审计方法和审计程序.pptx

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1、第三章审计方法和审计程序 第一节审计方法 一审计方法的分类 1.审计的一般方法:实事求是、坚持政策、 走群众路线。 2.审计的技术方法 (1)审查书面资料的方法 (2)证实客观事物的方法一、审计取证的基本方法一、审计取证的基本方法（一）按取证的顺序分（一）按取证的顺序分1、顺查法、顺查法 1）定义：按照会计核算的处理顺序，依次）定义：按照会计核算的处理顺序，依次检查的方法即原始凭证检查的方法即原始凭证记帐凭证记帐凭证账账簿簿会计报表会计报表 2）优缺点）优缺点优点：审查全面、系统，不优点：审查全面、系统，不致遗漏，审计结果较为准确；缺点：效率低致遗漏，审计结果较为准确；缺点：效率低 3）适用性

2、：规模小，业务简单；内部控制差，）适用性：规模小，业务简单；内部控制差，问题较多、严重问题较多、严重2、逆查法、逆查法1）定义：按照会计核算相反的处理顺序进）定义：按照会计核算相反的处理顺序进行检查的方法行检查的方法2）优点：突出重点，效率高；）优点：突出重点，效率高； 缺点：不能全面审查问题，易有遗漏缺点：不能全面审查问题，易有遗漏3）适用性：规模大，业务多；内部控制健）适用性：规模大，业务多；内部控制健全全在实际工作中，往往两种方法结合运用在实际工作中，往往两种方法结合运用 (三）按取证的范围或数量分三）按取证的范围或数量分 1、详查法、详查法 定义：对被审计单位某一期间内的所有会计凭定义

3、：对被审计单位某一期间内的所有会计凭证、账簿和财务报表或某一项目的全部会计资料进证、账簿和财务报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查，并获取证据的审计方法。行详细审查，并获取证据的审计方法。 优点：审查全面准确，无遗漏，审计风险小，优点：审查全面准确，无遗漏，审计风险小，质量高。质量高。 缺点：审计成本高，效率低。缺点：审计成本高，效率低。 2、抽查法、抽查法 定义：在对被审计单位某一期间内的所有会计凭定义：在对被审计单位某一期间内的所有会计凭证、账簿和财务报表等会计资料中，选择一部分进证、账簿和财务报表等会计资料中，选择一部分进行审查的方法。行审查的方法。 优缺点：审计成本低，效率高；审计

4、风险高优缺点：审计成本低，效率高；审计风险高 从详查法到抽查法是现代审计的一个重要发展。从详查法到抽查法是现代审计的一个重要发展。现代审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内现代审计的一个重要特征就是在评审被审计单位内部控制的基础上实施抽样审计部控制的基础上实施抽样审计 二、审计取证的技术方法二、审计取证的技术方法 （一）审查书面资料的方法（一）审查书面资料的方法 1、审阅法：审计人员通过审查阅读被审计单位一定时、审阅法：审计人员通过审查阅读被审计单位一定时期的会计资料和其他有关资料以获取审计证据的方法。期的会计资料和其他有关资料以获取审计证据的方法。 审阅法是最常用，最基本的审计技术方法。审

5、阅法是最常用，最基本的审计技术方法。 2、核对法：对被审计单位某一期间内的所有会计凭证、核对法：对被审计单位某一期间内的所有会计凭证、账簿和财务报表等书面资料之间的有关数据根据其内在关系账簿和财务报表等书面资料之间的有关数据根据其内在关系进行相互对照检查以获取审计证据的方法。进行相互对照检查以获取审计证据的方法。 核对法包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核核对法包括证证核对、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对、账实核对。对、表表核对、账实核对。 3、验算法：对被审计单位书面资料的有关数据在审阅、验算法：对被审计单位书面资料的有关数据在审阅、核对的基础上进行重新计算，以验证原计算结果是否

6、正确的核对的基础上进行重新计算，以验证原计算结果是否正确的方法。方法。 4、分析法、分析法 分析法有比较分析、比率分析、趋势分析分析法有比较分析、比率分析、趋势分析 （二）证实客观事物的方法（二）证实客观事物的方法 1、观察法、观察法 是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。的程序。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且可观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且可能影响对相关人员从事活动或执行程序的真实情况的了解。能影响对相关人员从事活动或执行程序的真实情况的了解。 2、查询法、查询法-面询、函证面询、函证 3、盘点法即检

