往来核算岗位-坏账准备.ppt

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1、往来核算岗位能力目标：能力目标：能够采用备抵法处能够采用备抵法处能够采用备抵法处能够采用备抵法处理应收账款等债权理应收账款等债权理应收账款等债权理应收账款等债权计提坏账准备、坏计提坏账准备、坏计提坏账准备、坏计提坏账准备、坏账注销、注销后款账注销、注销后款账注销、注销后款账注销、注销后款项收回等业务；项收回等业务；项收回等业务；项收回等业务；知识目标：知识目标：掌握备抵法的含掌握备抵法的含义、坏账准备账义、坏账准备账户结构及相关的户结构及相关的账务处理账务处理。任务目标任务目标目标要求目标要求五、应收款项减值本单元重点、难点2难点：坏账准备的帐户结构、连续年间坏账的计提与冲销；1重点:备抵法原

2、理、帐户结构及其账务处理；1.1.案例；案例；2.2.坏账准备概述；坏账准备概述；3.3.坏账准备的账务处理；坏账准备的账务处理；4.4.坏账准备的案例分析；坏账准备的案例分析；案例案例 昌乐食品有限公司昌乐食品有限公司20092009年年1 1月月1 1日日“应收账款应收账款”账户余额为账户余额为2,000,000.00元，本年采用赊销方式又增加了应收账款元，本年采用赊销方式又增加了应收账款400,000.00元，元，收回客户前欠货款收回客户前欠货款300,000.00元，元，4 4月份，甲客户破产，其月份，甲客户破产，其20072007年年4 4月份采购业务所欠货款月份采购业务所欠货款10

3、0,000.00元无法收回，企业将其全部计入元无法收回，企业将其全部计入当期费用。当期费用。根据以上资料，考虑：根据以上资料，考虑：企业发生坏账的可能性与其赊销额、赊销时间之间企业发生坏账的可能性与其赊销额、赊销时间之间存在什么关系？存在什么关系？当月发生的坏账全部计入当月费用是否合理？当月发生的坏账全部计入当月费用是否合理？（一）概述 1.1.坏账的概念及坏账损失的确认坏账的概念及坏账损失的确认 坏账及坏账损失的概念坏账及坏账损失的概念坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项,由于由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失发生坏账而产生的损失

4、称为坏账损失 坏账的确认坏账的确认 坏账损失确认的一般标准坏账损失确认的一般标准债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小无法收回或收回的可能性极小 直接转销法直接转销法 实际发生坏账时，将坏实际发生坏账时，将坏账损失直接记入当期损益账损失直接记入当期损益（资产减值损失），同时注（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。销该笔应收款项。优点：账务处理简单。优点

5、：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制原则、缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、收入与费用配比原则、谨慎原则。谨慎原则。备抵法备抵法企业按期估计坏账损失，形企业按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销应收款项金准备，同时转销应收款项金额的一种方法。额的一种方法。（我国当前采用的方法）（我国当前采用的方法）优点：优点：避免企业虚增利润；避免企业虚增利润；报表上列示应收账款净额，避免虚报表上列示应收账款净额，避免虚增资产；增资产；使应收款项实际占用资

6、使应收款项实际占用资金接近实际，有利于加快企业资金金接近实际，有利于加快企业资金周转周转（二）坏账损失的核算方法（二）坏账损失的核算方法：基本要点：基本要点：1.1.按期估计坏账损失，计提坏账准备；按期估计坏账损失，计提坏账准备；借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备2.2.发生坏账时发生坏账时 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款）贷：应收账款（其他应收款）（三）备抵法（三）备抵法主要帐户主要帐户应收账款应收账款发生坏账损失发生坏账损失坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失 计提（补提）坏账准备计提（补提）坏账准备冲回多提坏账冲回多提坏账应收账款净额应收账

7、款净额=应收账款余额应收账款余额-坏账准备余额坏账准备余额由企业自行选用由企业自行选用估估计计坏坏账账损损失失的的方方法法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法坏账准备坏账准备增设增设应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法 指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账指根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。1.1.每期期末，确定应计提的坏账准备金额每期期末，确定应计提的坏账准备金额 第一第一，按当期应收账款余额计算按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金应有的坏账准备金=当期应

