坏账准备的核算.ppt

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1、坏账准备的核算坏账准备的核算山东省轻工工程学校山东省轻工工程学校 李李 静静第第二二节节 坏坏账账准准备备应收账款应收账款其他应收款其他应收款 指企业因销售商品、产品指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款单位或接受劳务单位收取的款项，属于经营活动所形成的债权项，属于经营活动所形成的债权 企业除应收票据、应收账企业除应收票据、应收账款，预付账款以外的各项应款，预付账款以外的各项应收及暂付收及暂付款项款项想一想：想一想：要是对方单位欠款不还的话要是对方单位欠款不还的话会怎样呢？会怎样呢？第第二二节节 坏坏账账准准备备第第二二节节 坏坏账

2、账准准备备企业应当在期末对应收账款进行检查，企业应当在期末对应收账款进行检查，分析各项应收款项的可收回性，分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账规的规定报

3、有关各方备案，并备置于企业所在地。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明如需变更，应当在会计报表附注中予以说明 第第二二节节 坏坏账账准准备备 什么是坏账？企业无法收回的或者收回的可能性极小企业无法收回的或者收回的可能性极小的应收款项的应收款项企业由于发生坏账而遭受的损失企业由于发生坏账而遭受的损失称为坏账损失称为坏账损失什么是坏账损失？坏账损失的确认条件：坏账损失的确认条件：v1、因债务人破产或者死亡，、因债务人破产或者死亡，以其破产财产或其遗产偿债以其破产财产或其遗产偿债后，确实不能收回后，确实不能收回v2、因债务

4、单位撤销，资不、因债务单位撤销，资不抵债或者现金流量严重不足，抵债或者现金流量严重不足，确定不能收回。确定不能收回。v3、因发生严重的自然灾害、因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短等导致债务单位停产而在短时间内无法清偿债务，确实时间内无法清偿债务，确实无法收回。无法收回。v4、因债务人逾期未履行偿、因债务人逾期未履行偿债义务超过债义务超过3年，经核查确年，经核查确实无法收回。实无法收回。二、坏账损失的核算方法二、坏账损失的核算方法第第二二节节 坏坏账账准准备备准则规定企准则规定企业应当采用业应当采用备抵法进行备抵法进行坏账损失的坏账损失的核算核算我国有关规定，企业应当在我国有关规定，企

5、业应当在年度终了对应收款项进行年度终了对应收款项进行全面检查，对可能发生的坏账全面检查，对可能发生的坏账损失计提相应的坏账准备损失计提相应的坏账准备第第二二节节 坏坏账账准准备备坏账损失应当怎样核算呢？思思 考考坏账准备坏账准备提取的坏账准备提取的坏账准备冲销多提数冲销多提数实际发生的坏账实际发生的坏账 已冲销坏账的收回数已冲销坏账的收回数结余的坏账准备数结余的坏账准备数科目设置科目设置第第二二节节 坏坏账账准准备备被调整账户被调整账户备抵调整账户备抵调整账户应收账款净额应收账款余额坏账准备余额应收账款净额应收账款余额坏账准备余额资产减值损失资产减值损失企业各项资企业各项资产发生的减产发生的减

6、值金额值金额 计提各种准备计提各种准备金后又得以增加金后又得以增加的金额的金额无余额无余额 无余额无余额（一）应收账款余额百分比法（一）应收账款余额百分比法形成的坏账准备应收账款余额形成的坏账准备应收账款余额坏账百分比坏账百分比 某企业年末应收账款和其他应收款的某企业年末应收账款和其他应收款的余额合计为余额合计为1000000元，提取坏账准备元，提取坏账准备的比例为的比例为3；第二年发生了坏账；第二年发生了坏账6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为1200000元；元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款第三年，已冲销

7、的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款余额元又收回，期末应收账款余额1300000元元 第第二二节节 坏坏账账准准备备第第二二节节 坏坏账账准准备备算一算第一年：应计提的坏账准备第一年：应计提的坏账准备10000003=3000元元第二年：年末的坏账准备余额第二年：年末的坏账准备余额1200000 3=3600元元应提取的坏账准备应提取的坏账准备3600（30006000）6600元元第三年年末坏账准备余额第三年年末坏账准备余额1300000 3=3900元元 应提取的坏账准备应提取的坏账准备3900（36005000）4700元元此为应此为应 冲销的坏账准冲销的坏账准备的金额备的