7、查有形资产、盘点法即检查有形资产 是指注册会计师对资产实物进行检查。是指注册会计师对资产实物进行检查。 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 盘点法分为直接盘点和监督盘点，审计人员一般采用盘点法分为直接盘点和监督盘点，审计人员一般采用监督盘点的方法监督盘点的方法4、调节法（盘点法的后续）、调节法（盘点法的后续）1）定义：在审查某个项目时，通过调整有关数据，）定义：在审查某个项目时，通过调整有关数据，从而求的得需要证实的数据的方法从而求的

8、得需要证实的数据的方法2）适用情况：）适用情况：银行存款实存数的调节：原因银行存款实存数的调节：原因未达帐项；方未达帐项；方法法“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”实物资产在资产负债表日实有数的调节：原因实物资产在资产负债表日实有数的调节：原因资产负债表日与盘点日不同；方法：资产负债表日与盘点日不同；方法：资产负债表日应存数资产负债表日应存数=盘点日实际结存量盘点日实际结存量+资产负资产负债表日至盘点日发出量债表日至盘点日发出量-资产负债表日至盘点日资产负债表日至盘点日收入量收入量该该方法是盘点法的后续：盘点方法是盘点法的后续：盘点调节调节核对（帐实核对）核对（帐实核对）例例1、审计人员于

9、、审计人员于2010年年1月月15日晨对被审计日晨对被审计单位产成品进行盘点，盘点结果为单位产成品进行盘点，盘点结果为1100件。件。已知已知2009年年12月月31日该产品帐存数为日该产品帐存数为1000件。件。2010年年1月月1日至日至1月月14日产成品入库日产成品入库800件，发出件，发出600件，并与出库单和入库单件，并与出库单和入库单核对无误。试确定核对无误。试确定2009年年12月月31日的帐存日的帐存数是否正确。数是否正确。 例例2、注册会计师于注册会计师于2005年年3月月5日对日对N公公司全部现金进行监盘后，确认实有现金司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为数额为1000

10、元。元。N公司公司3月月4日帐面库存日帐面库存现金余额为现金余额为2000元，元，3月月5日发生的现金日发生的现金收支全部未登记入帐，其中收入金额为收支全部未登记入帐，其中收入金额为3000元、支出金额为元、支出金额为4000元，元，2005年年1月月1日至日至3月月4日现金收入总额为日现金收入总额为165200元、现金支出总额为元、现金支出总额为165500元，则推断元，则推断2004年年12月月31日库存现金余额应为（）日库存现金余额应为（）元。元。 A.1300B.2300C.700D.2700 4、鉴定法鉴定法三、调整法三、调整法1、定义：根据审计结果更正审计中已经核实的错误或造假帐项

11、、定义：根据审计结果更正审计中已经核实的错误或造假帐项的审计方法的审计方法2、方法：未审会计报表项目金额、方法：未审会计报表项目金额+审计调整分录审计调整分录=审定后会计审定后会计报表项目金额报表项目金额注意：注意：审计调整只针对会计报表审计调整只针对会计报表例例1、05年初发现被审计单位年初发现被审计单位04年少计管理部门固定年少计管理部门固定资产折旧资产折旧4万元。（假设不考虑所得税、利润分配）万元。（假设不考虑所得税、利润分配）审计调整分录：审计调整分录：借：管理费用借：管理费用 4万元万元 贷：固定资产贷：固定资产 4万元万元调整调整04年资产负债表年资产负债表“固定资产固定资产”项目

12、；调整项目；调整04年利年利润表润表“管理费用管理费用”项目。项目。 例例2、09年初审计被审计单位年初审计被审计单位08年会计报表时发年会计报表时发现，其已竣工并办理决算的工程借款利息现，其已竣工并办理决算的工程借款利息70万元万元仍计入在建工程。仍计入在建工程。 审计调整分录：审计调整分录： 借：财务费用借：财务费用 70万元万元 贷：在建工程贷：在建工程 70万元万元 审计人员在审计几个年度的会计报表时，应采用审计人员在审计几个年度的会计报表时，应采用追溯调整法对连续几年的会计报表进行调整。追溯调整法对连续几年的会计报表进行调整。 例例6、04年初审计年初审计01、02、03年的三年会计