8、收账款的期末余额当期应收账款的期末余额坏账准备计提比例坏账准备计提比例 第二，计算当期应计提的坏账准备第二，计算当期应计提的坏账准备=按当期应收账款余额计算按当期应收账款余额计算应有的坏账准备金应有的坏账准备金 +（或（或-）期末计提前期末计提前“坏账准备坏账准备”科目借方余额（或贷方余科目借方余额（或贷方余额）额）具体：具体：若若期末计提前期末计提前“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额，且科目为贷方余额，且按当期应收按当期应收账款余额计账款余额计算应有的坏账准备金数额算应有的坏账准备金数额大于大于“坏账准备坏账准备”科目科目的贷方余额，的贷方余额，按差额补提。按差额补提。借：资产减值损失借：资

9、产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备若若期末计提前期末计提前“坏账准备坏账准备”科目为贷方余额，且科目为贷方余额，且按当期应收按当期应收账款余额计账款余额计算应有的坏账准备金数额算应有的坏账准备金数额小于小于“坏账准备坏账准备”科目科目的贷方余额，的贷方余额，按差额冲减。按差额冲减。借：坏账准备借：坏账准备 贷贷 ：资产减值损失：资产减值损失 若若期末计提前期末计提前“坏账准备坏账准备”科目为借方余额，科目为借方余额，按当期应收账款按当期应收账款余额计余额计算应有的坏账准备金数额算应有的坏账准备金数额加上加上“坏账准备坏账准备”科目的借方科目的借方余额，计提坏账准备余额，计提坏账准备。借：资产

10、减值损失借：资产减值损失 贷贷 ：坏账准备：坏账准备 总之，年末计提总之，年末计提“坏账准备坏账准备”后，年末后，年末“坏账准备坏账准备”的的期末余期末余额额=年末年末“应收账款应收账款”期末余额期末余额 坏账准备计提比例坏账准备计提比例 2.2.实际发生坏账：实际发生坏账：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款3.3.若已确认并转销的坏账以后又收回若已确认并转销的坏账以后又收回，则应按收，则应按收回的金额回的金额 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时同时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款【案例案例】昌乐食品有限公司从昌乐食品有限公司从2006

11、年开始计提坏账准备年开始计提坏账准备2006年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为1200000.00元，估计元，估计的坏账准备率为的坏账准备率为5。则则2006年末应计提的坏账准备为：年末应计提的坏账准备为：1200000 5=6000 借：资产减值损失借：资产减值损失 6000.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 6000.00后附原始凭证：坏账准备提取表账户名称账户名称期末余额期末余额计提比例计提比例应提取金额应提取金额期初余额期初余额补提金额补提金额应收账款应收账款1200000.001200000.005 56000600000000 06000.006000.00坏账准备提取表坏账准

12、备提取表2006年年12月月31日日20072007年年1111月，企业发现南昌欣达公司月，企业发现南昌欣达公司16001600元的应收账元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失；款无法收回，按有关规定确认为坏账损失；借：坏账准备借：坏账准备 1600.00 贷：应收账款贷：应收账款南昌欣达南昌欣达1600.00昌乐食品有限公司董事会昌乐食品有限公司董事会1717号决议号决议 经董事会批准，应收南昌欣达公司账款经董事会批准，应收南昌欣达公司账款16001600元作为坏账核销。元作为坏账核销。昌乐食品有限公司昌乐食品有限公司 20072007年年1111月月2323日日 20072007年

13、年1212月月3131日该企业应收账款余额为日该企业应收账款余额为1,440,000.00元元 ，年末应补提：年末应补提：14400005-（6000-1600）=2800；借：资产减值损失借：资产减值损失 2800.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 2800.00 20082008年年5 5月月2020日，企业上年度已冲销的日，企业上年度已冲销的1600.00元坏账又收回，元坏账又收回，款项存入银行款项存入银行 借：应收账款借：应收账款南昌欣达南昌欣达1600.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 1600.00 同时；借：银行存款同时；借：银行存款 1600.00 贷：应收账款贷：应收账款 160

14、0.0020082008年末企业应收账款余额为年末企业应收账款余额为1000,000.00元元,年末坏账准备余额应为年末坏账准备余额应为10000005=5000,应补提或冲销的金额为应补提或冲销的金额为5000-（7200+1600）=-3800 借：坏账准备借：坏账准备 3800.00 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3800.00 练习练习：根据以下经济业务，完成账务处理。根据以下经济业务，完成账务处理。新时代商贸公司采用备抵法核算坏账损失，按应新时代商贸公司采用备抵法核算坏账损失，按应收款项收款项5计提。计提。2009年年1 1月月1 1日日“应收账款应收账款”账户账户余额为余额为3

