审计审计计划和分析程序.pptx

《审计审计计划和分析程序.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计审计计划和分析程序.pptx（29页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、审计审计计划和分析程序审计审计计划和分析程序2 2 本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 审计计划的涵义、作审计计划的涵义、作用和内容用和内容 第二节第二节 分析性程序分析性程序第1页/共28页3 3第一节 审计计划的涵义、作用和内容审计计划的涵义、作用和内容审计计划的涵义、作用和内容审计计划的涵义、作用和内容 一一一一、审计计划的涵义及作用、审计计划的涵义及作用 二、制订审计计划之前应做的准备 工作 三、审计计划的内容三、审计计划的内容 四、审计计划的修改与记录四、审计计划的修改与记录第2页/共28页4 4第一节第一节 审计计划的涵义、作用和内容一、审计计划的涵义及作用 审计计划是审计人员

2、为了完成各项审计业务，达审计计划是审计人员为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。的工作计划。作用：作用：提高审计效率提高审计效率收集充分、适当的审计证据收集充分、适当的审计证据监督、评价审计工作监督、评价审计工作协调与客户的关系协调与客户的关系第3页/共28页5 5二、制订审计计划之前应做的准备工作 即开展初步业务活动即开展初步业务活动 （一）初步业务活动的目的在于确定（一）初步业务活动的目的在于确定:注册会计师已具备执行业务所需要注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。的独立性和专业胜任能力。

3、不存在因管理层诚信问题而影响注不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。册会计师保持该项业务意愿的情况。与客户不存在对业务约定条款的误与客户不存在对业务约定条款的误解。解。第4页/共28页6 6（二）初步业务活动的内容二）初步业务活动的内容 1.1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序质量控制程序 一般应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审一般应当考虑下列事项以确定客户关系和具体审计业务的保持是恰当的：计业务的保持是恰当的：客户的主要股东、关键管理人员和客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；治理层是否诚信；项目

4、组是否具有执行审计业务的专项目组是否具有执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；业胜任能力以及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。业道德规范。第5页/共28页7 7 2.评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性 3.就业务约定条款与客户达成一致理解 注册会计师应当进一步确认与客户不存在对业务约定条款的误解。第6页/共28页8 8三、审计计划的内容三、审计计划的内容 审计计划通常可以分为两个层次：总体审计策略审计计划通常可以分为两个层次：总体审计策略和具体审计计划。和具体审计计划。（一）总体审计策略（一）总体审计策略 总体审计策略，

5、是指对审计的预期范围、时间和总体审计策略，是指对审计的预期范围、时间和方向所做的规划，并据以指导具体审计计划的制定。方向所做的规划，并据以指导具体审计计划的制定。1.1.制定总体审计策略应考虑的事项制定总体审计策略应考虑的事项 (1)(1)审计的范围审计的范围 (2)(2)报告目标、时间及所需沟通报告目标、时间及所需沟通 (3)(3)审计方向审计方向 （4 4）初步业务活动的结果，初步业务活动的结果，（5 5）为客户提供其他服务时所获得的经验）为客户提供其他服务时所获得的经验 第7页/共28页9 9 2.2.总体审计策略的内容总体审计策略的内容向具体审计领域调配的资源向具体审计领域调配的资源向

6、具体审计领域分配资源的数量向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用如何管理、指导、监督这些资源的利用第8页/共28页1010(二二)具体审计计划具体审计计划 具体审计计划，是依据总体审计策略制定的，对具体审计计划，是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明和范围所做的详细规划和说明 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。的进一步审计程序和其他审计程序。1.1.风险评

7、估程序风险评估程序 应当了解客户及其环境，以足够识别和评估财应当了解客户及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，为设计和实施进一步审计程务报表重大错报风险，为设计和实施进一步审计程序提供依据。序提供依据。第9页/共28页1111 2.2.计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序 具体计划应当包括注册会计师计划实施的控制测具体计划应当包括注册会计师计划实施的控制测试和实质性程序的性质、时间和范围试和实质性程序的性质、时间和范围 。3.3.其他审计程序。其他审计程序。注册会计师应当执行的既定程序，例如阅读含有注册会计师应当执行的既定程序，例如阅读含有已审财务报表的文件中的其他信息，

