审计计划和分析程序(63页PPT).pptx

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1、审计计划和分析程序审计计划和分析程序v学习目标学习目标v了解审计计划的含义了解审计计划的含义v理解审计计划的层次理解审计计划的层次v熟悉编制审计计划的步骤熟悉编制审计计划的步骤v了解分析程序了解分析程序第一节第一节 审计计划概述审计计划概述v审计计划是指注册会计师为了完成审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目各项审计业务，达到预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。的工作计划。v一、审计计划的概念一、审计计划的概念v计划审计工作包括针对审计业务制计划审计工作包括针对审计业务制定定总体审计策略总体审计策略和和具体审计计划具体审计计

2、划，以，以将审计风险降至可接受的低水平将审计风险降至可接受的低水平。v总体审计策略总体审计策略用以确定审计范围、用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计时间和方向，并指导制定具体审计计划。它是对审计的预期范围和实计划。它是对审计的预期范围和实施方式所作的施方式所作的综合计划综合计划；v具体审计计划具体审计计划是是依据总体审计计划依据总体审计计划制定的，制定的，对实施总体审计计划所需对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。所作的详细规划与说明。v注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明

3、下列内容：下列内容：v1向具体审计领域调配的资源，包括向高风向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；的问题利用专家工作等；v2向具体审计领域分配资源的数量，包括安向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；v3何时调配这些资源，包括是在期何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还

4、是在关键的截止日期调中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；配资源等；v4如何管理、指导、监督这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。施项目质量控制复核等。v具体审计计划是依据总体审计计划制定的，具体审计计划是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所作的详细规划与说明。性质、时间和范围所作的详细规划与说明。具体审计计划应当包

5、括：具体审计计划应当包括：v1为了足够识别和评估财务报表重大错报为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；序的性质、时间和范围；v2针对评估的认定层次的重大错报风险，针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围；性质、时间和范围；v3注册会计师针对审计业务需要实施的其注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。他审计程序。v二、审计计划的作用二、审计计划的作用v为有效地完成审计工作，有效的计划十分重要，为有效地完成审计工作，有效的

6、计划十分重要，它有利于全面审计计划的合理编制，有利于事它有利于全面审计计划的合理编制，有利于事务所资源的有效使用。特别地，它有利于达到务所资源的有效使用。特别地，它有利于达到以下目标：以下目标：v1及早地确定客户的要求和期望。及早地确定客户的要求和期望。v2及早地发现需要重点审计的问题和领域，及早地发现需要重点审计的问题和领域，并确定适当的审计范围。并确定适当的审计范围。v3减少不必要的工作，简化已完成工作的复减少不必要的工作，简化已完成工作的复核。核。v4最大程度地减少时间压力。最大程度地减少时间压力。v三、接受委托和作出初步审计计划三、接受委托和作出初步审计计划v（一）接受客户的审计委托（

7、一）接受客户的审计委托v1接受委托接受委托v尽管目前在竞争相当激烈的审计职尽管目前在竞争相当激烈的审计职业界要获得或者留住客户是相当不业界要获得或者留住客户是相当不容易的事情，但注册会计师出于容易的事情，但注册会计师出于职职业谨慎性和事务所法律责任等方面的业谨慎性和事务所法律责任等方面的考虑，考虑，应充分关注审计业务委托的应充分关注审计业务委托的可可接受性。接受性。v如果如果客户管理当局的品行不够正客户管理当局的品行不够正直或者客户经常就审计程序和审计直或者客户经常就审计程序和审计收费收费与事务所争论不休，那么这种与事务所争论不休，那么这种业务所带来的麻烦将远远超过接受业务所带来的麻烦将远远超

8、过接受委托所产生的价值。因此，现在有委托所产生的价值。因此，现在有些会计师事务所些会计师事务所拒绝某些高风险行拒绝某些高风险行业的业务委托，业的业务委托，或者不再继续从或者不再继续从事这些行业的业务委托。事这些行业的业务委托。v首次接受审计委托包括接受新客户而首次接受审计委托包括接受新客户而建立客户关系和承接现有客户（因对建立客户关系和承接现有客户（因对其提供了其他服务）的审计业务委托其提供了其他服务）的审计业务委托两种情况。两种情况。在这两种情况下，尤其是在这两种情况下，尤其是接受新客户的情况下，注册会计师接受新客户的情况下，注册会计师通常缺乏前期审计经验以评估与客通常缺乏前期审计经验以评估