15、,000,000.00元，坏账准备账户贷方余额为元，坏账准备账户贷方余额为15,000.00元，元，2009年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：销货销货500万元，增值税万元，增值税85万元，款项尚未收到；万元，款项尚未收到；北京会讯北京会讯公司破产，公司破产，10000无法收回账款确认为坏无法收回账款确认为坏账；账；收回上期已核算为坏账损失的乙企业应收账款收回上期已核算为坏账损失的乙企业应收账款8000元；元；收回客户前欠货款收回客户前欠货款400万元；万元；要求：编制要求：编制2009年相关的账务处理年相关的账务处理 销货时：销货时：田琳田琳发生坏账时：发生坏账时：田琳田琳新时代商贸有

16、限新时代商贸有限公司董事会公司董事会1111号决议号决议 经董事会批准，应收北京会讯公司账款经董事会批准，应收北京会讯公司账款10000.00元作为坏账核销。元作为坏账核销。新时代商贸有限公司新时代商贸有限公司 20092009年年0404月月0202日日 收回已转销的坏账：收回已转销的坏账：田琳田琳田琳田琳田琳田琳 收回客户前欠货款时收回客户前欠货款时应收账款余额为应收账款余额为 3,000,000+5,850,000-4,000,000-10,000=4,840,000；期末期末“坏账准备坏账准备”应有余额：应有余额：4,840,000 5=24,200 本期计提坏账前，本期计提坏账前，“

17、坏账准备坏账准备”的余额为的余额为 15000-10000+8000=13000；本期应计提额本期应计提额 =24200-13000=11200元 借：资产减值损失借：资产减值损失 11200 贷：坏账准备贷：坏账准备 11200 根据应收款项帐龄的长短，来估计坏账的一种根据应收款项帐龄的长短，来估计坏账的一种方法。一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性方法。一般来说，账龄越长，发生坏账的可能性就越大。就越大。坏账准备的计提：坏账准备的计提：年末计提年末计提“坏账准备坏账准备”后后,使年末使年末“坏账准备坏账准备”的的期期末余末余额额=账龄分析得到的估计损失金额合计账龄分析得到的估计损失金额合计

18、账龄分析法账龄分析法应收账款的账龄应收账款的账龄应收账款的金额应收账款的金额（元）（元）估计损失估计损失（%）估计损失金额估计损失金额（元）（元）1年以内年以内100 00055 0001-2年（含年（含1年）年）80 000108 0002-3年（含年（含2年）年）30 000206 0003-4年（含年（含3年）年）5 000804 000合合 计计215 00023 000【例例3-9】顺通公司顺通公司2005年年12月月31日应收账款账龄及估计坏日应收账款账龄及估计坏账损失如表。账损失如表。应收账款账龄及坏账损失估算应收账款账龄及坏账损失估算 从表可看出，企业从表可看出，企业2004年

19、年12月月31日估计的坏账日估计的坏账损失为损失为23 000元，所以年末坏账准备余额应为元，所以年末坏账准备余额应为23 000元。假设在计提坏账准备前元。假设在计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账账户的贷方余额户的贷方余额20 000元。元。则企业应计提坏账准备则企业应计提坏账准备3 000(23 000-20 000)元。元。账务处理如下：账务处理如下：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 000销货净额百分比法销货净额百分比法 以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。应计提的坏

20、账准备当期赊销净额应计提的坏账准备当期赊销净额坏账百分比坏账百分比【案例分析案例分析】甲企业甲企业2008年度赊销金额为年度赊销金额为900,000.00元，根元，根据以往经验，估计坏账损失率为据以往经验，估计坏账损失率为5%。2008年应提坏账准备年应提坏账准备=900000.005%=45000.00 借：资产减值损失借：资产减值损失 45000.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 45000.00补充：补充：坏账准备的计提范围：坏账准备的计提范围：应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 应收票据应收票据 预付账款等预付账款等 全额确认全额确认坏账损失的情况：坏账损失的情况：有确凿证据表明该应