13、报表，年的三年会计报表，发现发现01年少计折旧费用年少计折旧费用100万元（不考虑所得税、万元（不考虑所得税、利润分配）利润分配） 01年的审计调整分录：年的审计调整分录： 借：管理费用借：管理费用 100万元万元 贷：固定资产贷：固定资产 100万元万元 02、03年的审计调整分录：年的审计调整分录： 借：利润分配借：利润分配未利润分配未利润分配 （年初）（年初） 100万元万元 贷：固定资产贷：固定资产 100万元万元 重分类分录：针对重分类误差而编制的分录。重分类分录：针对重分类误差而编制的分录。 重分类误差是指因企业未按会计准则、重分类误差是指因企业未按会计准则、会计制度规定编制会计报

14、表而引起的误差。非核会计制度规定编制会计报表而引起的误差。非核算误差。主要涉及应收、预收账款；应付、预付算误差。主要涉及应收、预收账款；应付、预付账款等债权、债务类会计报表项目账款等债权、债务类会计报表项目 例例7、2002年年末未审计的资产负债表反映年年末未审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额的预付账款项目为借方余额600万元，其明万元，其明细组成列示如下：细组成列示如下：预付账款预付账款A 300万元万元 预付专款预付专款B 189万元万元 预付账款预付账款-C 105万元万元 预付账预付账款款D 12万元（贷方）万元（贷方） 预付账款预付账款E 18万元万元 重分类分录：借：预付

15、账款重分类分录：借：预付账款 12万元万元 贷：应付账款贷：应付账款 12万元万元 会计调整分录和审计调整分录的关系会计调整分录和审计调整分录的关系 （一）（一） 会计调整分录与审计调整分录的相同点会计调整分录与审计调整分录的相同点 1、结果相同。不管是审计一期还是多期会计报、结果相同。不管是审计一期还是多期会计报表，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计表，在被审计单位接受调整的前提下，分别经会计调整分录、审计调整分录调整后最后一期的财务状调整分录、审计调整分录调整后最后一期的财务状况和经营成果是一致的。也就是说，会计调整分录况和经营成果是一致的。也就是说，会计调整分录与审计调整分录本质上

16、是一致的。与审计调整分录本质上是一致的。 2、目的相同。审计调整的目的是为了使会计报、目的相同。审计调整的目的是为了使会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定、使会计报表公允表达；在被审计单位接受调规定、使会计报表公允表达；在被审计单位接受调整的前提下，会计调整也是为了上述目的。整的前提下，会计调整也是为了上述目的。 （二（二)会计调整分录与审计调整分录的不同点会计调整分录与审计调整分录的不同点 1、服务对象不同。审计调整分录是审计工作的、服务对象不同。审计调整分录是审计工作的一个重要组成部分，是审计成果的一种体现。会计一个重要组成部分

17、，是审计成果的一种体现。会计调整分录是被审计单位会计工作的重要环节，是对调整分录是被审计单位会计工作的重要环节，是对审计结果的一种确认。审计结果的一种确认。 2、用途不同。会计调整分录是为被审计单位调整、用途不同。会计调整分录是为被审计单位调整会计账目而用的；而审计调整分录是审计人员为被会计账目而用的；而审计调整分录是审计人员为被审计单位代编审定会计报表服务的。审计单位代编审定会计报表服务的。 3、调整的时点、期间、内容不同。会计调整分、调整的时点、期间、内容不同。会计调整分录是在审计的会计报表截止日以后会计期间会计账录是在审计的会计报表截止日以后会计期间会计账簿进行的调整，并且表现为对以后财

18、务状况和经营簿进行的调整，并且表现为对以后财务状况和经营成果的影响；审计调整分录是对会计报表进行的调成果的影响；审计调整分录是对会计报表进行的调整。这是由于在审计过程中发现的以前年度错报、整。这是由于在审计过程中发现的以前年度错报、漏报，对被审计单位帐务处理而言，再回到发生时漏报，对被审计单位帐务处理而言，再回到发生时调整错报、漏报已不符合会计制度的要求，而调整调整错报、漏报已不符合会计制度的要求，而调整发生时的会计报表是可行的，因此审计调整分录可发生时的会计报表是可行的，因此审计调整分录可分年度、分期间按照追溯调整的基本思想进行。分年度、分期间按照追溯调整的基本思想进行。 4、调整分录的表达