9、与客户及业务承接相关的风险，户及业务承接相关的风险，因而可能因而可能需要扩展初步业务活动。需要扩展初步业务活动。v这一阶段事务所要考虑的主要有：这一阶段事务所要考虑的主要有：v(1)对新客户的调查。对新客户的调查。v评价客户在其所在领域的情况、财务状况的稳定性、同评价客户在其所在领域的情况、财务状况的稳定性、同前任会计师事务所的关系。前任会计师事务所的关系。v当然这些同前任注册会计师联系的成本要由后任注册会计当然这些同前任注册会计师联系的成本要由后任注册会计师承担。师承担。一般来说，一般来说，前任会计师有义务向后任会计师前任会计师有义务向后任会计师提供有关信息。提供有关信息。但由于保密原则的影

10、响，前任注册会但由于保密原则的影响，前任注册会计师有关客户的陈述必须得到客户的允许。计师有关客户的陈述必须得到客户的允许。如果客户如果客户不允许前任会计师透露有关信息或者前任会计师没不允许前任会计师透露有关信息或者前任会计师没能提供全面综合的资料，而且后任又没有做其他的能提供全面综合的资料，而且后任又没有做其他的相关调查，那么作为后任注册会计师应当慎重考虑相关调查，那么作为后任注册会计师应当慎重考虑是否接受此项业务。是否接受此项业务。v（2）续聘。许多会计师事务所）续聘。许多会计师事务所每年都要对每年都要对已有的客户进行评估，从而确定是否有理已有的客户进行评估，从而确定是否有理由不再接受该客户

11、的委托。由不再接受该客户的委托。在以前审计过在以前审计过程中就某些问题发生的冲突，诸如审计范程中就某些问题发生的冲突，诸如审计范围、审计报告类型、审计收费，会导致注围、审计报告类型、审计收费，会导致注册会计师解除客户的业务委托。册会计师解除客户的业务委托。v因经营环境恶化或陷入重大的法律诉讼案因经营环境恶化或陷入重大的法律诉讼案件可能导致客户陷入财务危机，会计师事件可能导致客户陷入财务危机，会计师事务所也会由于风险过大而不再续约。务所也会由于风险过大而不再续约。即使即使这个合约是有利可图的，但是存在的风险这个合约是有利可图的，但是存在的风险会大于接受合约所带来的短期收益。会大于接受合约所带来的

12、短期收益。v总体来讲，无论连续审计还是首次接受审总体来讲，无论连续审计还是首次接受审计委托，注册会计师均应当考虑下列主要计委托，注册会计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：务的结论是恰当的：v（1）被审计单位被审计单位的主要股东、关键管的主要股东、关键管理人员和治理层是否理人员和治理层是否诚信；诚信；v（2）项目组是否具备执行审计业务的）项目组是否具备执行审计业务的专专业胜任能力以及必要的时间和资源；业胜任能力以及必要的时间和资源；v（3）会计师事务所和项目组能否遵守职）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。业道德规

13、范。v2确认客户的审计目的确认客户的审计目的v而正是而正是潜在的报告使用者潜在的报告使用者和和这些使用这些使用者的目的者的目的这两个因素会影响审计项目这两个因素会影响审计项目的的可按受风险。可按受风险。v当财务报告当财务报告较广泛地使用时，较广泛地使用时，注册会注册会计师就需要收集计师就需要收集更多的审计证据，更多的审计证据，从而降低可接受风险，从而降低可接受风险，最终因可接受最终因可接受风险的改变而导致整个审计计划的变风险的改变而导致整个审计计划的变更。更。v3签订审计业务约定书签订审计业务约定书v审计业务约定书是指会计师事务审计业务约定书是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确所与委托人

14、共同签订的，据以确认审计业务的委托和被委托关系，认审计业务的委托和被委托关系，明确委托目的、审计范围及双方明确委托目的、审计范围及双方责任和义务等项目的书面合约，责任和义务等项目的书面合约，具有法定约束力。具有法定约束力。v二、作出初步审计计划二、作出初步审计计划v审计计划按其详略程度及适用范围进一步审计计划按其详略程度及适用范围进一步分为分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略和具体审计计划。v（一）总体审计策略的编制（一）总体审计策略的编制v注册会计师应当确定审计业务的特征，包注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定括采用的会计准则和相关会计制度、特定行

