应收账款与预付账款.pptx

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1、中级财务会计中级财务会计Intermediate Intermediate Financial AccountingFinancial Accounting 主讲教师：刘华辉主讲教师：刘华辉2023/3/51第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项Chapter 3 Receivables and prepayments本章主要内容本章主要内容一、应收账款一、应收账款二、应收票据二、应收票据 三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款第一节第一节 应收账款应收账款Section 1 Account receivable 一、应收账款的计价一、应收账款的计价应应收收账账款款是是指指企

2、企业业因因销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务等原因，应向客户收取的款项。等原因，应向客户收取的款项。应应收收账账款款计计价价即即如如何何确确定定应应收收账账款款的的入入账账价值价值。确确定定应应收收账账款款的的入入账账价价值值需需要要考考虑虑如如下下因因素：素：2023/3/531 1、商业折扣、商业折扣（Trade discount）企企业业为为了了鼓鼓励励购购货货单单位位多多购购买买商商品品而而给给予予的的价格优惠。价格优惠。应应收收账账款款按按扣扣减减商商业业折折扣扣以以后后的的实实际际售售价价入入帐。帐。2 2、现金折扣、现金折扣（Cash discount）企企业业采采用用赊赊销销

3、方方式式销销售售商商品品时时，为为了了鼓鼓励励购购货货单单位位早早日日偿偿还还所所欠欠货货款款，允允诺诺在在一一定定的的还还款期内给予的折扣优惠。款期内给予的折扣优惠。现金折扣表示方式：现金折扣表示方式：210，1/20，n302023/3/54表表示示：该该笔笔货货款款必必须须在在30天天内内全全额额偿偿付付，如如客客户户于于10天天内内付付款款，给给予予2的的折折扣扣；在在11天天至至20天天之之间间付付款款，给给予予1的的折折扣扣；在在21天天至至30天之间付款就不给予折扣。天之间付款就不给予折扣。存存在在现现金金折折扣扣的的情情况况下下，应应收收账账款款按按总总价价法法入入账账，即即按

4、按尚尚未未享享受受现现金金折折扣扣的的金金额额入入帐帐，现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣在实际发生时计入财务费用。3 3、销售折让、销售折让(Sales allowance)企企业业因因售售出出商商品品的的品品种种、规规格格、质质量量等等原原因因而在售价上给予购货单位的减让。而在售价上给予购货单位的减让。当当发发生生销销售售折折让让时时，销销货货单单位位应应冲冲减减当当期期的的销售收入。销售收入。2023/3/55二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理 (一一)没有商业折扣，按应收的全部金额入账。没有商业折扣，按应收的全部金额入账。例例3-13-1售售给给兴兴华华公公司司一一批

5、批商商品品，发发票票上上列列示示的的商商品品价价款款1000010000元元，增增值值税税额额17001700元元，共共计计1170011700元，已向银行办妥委托收款手续。元，已向银行办妥委托收款手续。借：应收账款借：应收账款兴华公司兴华公司 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700Dr：Account receivable XinHua Co.11700 Cr：Core business revenue 10000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(o

6、utput VAT)17002023/3/56(二二)有商业折扣，按扣除商业折扣的金额入账。有商业折扣，按扣除商业折扣的金额入账。例例3-23-2售售给给锦锦华华公公司司一一批批商商品品，价价目目表表上上的的金金额额合合计计为为200000200000元元，由由于于成成交交量量较较大大，本本公公司司同同意意给给其其10%10%的的商商业业折折扣扣，增增值值税税率率为为17%17%。借：应收账款借：应收账款锦华公司锦华公司 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)30600Dr：Account receivable J

7、inHua Co.210600 Cr：Core business revenue 180000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(output VAT)30 6002023/3/57(三三)在在有有现现金金折折扣扣的的情情况况下下，采采用用总总价价法法入入账账，发生的现金折扣作为财务费用处理。发生的现金折扣作为财务费用处理。例例3-33-3售售给给B B公公司司商商品品2000020000元元，规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件为为2/102/10，1/201/20，n/30n/30，增增值值税税率率为为17%17%，产品发出并办理了

8、托收手续。，产品发出并办理了托收手续。借：应收账款借：应收账款B公司公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400Dr：Account receivable B Co.23400 Cr：Core business revenue 20000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(output VAT)34002023/3/58上述货款如在上述货款如在1010天内收到，则分录为：天内收到，则分录为：借：银行存款借：银行存款 23000 财务费用财务费用 400

9、贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 23400Dr：Cash in bank 23000 Financial expenses 400 Cr：Account receivable B Co.234002023/3/59上述货款如在上述货款如在2121天以后收到，则分录为：天以后收到，则分录为：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款B公司公司 23400Dr：Cash in bank 23400 Cr：Account receivable B Co.234002023/3/510(四四)发生销售折让时，冲减销售收入发生销售折让时，冲减销售收入 例例3-43-4售售给给C