21、收款项不能收回。有确凿证据表明该应收款项不能收回。有证据表明该应收款项收回的可能性不大。有证据表明该应收款项收回的可能性不大。债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。收款项。不能全额计提不能全额计提坏账准备的情况坏账准备的情况 当年发生的应收款项，以及未到期的款项；当年发生的应收款项，以及未到期的款项；计划对应收款项进行债务重组计划对应收款项进行债务重组 与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；项产生的应收款项；其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。其他已

22、逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。单元小结 本本单单元元重重点点：备备抵抵法法原原理理、帐帐户户结结构构及及其其账账务务处处理；理；本本单单元元难难点点：坏坏账账准准备备的的帐帐户户结结构构、连连续续年年间间坏坏账的计提与冲销；账的计提与冲销；【练习练习】顺通公司从顺通公司从20022002年开始计提坏账准备，年开始计提坏账准备，20022002年末年末应应收账款余额为收账款余额为1 200 0001 200 000元。元。20032003年年9 9月月，公司发现，公司发现有有2 0002 000元的应收账款无法收回，按有关规定确认为元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。坏账

23、损失。20032003年年1212月月3131日日，该企业应收账款余额，该企业应收账款余额为为1 400 0001 400 000元。元。20042004年年3 3月月1515日日，接到银行通知，接到银行通知，企业上年度已冲销的企业上年度已冲销的2 0002 000元坏账又收回，款项已存元坏账又收回，款项已存入银行。入银行。20042004年年1212月月3131日日，企业应收账款余额为，企业应收账款余额为1 1 250 000250 000元。元。20052005年年5 5月月，企业发现，企业发现B B公司无法归还的公司无法归还的款项有款项有8 0008 000元，按有关规定确认为坏账损失。

24、元，按有关规定确认为坏账损失。20052005年年1212月月3131日日，企业应收账款余额为，企业应收账款余额为1 300 0001 300 000元。该元。该企业坏账准备的提取比例为企业坏账准备的提取比例为5 5。要求：做出相关账务处理。要求：做出相关账务处理。（1）2002年末应计提的坏账准备为年末应计提的坏账准备为6 000（1 200 0005）元。元。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 6 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 6 000（2）2003年年9月，确认并转销坏账损失。月，确认并转销坏账损失。借：坏账准备借：坏账准备 2 000 贷：应收账款贷：应

25、收账款 2 000（3）2003年末应计提的坏账准备为年末应计提的坏账准备为3 000（1 400 0005-“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额4 000）元。）元。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 3 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 3 000（4）2004年年3月月15日，上年度已冲销的日，上年度已冲销的2 000元元坏账又收回。坏账又收回。借：应收账款借：应收账款 2 0002 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2 0002 000同时：同时：借：银行存款借：银行存款 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 0002 000（5）2

26、004年末应冲回的坏账准备金额为年末应冲回的坏账准备金额为2 750（1 250 0005-“坏账准备坏账准备”账户贷方余额账户贷方余额9 000）元。）元。2004年末，企业应收账款余额为年末，企业应收账款余额为1 250 000元，年末坏账准备元，年末坏账准备余额应为余额应为6 250（1 250 0005）元，计提坏账准备前）元，计提坏账准备前“坏坏账准备账准备”账户有贷方金额账户有贷方金额9 000（7 000+2 000）元，应冲回）元，应冲回多提的坏账准备金额为多提的坏账准备金额为2 750（6 250-9 000）元。）元。借：坏账准备借：坏账准备 2 750 贷：资产减值损失贷

27、：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 2 750（6）2005年年5月，确认并转销坏账损失。月，确认并转销坏账损失。借：坏账准备借：坏账准备 8 000 贷：应收账款贷：应收账款 8 000（7）2005年末应提的坏账准备为年末应提的坏账准备为8 250（1 300 0005+“坏账准备坏账准备”账户借方余额账户借方余额1 750）元。）元。2005年末，企业应收账款余额为年末，企业应收账款余额为1 300 000元，年末坏元，年末坏账准备余额应为账准备余额应为6 500 （1 3005）元）元,计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户借账户借方余额方余额1 750（6 250-8 000）元，应补提的坏账准备金）元，应补提的坏账准备金额为额为8 250（6 500+1 750）元。）元。借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 8 250 贷：坏账准备贷：坏账准备 8 250