15、业的报告要求以及被审计单位组成部分行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以的分布等，以界定审计范围。界定审计范围。v在总体审计策略中，在总体审计策略中，审计范围、报告目标、审计范围、报告目标、时间安排及所需沟通和审计方向的确定是时间安排及所需沟通和审计方向的确定是非常重要的内容。非常重要的内容。v1审计范围的确定。审计范围是指审计对审计范围的确定。审计范围是指审计对象涉及的领域及内容。凡与被审计单位会象涉及的领域及内容。凡与被审计单位会计报表有关、与注册会计师审计意见有关计报表有关、与注册会计师审计意见有关的资料均属于会计报表的审计范围。的资料均属于会计报表的审计范围。v具体来说，在确

16、定审计范围时，注册会计具体来说，在确定审计范围时，注册会计师需要考虑下列事项：师需要考虑下列事项：v（1）确定有关资料中所包含的信息是否可）确定有关资料中所包含的信息是否可靠。靠。v（2）确定有关信息资料是否在会计报表中）确定有关信息资料是否在会计报表中得到恰当反映。得到恰当反映。v（3）考虑以下影响注册会计师形成审计意）考虑以下影响注册会计师形成审计意见的因素。见的因素。v 由于审计工作的由于审计工作的测试性质和其测试性质和其固有的局限性，固有的局限性，以及以及内部控制制内部控制制度固有的局限性度固有的局限性等因素的影响，等因素的影响，在注册会计师形成审计意见时，在注册会计师形成审计意见时，

17、仍然存在某些重要的反映失实未仍然存在某些重要的反映失实未被发现的可能性，亦即被发现的可能性，亦即存在审计存在审计风险。风险。v2报告目标、时间安排和所需沟通的确定报告目标、时间安排和所需沟通的确定v3审计方向的确定审计方向的确定v在确定审计方向时，注册会计师需要考虑在确定审计方向时，注册会计师需要考虑 重要性及其包含的内容重要性及其包含的内容v重大错报风险较高的审计领域；重大错报风险较高的审计领域；v评估的财务报表层次的重大错报风险对指评估的财务报表层次的重大错报风险对指导监督及复核的影响；导监督及复核的影响；v项目组人员的选择和工作分工，包括向重项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险

18、较高的审计领域分派具备适当大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员等因素。经验的人员等因素。v此外，总体审计策略的编制还要考虑初次审计和连续审计此外，总体审计策略的编制还要考虑初次审计和连续审计时的不同影响。时的不同影响。v初次审计时，注册会计师只能根据目前所掌握的被初次审计时，注册会计师只能根据目前所掌握的被审计单位的情况编制总体审计策略，这种计划难免审计单位的情况编制总体审计策略，这种计划难免有不适用于被审计单位的地方，有不适用于被审计单位的地方，所以在审计中要不断所以在审计中要不断地对审计计划进行修改。地对审计计划进行修改。同时，注册会计师应当注重同时，注册会计师应当注重与前任注册

19、会计师及前任会计师事务所沟通，包括与前任注册会计师及前任会计师事务所沟通，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等。查阅前任注册会计师的工作底稿等。v如果是连续审计，则注册会计师可以参考以前年度审计如果是连续审计，则注册会计师可以参考以前年度审计的情况来编制总体审计策略。的情况来编制总体审计策略。v初次审计和连续审计对总体审计策略的一个很大的影响初次审计和连续审计对总体审计策略的一个很大的影响是对期初余额的审计。是对期初余额的审计。v初次审计时，初次审计时，为了验证某一报表项目，注为了验证某一报表项目，注册会计师册会计师不仅要检查期末余额，不仅要检查期末余额，还要检查还要检查期初余额，期初余额，必要

20、时还要与前任注册会计师必要时还要与前任注册会计师取得联系并与其进行沟通。取得联系并与其进行沟通。中国注册会中国注册会计师审计准则第计师审计准则第1331号号首次接受委托首次接受委托时对期初余额的审计时对期初余额的审计规定，规定，如果实施相如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。报告。v对于对于连续审计连续审计，由于上期的会计报表，由于上期的会计报表也是本事务所审计的，所以注册会计也是本事务所审计的，所以注册会计师师只