10、C公公司司一一批批商商品品，发发票票上上列列示示的的商商品品价价款款200000200000元元，增增值值税税额额3400034000元元，共共计计234000234000元，已向银行办妥委托收款手续。元，已向银行办妥委托收款手续。(1)(1)办妥托收手续时办妥托收手续时借：应收账款借：应收账款C公司公司 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)340002023/3/511(2)C(2)C公司在验收商品时发现品质未达标，公司在验收商品时发现品质未达标，要求退货。经协商，给予要求退货。经协商，给予C C公司公司10%

11、10%的折的折让，已收到让，已收到C C公司汇款。公司汇款。借：银行存款借：银行存款 210600 贷：应收账款贷：应收账款C公司公司 234000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400 主营业务收入主营业务收入 200002023/3/512三、坏账损失三、坏账损失(loss on bad debt)坏坏账账：企企业业无无法法收收回回或或收收回回可可能能性性极极小小的的应收账款。应收账款。坏账损失坏账损失：发生坏账而给企业造成的损失。发生坏账而给企业造成的损失。(一一)直接转销法直接转销法(direct write-off method)在在该该方方法法下下，企企

12、业业在在实实际际发发生生坏坏账账时时，确确认认坏坏账账损损失失，直直接接记记入入当当期期损损益益（资资产产减减值损失）。值损失）。2023/3/513 例例3-53-5客客户户E E公公司司所所欠欠货货款款20,00020,000元元已已超超过过3 3年年，且且屡屡催催无无效效，公公司司管管理理层层认认为为该该笔笔货货款款无法收回，应作为坏账损失处理。无法收回，应作为坏账损失处理。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000 贷：应收账款贷：应收账款E公司公司 20 000Dr：Loss on assets depreciation 20 000 Cr：Account rec

13、eivable ECo.20 0002023/3/514如这笔已冲销的应收账款以后又收回，如这笔已冲销的应收账款以后又收回，则会计分录为：则会计分录为：（1）借：应收账款借：应收账款E公司公司 20 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000（2）借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收账款贷：应收账款E公司公司 20 0002023/3/515（二）备抵法（二）备抵法(Allowance method)在该法下，应按期估计坏账损失，记入在该法下，应按期估计坏账损失，记入“资产减值损资产减值损失失”账户，形成坏账准备。账户，形成坏账准备。实际发生坏账损失时，

14、按坏账的金额冲减坏账准备金，实际发生坏账损失时，按坏账的金额冲减坏账准备金，同时转销应收账款。同时转销应收账款。我国规定坏账损失的核算采用我国规定坏账损失的核算采用备抵法。备抵法。(1)(1)应收账款余额比率法应收账款余额比率法按应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。按应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。例例3-63-6公公司司19981998年年年年末末应应收收账账款款余余额额为为10000001000000元元，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3%3%；19991999年年客客户户甲甲单单位位发发生生了了坏坏账账损损失失6000060000元元，年年末末应应收收账账款款120

15、00001200000元元；20002000年年，已已冲冲销销的的甲甲单单位位应应收收账账款款6000060000元元又又收收回回，期末应收账款期末应收账款13000001300000元。元。2023/3/516(1)1998(1)1998年末提取坏账准备年末提取坏账准备(2)1999(2)1999年年冲销坏账：冲销坏账：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 30000 贷：坏账准备贷：坏账准备 30000借：坏账准备借：坏账准备 60000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 60000 Dr：Loss on assets depreciation 30000 Cr：Reser

16、ve for bad debts 300002023/3/517年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 66000 贷：坏账准备贷：坏账准备 66000坏账准备的余额应为坏账准备的余额应为:1200000 3%=36000应提取的坏账准备为应提取的坏账准备为:36000+30000=660002023/3/518(3)2000(3)2000年年收回收回19991999年冲销的甲单位应收账款年冲销的甲单位应收账款6000060000元元年末提取坏账准备：年末提取坏账准备：借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位 60000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60

17、000w同时，同时，借：银行存款借：银行存款 60000 贷：应收账款贷：应收账款甲单位甲单位 60000借：坏账准备借：坏账准备 57000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 57000坏账准备的余额应为坏账准备的余额应为1300000 3%=39000应提取的坏账准备为应提取的坏账准备为39000-96000=-570002023/3/519坏账准备明细帐坏账准备明细帐日期日期摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额1998.12.31提取坏账准备提取坏账准备30000贷贷300001999冲销甲单位应冲销甲单位应收账款收账款60000贷贷-300001999.12.3

