控制以及坏账担保等单项或多项服务。2023/1/150保理业务与应收账款质押贷款异同 相同点：有追索权保理和质押贷款的会计处理相同，在企业账上均反映为短期借款；应收账款均是还款来源，均需对其进行调查分析。不同点：产品本质不同。保理业务是基于应收账款转让而提供的综合服务，而后者是一种质押贷款，应收账款仅是一种担保方式，而非转让；是否通知债务人。前者一般要求通知债务人转让事宜（通知生效原则），

32、而质押贷款通常不会通知债务人；2023/1/151不同点：提供的服务不同。应收账款质押贷款仅解决企业的资金周转问题，银行通常也不提供催款、收款和管理服务；而保理除解决资金周转外，通常还提供应收账款管理（包括催款、收款和管理）、坏账担保等服务；法律的依据不同。保理主要依据民法通则和合同法关于债权转让等的规定；应收账款质押贷款主要依据担保法的相关规定；收费不同。保理除收取融资利息外，还收取手续费。应收账款质押贷款仅收取融资利息。2023/1/152保理业务的基本分类（一）有追索权保理和无追索权保理 按照保理商是否有追索权来划分，保理可以分为有追索权保理和无追索权保理。有追索权保理指供应商将债权转让

33、给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，如果购货商拒绝付款或无力付款，保理商有权向供应商要求偿还预付的货币资金，如购货商破产或无力支付，只要有关款项到期未能收回，保理商都有权向供应商进行追索，因而保理商具有全部“追索权”。我国许多商业银行在选择保理业务时特别谨慎，大都选择有追索权保理。2023/1/153无追索权保理 供应商将债权转让给保理商，供应商向保理商融通货币资金后，当购货商拒绝付款或无力付款时，保理商放弃对供应商追索的权力，保理商独自承担购货商拒绝付款或无力付款的风险。2023/1/154（二）明保理和暗保理 按供货商是否将保理业务通知给买方来划分，保理业务可以分为明保理和暗保理。明保

34、理是指债权一经转让，供货商立即将保理商参入保理的情况通知给购货商，并通知购货商将应付账款直接付给保理商。我国合同法规定供应商在有应收账款转让时，要在购销合同中约定且必须通知购货商，所以我国的保理业务必须是明保理。2023/1/155暗保理 供货商为了避免让他人知道自己流动资金不足而转让应收账款，并不将保理商参入保理的情况通知购货商。暗保理的特点就是供应商将应收账款转让给保理商的情况不通知给购货商，购货商的货款到期时仍由供货商出面催款，收回之后再偿还保理商预付融资款的一种经济行为。2023/1/156（三）融资保理和到期保理 融资保理又称为折扣保理，是指保理商能够为供货商提供预付款融资。在融资保

35、理形式中，只要供货商将发票交给保理商，并且应收账款在信用销售额度内的已被核准，保理商应立即支付不超过发票金额80的货币资金，余额等待保理商向购货商全部收回应收账款以后，保理商再向供应商结清。2023/1/157到期保理 保理商在赊销业务发生时，不须提供预付账款融资，而是在应收账款到期时才进行支付。比如一些小商人，他们越来越需要保理商提供应收账款管理及坏账担保的服务，采用到期保理这种形式，届时（买方约定付款期或预期付款期）不管货款是否能够收到，保理商都必须支付货款。2023/1/158企业申办保理业务需提交资料营业执照复印件；企业法人代码证书复印件；税务登计证复印件；贷款卡复印件（提供密码）；公

36、司章程（复印件）；董事会决议（三资企业和股份制企业）；经审计的资产负债表、损益表、现金流量表；保理业务特殊要求材料；购销合同或贸易合同；保理业务申请书；应收账款情况说明；出货单、发票复印件；验收单、对账单。2023/1/159保理业务的会计处理保理业务的会计处理（一）有追索权保理业务的会计处理 在有追索权的保理业务中，应收债权出售时与之相应的坏账风险并没有转移，根据相关规定及实质重于形式原则，相当于以应收债权为质押取得借款，其会计处理为（同应收账款质押贷款）1.出售时：借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）财务费用（保理手续费）贷：短期借款 尽管该笔应收账款己保理融资，但风险没有转移，

37、所以不冲减应收账款。同时企业应设置备查簿，详细记录此项应收债权的账面金额、收款期限及回款情况。2023/1/1602.到期银行收不回贷款时 企业有义务按照保理协议约定金额从银行等金融机构回购部分应收债权。借：短期借款贷：银行存款2023/1/161（二）无追索权保理业务的会计处理保理时，根据协议企业可作如下会计处理：借：银行存款（按协议企业从银行实际取得的款项）其他应收款银行（协议中预计将发生的销售退回和销售折让、现金折扣）坏账准备（保理业务中应收债权已经提取的坏账准备）财务费用（支付的保理手续费）营业外支出保理融资损失（售出应收账款金额与上述四个科目如为借方差额）贷：应收账款某单位（企业不再

38、拥有收款权）或营业外收入保理融资收益（售出应收账款金额与上述借方前四个科目如为贷方差额）2023/1/162例题 某房地产公司2008年8月9日因销售多余建筑材料应收乙企业600000元，现金折扣为2/10；1/20；n/30。当日资金周转困难，该开发公司将应收账款出售给银行，价款520000元，并与银行约定：如无法收回乙企业账款时，银行不能向该开发公司追偿。与银行签订的协议还约定，预计乙企业可能在天内付款（假如不考虑其他因素）。2023/1/1638月9日出售应收账款时借：银行存款 520000 其他应收款 6000 营业外支出 74000 贷：应收账款 600000若乙企业20天内付款借：