19、形式不一样。制作会计调整、调整分录的表达形式不一样。制作会计调整分录必须符合企业会计准则及企业会计制度的规分录必须符合企业会计准则及企业会计制度的规定。审计调整分录是对会计报表项目进行调整，定。审计调整分录是对会计报表项目进行调整，对于会计报表上没有出现的过渡性结转会计科目对于会计报表上没有出现的过渡性结转会计科目可以省去。如对执行可以省去。如对执行企业会计制度企业会计制度的企业，的企业，以前年度损益调整以前年度损益调整是损益调整科目，在编制会是损益调整科目，在编制会计调整分录时必须用到此科目，因为以前年度的计调整分录时必须用到此科目，因为以前年度的损益必须用此科目予以过渡；在编制审计调整分损

20、益必须用此科目予以过渡；在编制审计调整分录时必须不能用到它，因为它不是利润表中的一录时必须不能用到它，因为它不是利润表中的一个项目。个项目。 5、调整范围的差异。对不影响会计报表的实、调整范围的差异。对不影响会计报表的实质内容调表不调帐的重分类调整就不属于会计调质内容调表不调帐的重分类调整就不属于会计调整分录的范畴，却属于审计调整的重要内容。整分录的范畴，却属于审计调整的重要内容。 练习题练习题要求根据以下审计发现的问题要求根据以下审计发现的问题编制审计调整分录或重分类分录：编制审计调整分录或重分类分录： 1、2010年年2月审计发现上年月审计发现上年10月被审计单位用月被审计单位用100万元

21、购买股票做交易性金融资产，所作会计万元购买股票做交易性金融资产，所作会计分录如下：分录如下： 借：其他应收款借：其他应收款 100万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 100万元万元2、2010年初发现年初发现2009年投资收益年投资收益10万元误列为其万元误列为其他应付款。他应付款。3、12年年1月审计发现月审计发现11年少计所得税年少计所得税32万元。万元。4、审计中发现被审计单位将本属于主营业务收入、审计中发现被审计单位将本属于主营业务收入的的350000元计入其他业务收入中。（当年或跨期）元计入其他业务收入中。（当年或跨期） 抽样技术在审计中的应用抽样技术在审计中的应用 一、审计抽样概述

22、一、审计抽样概述 1、定义：审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，、定义：审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 2、审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但并、审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但并不是不是对这些测试中的所有程序都适用的对这些测试中的所有程序都适用的，通常不用于，通常不用于风险评估风险评估程序、询问、观察和分析程序程序、询问、观察和分析程序。 3、审计抽样不同于详细审计。、审计抽样不同于

23、详细审计。 4、审计抽样也不同于抽查、审计抽样也不同于抽查 抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求。审计抽样的基本目取得审计证据，使用中并无严格要求。审计抽样的基本目标在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证标在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。据，以形成和支持审计结论。 审计抽样需要运用抽查技术，但更重要的工作内容审计抽样需要运用抽查技术，但更重要的工作内容是根据审计目的及环境要求作出科学的抽样决策。是根据审计目的及环境要求作出科学的抽样决策。 5、审计

24、抽样的基本目标、审计抽样的基本目标 在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。计证据，以形成和支持审计结论。 二、审计抽样的种类二、审计抽样的种类 （一）统计抽样和非统计抽样（一）统计抽样和非统计抽样 非统计抽样包括任意抽样和判断抽样非统计抽样包括任意抽样和判断抽样统计抽样和非统计抽样的关系：统计抽样和非统计抽样的关系： 1、相同点：、相同点： A 都需合理运用专业判断；都需合理运用专业判断； B 都可以提供审计所要求的充分、适当的证据；都可以提供审计所要求的充分、适当的证据； C 都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险