18、1提取坏账准备提取坏账准备贷贷2000收回甲单位应收回甲单位应收账款收账款60000贷贷960002000.12.31转回坏账准备转回坏账准备贷贷360006600039000570002023/3/5202.2.账龄分析法账龄分析法(Aging-of-accounts method)根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。根据应收账款的账龄长短来估计坏账损失。理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏理论基础是：应收账款被拖欠的时间越长，则发生坏账的可能性越大。账的可能性越大。例例3-73-7某企业年初某企业年初“坏账准备坏账准备”的余额为贷方的余额为贷方63006300元。年末根据应收账

19、款账龄估计坏账损失如下：元。年末根据应收账款账龄估计坏账损失如下：应收账款应收账款估计损失率估计损失率（%）估计损失金额估计损失金额（元）（元）账龄账龄金额（元）金额（元）未到期未到期逾期逾期1 1个月个月逾期逾期2 2个月个月逾期逾期8 8个月个月逾期逾期1 1年及以上年及以上800 000800 000200 000200 000120 000120 000180 000180 000 50 000 50 0000.50.51 12 23 35 54 0004 0002 0002 0002 4002 4005 4005 4002 5002 500合计合计1 350 0001 350 000

20、16 30016 3002023/3/521分录为：分录为：3.3.销货百分比法销货百分比法(Percent-of-sales method)根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。根据赊销总额的一定比例计算坏账损失。例例3-83-8某公司当年赊销总额为某公司当年赊销总额为200200万元，估万元，估计坏账损失率为计坏账损失率为1%1%，年末应计提坏账损失，年末应计提坏账损失2 2万元。万元。借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 10 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 10 000借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 00020

21、23/3/522第二节第二节 应收票据应收票据 Section 2 Note receivable 一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的概念和分类（一）应收票据的概念和分类应应收收票票据据是是指指企企业业采采用用商商业业汇汇票票结结算算方方式式销销售售商品或提供劳务而收到的商业汇票。商品或提供劳务而收到的商业汇票。（二）二）应收票据的计价应收票据的计价 按面值入账按面值入账 不提坏账准备不提坏账准备 到期收不回的应收票据转做到期收不回的应收票据转做应收账款应收账款。2023/3/523商商业业汇汇票票按承兑人按承兑人 商业承兑汇票商业承兑汇票 Commercial acceptan

22、ce draft 银行承兑汇票银行承兑汇票 Bank acceptance draft 按是否载明按是否载明利率利率 带息票据带息票据 Interest bearing note 不带息票据不带息票据 Non-interest bearing note 2023/3/524（三）票据到期日的确定（三）票据到期日的确定（1 1）按月份定期）按月份定期出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最出票日为月末最后一天，则到期日为到期月份的最后一天。后一天。思考：思考：20082008年年2 2月月2828日出票，为期日出票，为期3 3个月的商业汇个月的商业汇票，到期日为哪一天？票，到期日为哪一天？2

23、0082008年年2 2月月2929日出票，为期日出票，为期3 3个月的商业汇票，到个月的商业汇票，到期日又为哪一天？期日又为哪一天？（2 2）按天数计算。）按天数计算。从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算从出票日开始，按实际天数计算到期日，算头不算尾。尾。（3 3）按规定日期定期。）按规定日期定期。按汇票上具体制定的日期为到期日。按汇票上具体制定的日期为到期日。2023/3/525二、应收票据的核算二、应收票据的核算 例例3-93-9公公司司20032003年年8 8月月1 1日日销销售售一一批批产产品品给给A A公公司司，货货款款100000100000元元，增增值值税税17000

24、17000元元。9 9月月1 1日日收收到到A A公公司司交交来来的的商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，期期限限6 6个个月月，票票面面利利率率为为10%10%。20042004年年3 3月月1 1日日票据到期收到票款和利息。票据到期收到票款和利息。(1)2003(1)2003年年8 8月销售商品月销售商品借：应收账款借：应收账款A公司公司 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170002023/3/526(2)2003(2)2003年年9 9月收到商业汇票月收到商业汇票借：应收票据借：应收票据A公司公司 117

25、000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 1170002023/3/527(4)2004(4)2004年年3 3月票据到期收回票款和利息月票据到期收回票款和利息(5)(5)若若商商业业汇汇票票到到期期时时A A公公司司无无力力偿偿还还票票款款而而被被银行退票，则作分录如下：银行退票，则作分录如下：收款金额收款金额=117000(1+10%126)=1228502004年的票据利息年的票据利息=11700010%212=1950借：银行存款借：银行存款 122850 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 117000 财务费用财务费用 5850借：应收账款借：应收账款A公司公司 122850 贷