8、与客户律师直已审财务报表的文件中的其他信息，与客户律师直接沟通等。接沟通等。第10页/共28页1212四、四、审计计划的修改与记录 审计计划是一个持续的、不断修正的过程，贯穿审计计划是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终于整个审计业务的始终 一旦计划被更新和修改，审计工作也必须进行相一旦计划被更新和修改，审计工作也必须进行相应修正，并按照修改后的计划实施审计工作应修正，并按照修改后的计划实施审计工作 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改 第11页/

9、共28页1313第二节第二节 分析性程序分析性程序 一一、分析性程序的涵义、分析性程序的涵义、分析性程序的涵义、分析性程序的涵义 二、分析性程序的方法二、分析性程序的方法二、分析性程序的方法二、分析性程序的方法 三、分析性程序在风险评估程序中的运用三、分析性程序在风险评估程序中的运用三、分析性程序在风险评估程序中的运用三、分析性程序在风险评估程序中的运用 四、分析程序用作实质性程序四、分析程序用作实质性程序四、分析程序用作实质性程序四、分析程序用作实质性程序 五、分析程序用作总体复核五、分析程序用作总体复核五、分析程序用作总体复核五、分析程序用作总体复核 六、分析性复核方法与可能发现的问题六、

10、分析性复核方法与可能发现的问题六、分析性复核方法与可能发现的问题六、分析性复核方法与可能发现的问题 七、分析性复核结果的可靠性七、分析性复核结果的可靠性七、分析性复核结果的可靠性七、分析性复核结果的可靠性第12页/共28页1414第二节第二节 分析性程序分析性程序一、分析性程序的涵义 分析程序，是指通过研究不同财务数据之间以分析程序，是指通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息（作）做出评价。信息（作）做出评价。三个阶段都可以使用分析程序，但是运用的目的三个阶段都可以使用分析程序，但是运用的目的有所不同有所不同在风险

11、评估程序中运用分析程序的在风险评估程序中运用分析程序的目的在于了解客户及其环境并评估目的在于了解客户及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错财务报表层次和认定层次的重大错报风险报风险 第13页/共28页1515在测试阶段，可以将分析程序作为在测试阶段，可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分适当的审计他细节测试，收集充分适当的审计证据。证据。在审计结束或邻近结束时，注册会在审计结束或邻近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作

12、最终把握。整体的合理性作最终把握。第14页/共28页1616二、分析性程序的方法（一）分析性程序的方法一）分析性程序的方法 1.1.趋势分析法。趋势分析法。趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财趋势分析法主要是通过对比两期或连续数期的财务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额和务或非财务数据，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变幅度，以掌握有关数据的变动趋势或发现异常的变动动 2.2.比率分析法。比率分析法。比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报比率分析法主要是结合其他有关信息，将同一报表内部或不同报表间的相关项目联系起来，通过计表内部或不同报表间

13、的相关项目联系起来，通过计算比率，反映数据之间的关系，用以评价客户的财算比率，反映数据之间的关系，用以评价客户的财务信息务信息 第15页/共28页1717 3.3.合理测试法。合理测试法。合理测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变合理测试法通过彼此相关联的项目或造成某种变化的（各种变化的）各种变量，测试某项目金额是化的（各种变化的）各种变量，测试某项目金额是否合理。否合理。4.4.回归分析法。回归分析法。回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利回归分析法是在掌握大量观察数据的基础上，利用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函用统计方法建立因变量与自变量之间回归关系的函数表达式（即回归方程

14、式），并利用回归方程式进数表达式（即回归方程式），并利用回归方程式进行分析行分析 第16页/共28页1818（二）分析性程序常用的比率1短期偿债能力比率 速动比率速动比率速动比率速动比率流动比率流动比率流动比率流动比率2运营能力比率存货周转率存货周转率存货周转率存货周转率资产周转率。资产周转率。资产周转率。资产周转率。应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率应收账款周转率3长期偿债能力比率 负债与权益比率负债与权益比率利息保障倍数利息保障倍数 。第17页/共28页19194 4盈利能力比率。盈利能力比率。毛利率毛利率 销售利润率销售利润率 总资产报酬率总资产报酬率净值报酬率净值报酬率 5.5

15、.生产能力比率生产能力比率原材料成本占收入比率原材料成本占收入比率 工人成本占收入比例工人成本占收入比例 人均成本人均成本营业费用和管理费用占收入比例营业费用和管理费用占收入比例 第18页/共28页2020三、分析性程序在风险评估程序中的运用 分析性程序在风险评估程序中的运用的主要目的分析性程序在风险评估程序中的运用的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。的异常变化。其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系。的关系。所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分所使用的分析程序通