25、。都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。 2、根本区别：、根本区别： 统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险；统计抽样是利用概率法则来量化控制抽样风险；非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个非统计抽样中，注册会计师全凭主观标准和个人经验确定样本规模和评价样本结果。人经验确定样本规模和评价样本结果。在实际工作中，在实际工作中， 往往将统计抽样和判断往往将统计抽样和判断抽样结合运用。统计抽样离不开专业判断。抽样结合运用。统计抽样离不开专业判断。 3、统计抽样的理论依据、统计抽样的理论依据 1）充分的数学依据；）充分的数学依据； 2）健全的内部控制依据；）健全的内部控制依据； 3）合理的经济依据

26、）合理的经济依据 4、统计抽样的意义、统计抽样的意义 5、优缺点、优缺点优点优点：科学确定样本量；采用随机原则，避免主：科学确定样本量；采用随机原则，避免主观；使抽样风险定量化；观；使抽样风险定量化；缺点缺点：对内部控制的依赖；运用受到一定的限制：对内部控制的依赖；运用受到一定的限制（不适用于专案审计）。（不适用于专案审计）。注意：在注意：在 统计抽样下，非统计抽样仍存在；统计统计抽样下，非统计抽样仍存在；统计抽样仍需专业判断；抽样审计适用于控制测试和抽样仍需专业判断；抽样审计适用于控制测试和实质性测试，但并不适用于所有程序，如逆查、实质性测试，但并不适用于所有程序，如逆查、顺查和函证中运用抽

27、样，而不用于询问、观察和顺查和函证中运用抽样，而不用于询问、观察和分析性复核；审计抽样不同于抽查（审计抽样要分析性复核；审计抽样不同于抽查（审计抽样要求抽取的项目必须具有代表性）。求抽取的项目必须具有代表性）。 （二）属性抽样与变量抽样（二）属性抽样与变量抽样 1、属性抽样、属性抽样 指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。根据根据控制测试控制测试的目的和特点所采用的审计抽样通的目的和特点所采用的审计抽样通常称为属性抽样。常称为属性抽样。 目标：估计总体既定内部控制的偏差

28、率（次数）目标：估计总体既定内部控制的偏差率（次数）即通过抽样确定内部控制是否得到有效运行即通过抽样确定内部控制是否得到有效运行 2、变量抽样、变量抽样 指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据指用来估计总体金额而采用的一种方法。根据实实质性程序质性程序的目的和特点所采用的审计抽样称为变的目的和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。量抽样。 目标：估计总体金额或者总体中的错误金额，即目标：估计总体金额或者总体中的错误金额，即通过抽样确定账户的金额。通过抽样确定账户的金额。 审计抽样的分类审计抽样的分类审计抽样审计抽样按按技术划技术划分分按按内容划内容划分分统计抽样统计抽样非非统计抽样统计抽样属性抽

29、样属性抽样变量抽样变量抽样（适用控制测试）（适用控制测试）（适用于账户余适用于账户余额或报表项目的额或报表项目的实质性程序）实质性程序）三、抽样风险和非抽样风险三、抽样风险和非抽样风险(一一)抽样风险抽样风险抽样风险是抽样风险是CPA依据抽样结果得出的结论依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。与审计对象总体特征不相符的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。抽样风险越低。1、与控制测试有关的抽样风险、与控制测试有关的抽样风险1）信赖不足风险）信赖不足风险注册会计师推断的控制注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，

30、有效性低于其实际有效性的风险，即本应即本应信赖而没有信赖信赖而没有信赖信赖不足风险影响审计效率信赖不足风险影响审计效率2）信赖过度风险）信赖过度风险注册会计师推断的控制有注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险，即本不应信赖效性高于其实际有效性的风险，即本不应信赖而信赖。而信赖。信赖过度风险影响审计效果信赖过度风险影响审计效果2、与实质性程序有关的抽样风险、与实质性程序有关的抽样风险1）误受风险）误受风险注册会计师推断某一重大错报注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。不存在而实际上存在的风险。 误受风险影响审计效果误受风险影响审计效果2）误拒风险）误拒风险注册会计师推断某

31、一重大注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。错报存在而实际上不存在的风险。 误拒风险也许误拒风险也许 审计效率审计效率（二）非抽样风险（二）非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。能性。非抽样风险无法量化，但可以控制。非抽样风险无法量化，但可以控制。原因原因注册会计师采用不适当的审计程序，注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。主要与审计人员的可能导致非抽样风险。主要与审计人