26、：应收票据贷：应收票据A公司公司 117000 财务费用财务费用 58502023/3/528三、应收票据的贴现三、应收票据的贴现(一一)票据贴现的含义票据贴现的含义持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，可持持有商业汇票的企业如在票据到期前需要用款，可持未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。未到期的商业汇票向银行申请贴息兑现。贴现即贴现即“贴息兑现贴息兑现”之意，持票人将未到期的票据背之意，持票人将未到期的票据背书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现书后送交银行，银行从票据到期金额中预扣除按贴现率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。率计算确定的贴现息，将余额付给贴现申请人。特点：

27、特点：实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款贷款到期时由付款人（承兑人）承兑票款到期时由付款人（承兑人）承兑票款 贴现利息实行预扣贴现利息实行预扣 2023/3/529(二二)应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算（1 1）计算票据到期值）计算票据到期值带息票据到期值面值带息票据到期值面值(1+(1+利率利率期限期限)（2 2）计算贴现期。）计算贴现期。（3 3）计算贴现利息。）计算贴现利息。贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期（4 4）计算贴现收款金额。）计算贴现收款金额。贴现实收金额贴现实收金额=票据到期值票据到期值-贴现息贴现

28、息2023/3/530例例3-10公公司司因因需需要要用用款款，于于2003年年11月月1日日将将A公公司司2003年年9月月1日日签签发发并并承承兑兑的的期期限限6个个月月、票票面面金金额额为为117000元元的的商商业业汇汇票票向向银银行行申申请请贴贴现，贴现率现，贴现率15。借：银行存款借：银行存款 116656 财务费用财务费用利息支出利息支出 344 贷：应收票据贷：应收票据 117000票据到期价值票据到期价值=117000(1+610%12)=122850贴现息贴现息=122850151213606194(元元)贴现实收金额贴现实收金额122850-6194=1166561166

29、56(元元)2023/3/531 例例3-1120043-112004年年3 3月月1 1日日，公公司司贴贴现现的的商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期，因因承承兑兑人人A A公公司司无无力力支支付付而而被被银银行行退退票票，银银行行同同时时转转来来支支款款通通知知，银银行行已已从从本本公司银行账户中支取票款。公司银行账户中支取票款。(若若本本公公司司存存款款余余额额不不足足，银银行行作作逾逾期期贷贷款款处处理，即转为企业短期借款理，即转为企业短期借款)。借：应收账款借：应收账款A公司公司 122850 货：银行存款货：银行存款 122850借：应收账款借：应收账款A公司公司 122850 货：短

30、期借款货：短期借款 1228502023/3/532四、应收票据转让四、应收票据转让 例例 3-123-12公公 司司 于于 20032003年年 1111月月 1 1日日 将将 A A公公 司司20032003年年9 9月月1 1日日签签发发并并承承兑兑的的期期限限6 6个个月月、票票面面金金额额为为117000117000元元、票票面面利利率率为为10%10%的的商商业业汇汇票票背背书书转转让让取取得得材材料料一一批批，货货款款120000120000元元，增值税增值税2040020400元，差额以银行存款补付。元，差额以银行存款补付。借：原材料借：原材料 120000 应交税费应交税费应

31、交增值税应交增值税(进项税额进项税额)20400 贷：应收票据贷：应收票据A公司公司 117000 财务费用财务费用 1950 银行存款银行存款 214502023/3/533第三节第三节 预付账款预付账款 Section 3 Prepaid Accounts 预预付付账账款款，是是指指企企业业按按照照购购货货合合同同或或劳劳务务合合同同规规定定，预预先先支支付付给给供供货货方方或或劳劳务务提提供供方方的的账账款。款。企企业业预预付付货货款款后后，因因供供货货单单位位破破产产、撤撤销销等等原原因因已已无无望望收收到到所所购购货货物物的的，应应将将原原记记入入“预预付付账账款款”的的金金额额转转

32、入入“其其他他应应收收款款”，并并按按规定计提坏账准备。规定计提坏账准备。2023/3/534第四节第四节 其他应收款其他应收款 Section 4 other receivables 其其他他应应收收款款是是企企业业在在商商品品交交易易业业务务以以外外发发生生的各种应收、暂付款项。的各种应收、暂付款项。包括：包括：应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；应收的各种垫付款项；应收的各种垫付款项；存出的保证金，如支付包装物押金等；存出的保证金，如支付包装物押金等；预付给内部单位和职工的备用金。预付给内部单位和职工的备用金。其他应收款也应当计提坏账准备。其他应收款也应当计提坏账准备。对对确确实实无无法法收收回回的的其其他他应应收收款款，应应作作为为坏坏账账损失，冲销提取的坏账推备。损失，冲销提取的坏账推备。2023/3/535