21、需要检查被审计单位是否已将只需要检查被审计单位是否已将上期审计中提出的审计调整过入正上期审计中提出的审计调整过入正确的账户。确的账户。v总之，初次审计和连续审计下的审总之，初次审计和连续审计下的审计程序的性质、时间和范围都是不计程序的性质、时间和范围都是不同的，因此，注册会计师必须在总同的，因此，注册会计师必须在总体审计策略中对这一问题加以考虑。体审计策略中对这一问题加以考虑。v（二）具体审计计划的编制（二）具体审计计划的编制v具体审计计划应当包括风险评估程序、计具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。划实施的进一步审计程序和其他审计程序。v1风险评估程序风险

22、评估程序 v为了足够识别和评估财务报表重大错报风为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，险，注册会计师计划实施的风险评估程序注册会计师计划实施的风险评估程序的的性质、时间和范围。性质、时间和范围。v2计划实施的进一步审计程序计划实施的进一步审计程序 v针对评估的认定层次的重大错报风险，针对评估的认定层次的重大错报风险，注注册会计师计划实施的进一步审计程序的册会计师计划实施的进一步审计程序的性性质、时间和范围。质、时间和范围。需要强调的是，随着审需要强调的是，随着审计工作的推进，对审计程序的计划会一步计工作的推进，对审计程序的计划会一步步深入，并贯穿于整个审计过程。步深入，并贯穿于整个审计过程。

23、v计划实施的风险评估程序的性质、计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围时间和范围v性质性质=方法：观察，检查，询问，方法：观察，检查，询问，分析等。分析等。v时间：整个审计过程中。时间：整个审计过程中。v范围：报表层次和认定层次。范围：报表层次和认定层次。v 进一步审计程序的性质是指进一步审进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的计程序的目的和类型目的和类型。v 其中其中,进一步审计程序的目的包括进一步审计程序的目的包括 v 通过实施控制测试以确定内部控制通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；以发现认定层次的重

24、大错报；v 进一步审计程序的类型包括检查、进一步审计程序的类型包括检查、观察、函证、重新执行和分析程序。观察、函证、重新执行和分析程序。v 注册会计师可以在期中或期末实施控注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。这就引出了注册制测试或实质性程序。这就引出了注册会计师应当如何选择实施审计程序的时会计师应当如何选择实施审计程序的时间的问题。间的问题。一项基本的考虑因素应当一项基本的考虑因素应当是注册会计师评估的重大错报是注册会计师评估的重大错报风险风险。当重大错报风险较高时，注册会计师应当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性当考虑在期末或接近期末实施实质性程

25、程序序，或采用不通知的方式，或在管理层，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。不能预见的时间实施审计程序。v进一步审计程序的范围是指实施进一步审进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。控制活动的观察次数等。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：考虑下列因素：（一）确定的重要性水平；（一）确定的重要性水平；（二）评估的重大错报风险；（二）评估的重大错报风险；（三）计划获取的保证程度。（三）计划获取的保证程度。随着重大错报风险的增加，

26、注册会计师应随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。程序的范围才是有效的。v具体审计计划应当包括注册会计师针具体审计计划应当包括注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。对审计业务需要实施的其他审计程序。v例如，阅读含有已审计财务报表的文例如，阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息，寻求与被审计单位件中的其他信息，寻求与被审计单位律师直接沟通等。律师直接沟通等。v3计划其他审计程序计划其他审计程序 对对于具体于具体审计计

27、审计计划，在划，在实际实际工作中一般是通工作中一般是通过编过编制制审计审计程序表的方式体程序表的方式体现现的。典的。典型的型的审计审计程序表如下：程序表如下：审计程序表：审计程序表：公司公司 总页次总页次 索引号索引号19年年12月月31日日 编制人编制人 日期日期账户账户 复核人复核人 日期日期步骤步骤审计程序审计程序执行人执行人日期日期工作底稿索引工作底稿索引 1 2 3 4 5 6 v按审计准则规定，注册会计按审计准则规定，注册会计师可以就计划审计工作的基本师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管情况与被审计单位治理层和管理层理层进行沟通进行沟通，但是制定总体，但是制定总体审