32、员的素质与责任心有关。素质与责任心有关。 在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在在实施控制测试时，误差是指控制偏差；在实施细节测试时，误差是指错报。总误差用实施细节测试时，误差是指错报。总误差用来表示偏差率或错报总额。来表示偏差率或错报总额。可容忍误差是指注册会计师可接受的总可容忍误差是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。体中的最大误差。 无论是控制测试还是细节测试，注册会无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险，计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险，通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样通过对业务的指导、监督与复核降低非抽样风险。风险。 统计抽样的基本程序

33、：确定样本量（抽多统计抽样的基本程序：确定样本量（抽多少）少）选择随机抽样方法，抽取样本（怎选择随机抽样方法，抽取样本（怎样抽）样抽）审计样本审计样本推断总体推断总体（三）样本的选取（三）样本的选取样本选取的方法样本选取的方法1、利用随机数表选样、利用随机数表选样随机数表（部分列示）随机数表（部分列示）列号列号随机数随机数行号行号（1）（2）（3）（4）（5）12345678910111213141510481450110153602011816472336848573255958531330995244304836022527972657639342467930930624361680078

34、5639590399758183716656061217792408907110084275127756995627290556420699949887296301919770546307972188768957914342636611028117453854753685753342539885306048018695788823127633709976355340961482350342749626194299306952636927378897416365611298752985689482372711997336710480817877233假定审计人员对被审计单位连续编号从假定审计人员

35、对被审计单位连续编号从0500至至5000的现金支票进行随机抽样。的现金支票进行随机抽样。要求：从第一列第一个数为起点，选号路要求：从第一列第一个数为起点，选号路线从第一列始，依次至第五列，选出线从第一列始，依次至第五列，选出20个个样本的号码分别是多少？样本的号码分别是多少？答：从第答：从第1列第列第1 个数为起点，从第个数为起点，从第1列开列开始，依次至第始，依次至第5列，选出列，选出20个样本的号码个样本的号码分别是：分别是：将将选取的号码与其对应的选取的号码与其对应的20张支票作为张支票作为选取定样本进行审查。选取定样本进行审查。2 2、系统选样、系统选样系统选样范例：系统选样范例：试

36、从试从1000张现金支票中选出张现金支票中选出50张样本进行审查，张样本进行审查，这些样本的号码分别是多少这些样本的号码分别是多少？答：系统选样的步骤如下：答：系统选样的步骤如下：1、计算抽样间隔：抽样间隔、计算抽样间隔：抽样间隔=总体量N样本量n=100050=202、从、从1至至20间选取间选取1个随机起点：假定个随机起点：假定选得选得6。3、从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本：、从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本：即顺序为即顺序为26、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226等等3 3、分层选样、分层选样范例：在应收账款审计中，运用函证程序，范例：

37、在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下法如下 ：特征特征选样选样方法方法 第一层第一层余额大于余额大于50000元元100%肯定式函证肯定式函证第二层第二层余额在余额在1万元万元5万元之万元之间间随机选取随机选取10%肯定肯定式函证式函证第三层第三层余额小于余额小于10000元元随机选取随机选取5%否定式否定式函证函证层次层次4、整群抽样、整群抽样可可缩短选样和抽查的时间。但因其样本分布的不均匀，代缩短选样和抽查的时间。但因其样本分布的不均匀，

38、代表性可能降低，因而抽样风险较大。表性可能降低，因而抽样风险较大。五、属性抽样五、属性抽样（一）属性抽样的概念（一）属性抽样的概念是指在是指在精确度和可靠程度一定的条件下，为了测精确度和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。定总体特征的发生频率而采用的一种方法。用途：用途：用于控制测试。用于控制测试。目的：目的：确定被审计单位内部控制的有效程度。确定被审计单位内部控制的有效程度。（二）属性抽样的方法（二）属性抽样的方法1、固定样本量抽样、固定样本量抽样利用固定样本量抽样进行控制测试的步骤：利用固定样本量抽样进行控制测试的步骤：（1）确定审计的目的和抽样总体）确定审计