39、财务费用 6000 贷：其他应收款 60002023/1/164案例资料：国内保理池融资国内保理池融资企业将一个或多个不同买方、不同期限和金额的应收账款转让给银行，由银行为您提供应收账款融资、账务管理、账款催收等一项或多项的综合金融服务。2023/1/165业务特点业务特点蓄水成“池”：“池”由一个或多个买方的多笔不同金额、不同期限的应收账款积聚而成，用以企业融资；一次通知：卖方将银行认可买方的应收账款全部转让给我行，银行向买方一次性发出转让通知；循环融资：只要应收账款持续保持在一定余额之上，企业就可在银行核定的授信额度内获得较长期限的融资，且融资金额、期限可超过单笔应收账款的金额、期限；且融

40、资方式灵活，不仅限于流动资金贷款，还可以开立银行承兑汇票、信用证、保函以及商票保贴等多种方式，以满足企业的不同需求。专业管理：银行为使用该产品的企业提供专业的账务管理、对账服务。2023/1/166业务流程业务流程2023/1/167第三节 预付账款与其他应收款的核算（略）2023/1/168第四节 坏账损失的核算一、坏账的确认二、坏账的处理三、坏账损失所得税前的扣除2023/1/169三、坏账损失所得税前的扣除 根据企业财产损失所得税前扣除管理办法，企业的各项财产损失，按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其

41、他资产损失。企业的各项财产损失，应在损失发生当年申报扣除，不得提前或延后。2023/1/170企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一（一）债务人被依法宣告破产、撤销（包括被政府责令关闭）、吊销工商营业执照、死亡、失踪，其剩余财产或遗产确实不足清偿；（二）债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务；（三）符合条件的债务重组形成的坏账；（四）因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，确实无法收回的应收款项。2023/1/171 企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介

42、机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。2023/1/172具有法律效力的外部证据 指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：（一）司法机关的判决或者裁定；（二）公安机关的立案结案证明、回复；（三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；（四）企业的破产清算公告或清偿文件；（五）政府部门的公文及明令禁止的文件；（六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；（七）保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；（八）符合法律条件的其他证据。2023/1/173中介机构的经济鉴证证明 指税务师事务所、会计师事务所等具有法定资

43、质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。2023/1/174企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，（一）会计核算有关资料和原始凭证；（二）资产盘点表；（三）相关经济行为的业务合同；（四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证）；（五）企业内部核批文件及有关情况说明；（六）由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；（七）法定代表人、企业负责人和企业财务负

44、责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。2023/1/175企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除应提供下列依据（一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件 （二）工商部门的注销、吊销证明 （三）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件（四）公安等有关部门的死亡、失踪证明（五）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明（六）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件（七）与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明2023/1/176坏账损失鉴证证明坏账损失鉴证证明 所税鉴字 第 号 公司：我们接受委托，对贵公司 年度申报的坏账损失进行经济鉴证。及时提供与该项鉴

45、证相关的证据，并保证其真实、合法和完整是贵公司的责任，我们的责任是在实施鉴证工作的基础上，对坏账损失发表鉴证意见。我们按照企业财产损失所得税前扣除管理办法计划和实施鉴证工作，以合理确认损失金额。我们本着独立、客观、公正的原则，实施了包括赴工作现场进行深入调查研究，取得相关调查资料等我们认为必要的鉴证程序。我们相信，我们的鉴证工作为发表意见提供了合理的基础。现将鉴证结果报告如下：2023/1/177(说明财产及其损失形成的时间、过程和原因)例如：例如：20032003年年3 3月，甲公司向贵公司购货月，甲公司向贵公司购货2020万元，同年万元，同年1212月份还月份还款款1010万元后，尚欠款万

46、元后，尚欠款1010万元。后因经营管理不善，甲公司一直处万元。后因经营管理不善，甲公司一直处于亏损状态，无法偿还货款。甲公司现已经停止经营，人员业已于亏损状态，无法偿还货款。甲公司现已经停止经营，人员业已遣散，贵公司已无法与其取得联系。遣散，贵公司已无法与其取得联系。经向经向 市工商局市工商局 分局查询，甲公司已于分局查询，甲公司已于20082008年年7 7月月2323日被吊销营业执照。贵公司已无法参与对甲公司的清算，对甲公日被吊销营业执照。贵公司已无法参与对甲公司的清算，对甲公司剩余的有效资产也无法收回。司剩余的有效资产也无法收回。一、鉴证事项说明2023/1/178二、收集的鉴证证据 例

47、如例如 1 1、财产损失扣除申报表、财产损失扣除申报表 2 2、财产损失扣除说明、财产损失扣除说明 3 3、财产损失业务发生的原始记录（凭证、账簿复、财产损失业务发生的原始记录（凭证、账簿复印件）印件）4 4、其他相关资料。、其他相关资料。2023/1/179三、鉴证意见 根据收集的鉴证证据，我们通过职业推断和客观评判认为，损失事实上已经发生，经认真核对与分析计算，本证明鉴证的企业所报税前扣除的财产损失项目，已完成内部申报和批准程序并已办理了相应的会计手续，未发现企业所报的该损失财产的账、表、证、实不一致，未发现实物现存状况及企业后续处理计划不可行，不合理。损失的金额为 元。本鉴证意见书仅供 审批扣除该财产损失之用，不得作为其他用途。非法律、行政法规规定，鉴证意见书的全部内容不得提供给其他任何单位和个人。附件：企业财产损失鉴证明细表 事务所有限公司 中国注册税务师：法定代表人：中国注册税务师：2023/1/180