28、计策略和具体审计计划仍然审计策略和具体审计计划仍然是是注册会计师的责任。注册会计师的责任。v（三）总体审计策略与具体审计计划（三）总体审计策略与具体审计计划的关系的关系v值得注意的是，虽然编制总体审计值得注意的是，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之策略的过程通常在具体审计计划之前，前，但是两项计划活动并不是孤立、但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。变对另外一项的决定。第二节第二节 了解客户基本情况及其环境了解客户基本情况及其环境v注册会计师

29、应当从下列方面了解被审计单位注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：及其环境：v（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；他外部因素；v（2）被审计单位的性质；）被审计单位的性质；v（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；）被审计单位对会计政策的选择和运用；v（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；风险；v（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；）被审计单位财务业绩的衡量和评价；v（6）被审计单位的内部控制。）被审计单位的内部控制。v为了充分做好整个审计工作，对客户的所属行业、经为了充分做好整个审计工

30、作，对客户的所属行业、经营活动和组织机构的全面的了解是相当必要的。获取营活动和组织机构的全面的了解是相当必要的。获取这些信息的必要性在于：这些信息的必要性在于：v（1）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；重要性水平的判断是否仍然适当；v（2）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露）是否适当；表的列报（包括披露）是否适当；v（3）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易

31、是否具管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；有合理的商业目的等；v（4）确定在实施分析程序时所使用的预期值；）确定在实施分析程序时所使用的预期值；v（5）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；降至可接受的低水平；v（6）评价所获取审计证据的充分性和适当性。）评价所获取审计证据的充分性和适当性。v因此，了解客户所属行业、经营活动因此，了解客户所属行业、经营活动及组织机构有助于：及组织机构有助于：v（1）有效地评价风险）有效地评价风险v（2）有效地执行审计工作；）有效地执行审计工作；v（3）更好的与客户沟通；）更

32、好的与客户沟通；v（4）评价管理层陈述的可靠性：）评价管理层陈述的可靠性：v（5）评价会计原则和会计披露的）评价会计原则和会计披露的适当性。适当性。v一、了解被审计单位的情况及其环境的途径一、了解被审计单位的情况及其环境的途径v（一）查阅以前年度的审计工作底稿（一）查阅以前年度的审计工作底稿v 1查阅上一年度的工作底稿。查阅上一年度的工作底稿。对于被审计单位，注册对于被审计单位，注册会计师可通过查阅以前的工作底稿，来了解被审计单位的会计师可通过查阅以前的工作底稿，来了解被审计单位的基本情况。基本情况。此外，工作底稿还可能会指出上次审计中已此外，工作底稿还可能会指出上次审计中已经发生而可能延续到

33、本期的问题。经发生而可能延续到本期的问题。v 2.对于初次接受审计的被审计单位，注册会计师可通过对于初次接受审计的被审计单位，注册会计师可通过借阅前任注册会计师的审计工作底稿来获得了解。借阅前任注册会计师的审计工作底稿来获得了解。v（二）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（二）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员v无论是初次接受委托，还是连续接受委托，无论是初次接受委托，还是连续接受委托，注册会计师都应注册会计师都应与被审计单位管理当局讨论，以发现经营情况的重大变与被审计单位管理当局讨论，以发现经营情况的重大变化和了解影响到被审计单位新出台的法律、法规。化和了解影响到被审计单位新出台的法

34、律、法规。v（三）查阅内部与外部的信息资料（三）查阅内部与外部的信息资料v对被审计单位所属行业的情况，事务所可通过对被审计单位所属行业的情况，事务所可通过利用本所收集的行业资料，阅读行业期刊和注利用本所收集的行业资料，阅读行业期刊和注册会计师协会发布的各种行业审计和会计指南册会计师协会发布的各种行业审计和会计指南等，来获得了解。等，来获得了解。v内部信息资料主要包括中期财务报告（包括管内部信息资料主要包括中期财务报告（包括管理层的讨论和分析）、管理报告、其他特殊目理层的讨论和分析）、管理报告、其他特殊目的报告，以及股东大会、董事会会议、高级管的报告，以及股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会