39、的目的和抽样总体例：假定某一被审计单位有关材料采购的内部控例：假定某一被审计单位有关材料采购的内部控制如下：制如下：采购与付款程序图采购计划采购计划订购订购验收付款付款货款结算货款结算会计记录会计记录制定采购计划：制定采购计划：原则：以销定产和合理库存原则。原则：以销定产和合理库存原则。部门：生产部门或仓储部门。部门：生产部门或仓储部门。凭证有：请购单和准购单两种。凭证有：请购单和准购单两种。订购订购订购单由采购部门或专人编制。订购单由采购部门或专人编制。验收验收验收凭证有：验收单（入库单），验收凭证有：验收单（入库单），由专门负责验收的人员编制，以及由专门负责验收的人员编制，以及供应商发票。

40、供应商发票。付款付款付款凭单有：支出凭单。由会计人付款凭单有：支出凭单。由会计人员根据验收单、供应商发票及订购员根据验收单、供应商发票及订购单编制。单编制。如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审程序，审计人员就可以确定抽样总体为：被审计年度的所有购货订单。计年度的所有购货订单。（2）定义）定义“违反违反”的标准的标准内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内内部控制测试的结果是：符合或违反有关的内部控制制度。部控制制度。承上承上例：被审计单位的采购业务有下列情况之例：被审计单位的采购业务有下列情况之一者均属于违反购

41、货内部控制制度。一者均属于违反购货内部控制制度。A、未经请购和审批已开具订单购料。未经请购和审批已开具订单购料。B、材料未经验收却已入库。材料未经验收却已入库。C、购货订单、验收单与供应商发票不一致却已购货订单、验收单与供应商发票不一致却已付款。付款。（3）确定相关因素）确定相关因素A、确定抽样要求的可靠程度。也就是在多大确定抽样要求的可靠程度。也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的。可信赖程程度上保证查账结论是准确无误的。可信赖程度与样本规模成正比，要求可信赖程度越高，度与样本规模成正比，要求可信赖程度越高，所需要样本规模就越大，反之则越小。所需要样本规模就越大，反之则越小。B、确定可容

42、忍的最大误差率（即精确度限）确定可容忍的最大误差率（即精确度限） 可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可可容忍误差：是指查账人员认为抽样结果在可以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账对以达到查账目的的前提下，所愿意接受的查账对象总体的最大误差。换句话说，也就是通过抽样象总体的最大误差。换句话说，也就是通过抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允许的最查账所作出的结论与总体实际情况之间允许的最大误差范围。大误差范围。可可容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差越容忍误差与样本规模成反比，可容忍误差越小，样本规模越大，反之则越小。小，样本规模越大，反之则越小。C、确定总体预期的误差率。确定总体预期

43、的误差率。承上承上例：假如审计人员要求抽样的可靠程例：假如审计人员要求抽样的可靠程度为度为95%，根据经验预计总体的误差率为根据经验预计总体的误差率为3%，最大可容忍的误差率为最大可容忍的误差率为6%。（4）确定样本量）确定样本量方法：查表法、计算法方法：查表法、计算法查得的样本量为查得的样本量为200。（4）确定样本量）确定样本量 方法：查表法、计算法方法：查表法、计算法 (5)随机选取样本随机选取样本 (6)评价抽样结果评价抽样结果,推断总体特征推断总体特征（4）确定样本量方法：查表法、计算法。方法：查表法、计算法。A、利用利用“查表法查表法”确定样本量确定样本量如果要求抽查的可靠程度在如

44、果要求抽查的可靠程度在95%，预计总体的预计总体的误差率为误差率为3%，最大可容忍的误差率最大可容忍的误差率6%，则可则可查得的样本量为查得的样本量为200。B、利用利用“计算法计算法”确定样本量确定样本量有关计算公式：n=t2P（1-P）2式中：式中：n为样本量；为样本量；t为正态标准差（为正态标准差（查表）查表）P为预计总体的误差率；为精确度。承上承上例，计算如下：例，计算如下：n=1.9620.03(1-0.03)0.032=124可见可见,查表法与计算法比较查表法与计算法比较,计算得到的样本量少计算得到的样本量少于查表得到的样本量。这是因为制表时已加上了于查表得到的样本量。这是因为制表