8、金额第第二二节节 坏坏账账准准备备流流 程程 图图（1）提取坏账准备）提取坏账准备(2)确认坏账确认坏账（4）冲减多提的）冲减多提的坏账准备坏账准备 v 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失(3)已确认的坏账又收回已确认的坏账又收回第一年第一年 借：资产减值损失借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3000形成的坏账准备形成的坏账准备100000033000应收账款净额应收账款净额10000003000=997000坏账准备应收账款100000030003000第第二二节节 坏坏账账准准备备借：坏账准备借：坏账准备 6000 贷：应收账款贷：应收账款甲单

9、位甲单位 1000 乙单位乙单位 5000坏账准备坏账准备期初期初 30006000 本年确认坏账损失本年确认坏账损失6000元，其中甲单位元，其中甲单位1000元，乙单位元，乙单位5000元，年末应收账款余额为元，年末应收账款余额为1200000元元第第二二节节 坏坏账账准准备备 第二年第二年应收账款应收账款期初期初10000006000坏账准备余额坏账准备余额120000033600应应计提的坏账准备计提的坏账准备3600（60003000)6600应收账款净额应收账款净额12000003600=1196400 借：资产减值损失借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备贷：坏账准备 6600

10、第第二二节节 坏坏账账准准备备 第二年第二年坏账准备坏账准备期初期初 3000确认坏账确认坏账6000提取坏账准提取坏账准备备 6600期末期末3600借：银行存款借：银行存款 5000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 5000期初期初36005000期末期末3900借：应收账款借：应收账款乙单位乙单位 5000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5000 已冲销的上年乙单位应已冲销的上年乙单位应收账款收账款5000元又收回，期元又收回，期末应收账款余额末应收账款余额1300000元元第第二二节节 坏坏账账准准备备坏账准备坏账准备第三年第三年坏账准备余额坏账准备余额130000033900元元应

11、应计提的坏账准备计提的坏账准备3900（5000 3600)4700元元应收账款净额应收账款净额13000003900=1296100元元借：坏账准备借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 4700第第二二节节 坏坏账账准准备备第三年第三年期初期初3600坏账准备坏账准备冲减坏账准备冲减坏账准备 4700期末期末 3900本期确认坏账本期确认坏账5000 第二节第二节 坏账准备坏账准备 小小 结：结：1、坏账及坏账损失的概念、坏账及坏账损失的概念2、坏账的确认条件、坏账的确认条件3、应收账款余额百分比法计提坏、应收账款余额百分比法计提坏账准备的计算账准备的计算4、坏账准备的账

12、务处理、坏账准备的账务处理 第二节第二节 坏账准备坏账准备 课后思考：课后思考：坏账准备提取方法：账龄分析坏账准备提取方法：账龄分析法、赊销净额百分比法及个别认法、赊销净额百分比法及个别认定法的计算及账务处理定法的计算及账务处理 第二节第二节 坏账准备坏账准备 作业：作业：习题册习题册p32 第二题第二题第第二二节节 坏坏账账准准备备第第二二节节 坏坏账账准准备备（二）账龄法（二）账龄法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法 是指顾客所欠账款时间的长短是指顾客所欠账款时间的长短157803259055400864002513077800293100合计9000678012400135

13、006690320038004840065000152006200180003200393025000880010600334004620086400310003481094690ABDCE1209112061903160130已 过 期未过期余额顾客名称应收账款账龄分析表 2002年12月31日第第二二节节 坏坏账账准准备备应收账款余额预计坏账率预计坏账准备未过期778002%1556过期130天251304%1005过期3160天864007%6048过期6190天5540010%5540过期91120天3259020%6518过期120天以上1578040%6312预计的坏账准备2931

14、0026979坏账损失估计表坏账损失估计表（三）赊销净额百分比法（三）赊销净额百分比法第第二二节节 坏坏账账准准备备应计提的坏账准备当期赊销净额坏账百分比某企业某企业2003年全年赊销净额为年全年赊销净额为300000元，根元，根据以往资料和经验估计坏账损失率为据以往资料和经验估计坏账损失率为1.5%年末估计坏账损失为：年末估计坏账损失为：3000001.5%=4500 借：管理费用借：管理费用 4500 贷：坏账准备贷：坏账准备 4500需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应失的实际情况，倘若发现过高或过

15、低的情况，应及时调整百分比及时调整百分比 第第二二节节 坏坏账账准准备备（四）个别认定法（四）个别认定法 根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法 如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别款存在明显的差别(例如，债务单位所处的特定例如，债务单位所处的特定地区等地区等)，导致该项应收账款如果按照与其他各，导致该项应收账款如果按照与其他各项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真项应收账款同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采实地反映其可收回金额的，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备用个别认定法计提坏账准备 在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除从用其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除