35、议记录或纪要。理层会议的会议记录或纪要。v注册会计师所获得的信息，应做成书面记录并注册会计师所获得的信息，应做成书面记录并保存在永久性档案中保存在永久性档案中，供以后审计参考。，供以后审计参考。v由此可见，对被审计单位业务经营的情况由此可见，对被审计单位业务经营的情况注册会计师可利用下列方法获得了解：注册会计师可利用下列方法获得了解：v（1）查问公司章程及其细则；）查问公司章程及其细则；v（2）查问董事会和股东大会的会议记录，以）查问董事会和股东大会的会议记录，以了解股利分派和股东同意企业合并等情况；了解股利分派和股东同意企业合并等情况；v（3）分析最近的年度和期中会计报表、所得）分析最近的年

36、度和期中会计报表、所得税申报表及呈送有关主管机关的报告；税申报表及呈送有关主管机关的报告；v（4）了解相关的政府法规；）了解相关的政府法规；v（5）查阅正在履行的重要合同，比如借款合）查阅正在履行的重要合同，比如借款合同、租赁合同及劳工合同等；同、租赁合同及劳工合同等；v（6）查阅有关商业及行业刊物，以了解本期）查阅有关商业及行业刊物，以了解本期业务经营和行业的发展情况。业务经营和行业的发展情况。v（四）实地察看被审计单位的主要生产经营场所（四）实地察看被审计单位的主要生产经营场所v参观被审计单位的经营设备和工作场所，可帮助注册会参观被审计单位的经营设备和工作场所，可帮助注册会计师了解被审计单

37、位的经营特征。计师了解被审计单位的经营特征。v值得一提的是，实地巡视厂房和办公场所使注册会计师值得一提的是，实地巡视厂房和办公场所使注册会计师还有机会同被审计单位的重要职员会谈。还有机会同被审计单位的重要职员会谈。v注册会计师应在工作底稿上将所有通过参观、巡视厂房注册会计师应在工作底稿上将所有通过参观、巡视厂房和办公场所获得的信息做成书面记录。和办公场所获得的信息做成书面记录。v（五）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人（五）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论员讨论v与项目组成员特别是经验较多的人员进行讨论，有助于与项目组成员特别是经验较多的人员进行讨论，有助于注册会计

38、师获知和利用他人积累的有关被审计单位经营注册会计师获知和利用他人积累的有关被审计单位经营活动以及行业状况的经验与知识。活动以及行业状况的经验与知识。v（六）分析程序（六）分析程序v分析程序是注册会计师在了解被审计单位及其环境时分析程序是注册会计师在了解被审计单位及其环境时运用的重要程序之一。运用的重要程序之一。在许多情况下，运用分析程序可在许多情况下，运用分析程序可以帮助注册会计师评价被审计单位在行业中的经营状况和以帮助注册会计师评价被审计单位在行业中的经营状况和竞争环境。例如：竞争环境。例如：v（1）将被审计单位的关键业绩指标）将被审计单位的关键业绩指标与同行业平均数据或同与同行业平均数据或

39、同行业中规模相近的其他单位的数据相比较，行业中规模相近的其他单位的数据相比较，可以了解被审计可以了解被审计单位在市场中的相对表现，并识别存在重大错报风险的迹单位在市场中的相对表现，并识别存在重大错报风险的迹象；象；v（2）利用从外部获取的市场份额变化趋势信息，可以识别）利用从外部获取的市场份额变化趋势信息，可以识别被审计单位竞争能力的重大变化；被审计单位竞争能力的重大变化；v（3）按业务分部或地区分部分类计算的销售和毛利变）按业务分部或地区分部分类计算的销售和毛利变动趋势，可以揭示经营业绩随时间推移而发生的变化，动趋势，可以揭示经营业绩随时间推移而发生的变化，将这一业绩与以前年度比较，可以获得

40、对经营业绩趋将这一业绩与以前年度比较，可以获得对经营业绩趋势的了解。势的了解。第四节第四节 评估重大错报风险评估重大错报风险v一、与评估重大错报风险有关的因素一、与评估重大错报风险有关的因素v重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报的可能性。注册会计师应当了解注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别潜在错报的与审计相关的内部控制以识别潜在错报的类型，类型，考虑导致重大错报风险的因素，以考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的及设计和实施进一步审计程序的性质、时性质、时间和范围。间和范围。v内部控制是被审计单位为了合