16、常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。析，并辅之以趋势分析和比率分析。第19页/共28页2121四、分析程序用作实质性程序四、分析程序用作实质性程序 （一）实质性分析程序（一）实质性分析程序 当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层当使用分析程序比细节测试更能有效的将认定层次的检查风险降至可接受水平时，注册会计师可以次的检查风险降至可接受水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序 按照审计准则并没有要求在实施实质性程序时必按照审计准则并没有要求在实施实质性程序时必须使用分析程序，这是因为：须使用分析程序，这是因

17、为：针对认定层次的重针对认定层次的重 大错报风险，注册会计大错报风险，注册会计师实施细节测试而不实施分析程序，同样能师实施细节测试而不实施分析程序，同样能实现实质性程序的目的实现实质性程序的目的实质性分析程序能够达到的精确度可能受到实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制种种限制 第20页/共28页2222（二）实质性分析程序的基本步骤（二）实质性分析程序的基本步骤 1 1识别需要运用分析程序的账户余额或交易识别需要运用分析程序的账户余额或交易 审计人员要根据所确定的具体目标确定分析性复审计人员要根据所确定的具体目标确定分析性复核的种类和账户的余额，并搜集进行此项分析性复核的种类和账户的

18、余额，并搜集进行此项分析性复核相关的资料核相关的资料 2 2确定期望值确定期望值 进行分析性程序必须确定一定期望值，用以作为进行分析性程序必须确定一定期望值，用以作为比较标准，比较标准，用作比较标准的期望值主要包括以下用作比较标准的期望值主要包括以下四类：四类：第21页/共28页2323前期财务数据前期财务数据同行业的平均水平同行业的平均水平 预期结果预期结果 非财务资料非财务资料 利用非财务资料可以估计出相关的会计账户余额或发生额，再将实际数额与之相比较，就可以判断账户的合理性。第22页/共28页2424 3 3确定可以接受的变化或差异的范围确定可以接受的变化或差异的范围 审计人员根据职业判

19、断，预先确定一个绝对额或审计人员根据职业判断，预先确定一个绝对额或相对额作为基准，然后将差异与标准进行比较。相对额作为基准，然后将差异与标准进行比较。当差异在这一绝对额或相对额之内时，就可以接当差异在这一绝对额或相对额之内时，就可以接受；如果超过这一数额，则视为异常变动。受；如果超过这一数额，则视为异常变动。4 4将公司账户余额或比率与确定的标准对比将公司账户余额或比率与确定的标准对比 审计人员按照已设计好的分析程序，把公司账户审计人员按照已设计好的分析程序，把公司账户余额或比率与确定的标准对比，确定是否超过了可余额或比率与确定的标准对比，确定是否超过了可以接受的变化或差异的范围，找出异常变动

20、项目以接受的变化或差异的范围，找出异常变动项目 第23页/共28页2525 5 5调查、评估所产生的显著变化或差异调查、评估所产生的显著变化或差异 对于异常变动项目，审计人员需要对以下三个方对于异常变动项目，审计人员需要对以下三个方面进行调查和评估：面进行调查和评估：显著变化和差异的客观性显著变化和差异的客观性可能存在的错误可能存在的错误 如果管理人员不能对异常变动项目做出合理解释，如果管理人员不能对异常变动项目做出合理解释，审计人员就有理由认为这个领域可能存在错误或漏审计人员就有理由认为这个领域可能存在错误或漏报，考虑是否需要运用其他审计程序。报，考虑是否需要运用其他审计程序。产生错误的可能

21、原因产生错误的可能原因 第24页/共28页2626五、分析程序用作总体复核 在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务用分析程序对财务报表进行总体复核，以确定财务报表整体是否与其对客户的了解一致，分析重点应报表整体是否与其对客户的了解一致，分析重点应集中在财务报表层次。集中在财务报表层次。如果在总体复核中，通过分析程序识别出以前未如果在总体复核中，通过分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。分，是否有必要追加审计程序。第25页/共28页2727六六、分析性复核方法与可能发现的问题第26页/共28页2828七七七七、分析性复核结果的可靠性分析性复核项目的重要性分析性复核项目的重要性与相同目的其他审计程序审查结果与相同目的其他审计程序审查结果的一致性的一致性对分析性复核结果准确性的预期对分析性复核结果准确性的预期内部控制的评估结果内部控制的评估结果第27页/共28页2929感谢您的观看。感谢您的观看。第28页/共28页