45、时已加上了稳健系数。稳健系数。（5）选取并审查样本）选取并审查样本（6）从样本的审查结果推断总体）从样本的审查结果推断总体2、停、停走抽样走抽样是指是指预计总体误差率为零开始，预计总体误差率为零开始，边抽样边评价来完成抽样审计边抽样边评价来完成抽样审计工作。工作。采用采用“停停走抽样走抽样”进行内部控制符合性测试的步骤进行内部控制符合性测试的步骤为：为：（1）确定审计目的与抽样总体）确定审计目的与抽样总体（2）定义）定义“违反违反”的标准的标准与与固定样本量抽样法的固定样本量抽样法的意思一样。意思一样。（3）确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率。）确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差

46、率。如图如图84所示，若由风险系数算得总体最大误差所示，若由风险系数算得总体最大误差率不大于审计人员可容忍的误差率，则率不大于审计人员可容忍的误差率，则“停停”；否则否则“走走”。即扩展样本量，继续抽查。即扩展样本量，继续抽查。注意：一般在扩大后的样本总量不超过初始样注意：一般在扩大后的样本总量不超过初始样本量的本量的3倍，仍采用倍，仍采用“停停走抽样走抽样”的方法处理；的方法处理；若样本总量超过初始样本量的若样本总量超过初始样本量的3倍，一般用样本倍，一般用样本的误差率作为总体预期的误差率，这时采用固的误差率作为总体预期的误差率，这时采用固定样本量抽样的方式处理。定样本量抽样的方式处理。（4

47、）确定初始样本量。）确定初始样本量。（5）选出并审查样本，进行停）选出并审查样本，进行停走抽样决策。走抽样决策。风险系数风险系数=样本量样本量总体的最大误差率总体的最大误差率例：若对例：若对50个初始样本审查，没有一个违反标准的，问：个初始样本审查，没有一个违反标准的，问：审计抽样应审计抽样应“停停”还是还是“走走”？答：在对答：在对50个初始样本审查中，因为没有一个违反个初始样本审查中，因为没有一个违反标准（即发现错误数为标准（即发现错误数为0），查表可知风险系数为），查表可知风险系数为3。依公式：风险系数依公式：风险系数=样本量样本量总体的最大误差率，得：总体的最大误差率，得：总体的最大误

48、差率总体的最大误差率=350=6%，在审计人员可容忍，在审计人员可容忍的范围内，因此审计抽样应的范围内，因此审计抽样应“停停”。若对若对50个初始样本审查中，发现有一个违反有关内部控个初始样本审查中，发现有一个违反有关内部控制（即发现错误数为制（即发现错误数为1），查表可知风险系数为），查表可知风险系数为4.8。则总。则总体的最大误差率体的最大误差率=4.850=9.6%(9.6%6%)超出了审计超出了审计人员可容忍的范围人员可容忍的范围,这时审计抽样应这时审计抽样应“走走”，即扩展样本，即扩展样本量，继续抽查。量，继续抽查。3、发现抽样、发现抽样是指在已定的可是指在已定的可信赖程度下，在假定

49、误差以既定的误差信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。主要用于查找重大非法事件的审查。方法。主要用于查找重大非法事件的审查。第四节第四节变量抽样变量抽样用途用途用于账户余额或报表项目的实质性测用于账户余额或报表项目的实质性测试。试。目的目的通过样本审查的结果推算被审计总体通过样本审查的结果推算被审计总体数额，常用于应收账款、存货或费用数额，常用于应收账款、存货或费用等的实质性审查。等的实质性审查。方法方法平均值估计抽样平均值估计抽样差异估计抽样差异估计抽样比率估计抽样比率估计抽样一、平均值估计抽样

50、一、平均值估计抽样 1.确定审计的总体范围 2.拟定所需精确度和可靠程度，并将估计总体所需的精确度换算成单位平均精确度3、估算总体的标准差。、估算总体的标准差。4、确定样本量。、确定样本量。公式：公式：n=（）=（）SUA/NSUNA22式中：式中：n表示样本量表示样本量S表示总体估算的标准差表示总体估算的标准差U表示正态标准差（由表表示正态标准差（由表83查得）查得）N表示总体量表示总体量A表示可容忍的总体量误差表示可容忍的总体量误差例；资料：对某企业例；资料：对某企业40000张购货发票进行抽样审计，张购货发票进行抽样审计，其账面价值总额为其账面价值总额为2950800，若要求其平均金额的