41、理保证财务内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。他人员设计和执行的政策和程序。v注册会计师审计的目标是对财注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表务报表是否不存在重大错报发表审计意见，注册会计师考虑与财审计意见，注册会计师考虑与财务报表编制相关的内部控制，务报表编制相关的内部控制，了了解和评价的内部控制只是与财务解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，报表审计相关的内部控制，并非并非被审计单位所有的

42、内部控制。被审计单位所有的内部控制。v良好的控制环境是实施有效内部控制的基良好的控制环境是实施有效内部控制的基础。础。v控制环境包括控制环境包括治理职能和管理职能治理职能和管理职能，以及，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。态度、认识和措施。v财务报表层次的重大错报风险很可能源于财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境。v风险评估过程的作用是，风险评估过程的作用是，识别、评估和管识别、评估和管理影响其经营目标实现能力的各种风险。理影响其经营目标实现能力的各种风险。v而针对财务报告目标的风险评估而针对财务报告目标

43、的风险评估过程则包过程则包括识别与财务报告相关的括识别与财务报告相关的经营风险经营风险，估计，估计风险的重大性和发生的可能性，以及如何风险的重大性和发生的可能性，以及如何采取措施管理这些风险。采取措施管理这些风险。v二、评估重大错报风险二、评估重大错报风险v重大错报风险分为两个层次：重大错报风险分为两个层次：财务报表层财务报表层次重大错报风险次重大错报风险和和认定层次认定层次的重大错报风险。的重大错报风险。v认定层次的重大错报风险与特定的某类交易、认定层次的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关；账户余额、列报的认定相关；v而财务报表层次重大错报风险财务报表整而财务报表层次重大

44、错报风险财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。体广泛相关，进而影响多项认定。v财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。的控制环境。v注册会计师应当识别和评估财务报表层次和认定层次的重大注册会计师应当识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，错报风险，确定需要特别考虑的重大错报风险和仅通过实质性确定需要特别考虑的重大错报风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，程序无法应对的重大错报风险，并对风险评估的结果作出修并对风险评估的结果作出修正。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施正。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实

45、施下列审计程序：下列审计程序：v1在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。考虑各类交易、账户余额、列报。v注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。列报相联系。v例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，将导致对原有设备提取减值准备；宏观经济的低迷可能预将导致对原有设备提取减值准备；宏观经济的

46、低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。v v 2将识别的风险与认定层次可能发生错报的将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。领域相联系。v注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能注册会计师应当将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。例如，销售困难使产发生错报的领域相联系。例如，销售困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货

47、减值而品的市场价格下降，可能导致年末存货减值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。定可能发生错报。v3考虑识别的风险是否重大。考虑识别的风险是否重大。v风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。v上例中，除考虑产品市场价格下降因素外，注上例中，除考虑产品市场价格下降因素外，注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定该产品在被审计单位产品中的比重等，以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。识别的风险对财务报表的影响

48、是否重大。v4考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。v注册会计师还需要注册会计师还需要考虑上述识别的风险是否会导致财考虑上述识别的风险是否会导致财务报表发生重大错报。务报表发生重大错报。例如，考虑存货的账面余额是否例如，考虑存货的账面余额是否重大，是否已适当计提存货跌价准备等。重大，是否已适当计提存货跌价准备等。在某些情况下，在某些情况下，尽管识别的风险重大，尽管识别的风险重大，但仍不至于导致财务报表发生重但仍不至于导致财务报表发生重大错报风险。如期末财务报表中存货的大错报风险。如期末财务报表中存货的余额较低余额较低，尽，尽管识别的风险重

49、大，但不至于导致存货的计价认定管识别的风险重大，但不至于导致存货的计价认定发生重大错报风险。再如，被审计单位对于存货跌发生重大错报风险。再如，被审计单位对于存货跌价准备的计提实施了比较有效的内部控制，价准备的计提实施了比较有效的内部控制，管理层管理层已根据已根据存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。存货的可变现净值，计提了相应的跌价准备。在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将在这种情况下，财务报表发生重大错报的可能性将相应降低。相应降低。v如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，对财务报表局部或整体的可审计

50、性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：意见的审计报告：v（1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；以发表无保留意见；v（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。注册会计师应当考虑解除业务约定。v注册会计师同时应当关注要特别考虑的重大错注册会计师同时应当关注要特别考虑的重大错报风险，即特别风险。报风险，即特别风险。v在确定风险的