第三章存货第三节.pptx

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1、（一）可变现净值的确定1.直接用于出售的存货 可变现净值估计售价估计销售费用和相关税费合同价第1页/共33页【例题单选题】2012年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2013年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2012年12月31日，甲公司A产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2012年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2012年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为（）万元。A.280 B.250 C.260 D.270第2页/

2、共33页【例题单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2012年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2013年3月6日向M公司销售笔记本电脑1 000台，每台1.2万元。2012年12月31日B公司库存笔记本电脑1 200台，单位成本1万元，账面成本为1 200万元。2012年12月31日市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费均为每台0.05万元。2012年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。A.1 200 B.1 180 C.1 170 D.1 230第3页/共33页【例题】A公司2010年12月31日甲产品库存20件，为每件成本4万元，该公司对甲产品

3、进行检查时发现，库存甲产品已签订销售合同均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件3.5万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.6万元。假定以前没有计提存货跌价准备，不考虑其他因素的影响，该公司2010年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.20B.12 C.11.2D.22第4页/共33页2.需要经过加工的材料存货 可变现净值该材料所生产的产成品的估计售价至完工估计将要发生的成本估计销售费用和相关税费【例题】2010年12月31日，甲公司原材料A成本为70万元，专门用于生产产品B，预计加工完成该产品B尚需发生加工费用20万元，预计产品B市场不含增值税的销售价格为100万元，

4、产品B销售费用为12万元。假定该原材料A期初已经计提存货跌价准备为0万元，不考虑其他因素。2010年12月31日，甲公司该原材料A期末可变现净值为（）万元。第5页/共33页（二）存货跌价准备的计提方法1.当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价。2.当存货成本高于其可变现净值时 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备第6页/共33页3.以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失 4.企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备 借：存货跌价准备贷：主营业务成本、其他业务成本 第7页/

5、共33页【例题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。2010年3月1日，A商品账面余额为400万元,已计提存货跌价准备10万元；B商品账面余额为230万元，其对应的存货跌价准备余额是0。2010年3月发生的有关采购与销售业务如下：（1）3月1日，销售期初全部库存A产品，开出的增值税专用发票上注明货款500万元，增值税款85万元。商品已经发出，款项已收回。第8页/共33页（2）3月3日，从某公司采购B商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为80万元，增值税为13.6万元。B商品已验收入库，款项尚未支付。（3）3月8日，向乙公

6、司销售B商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批B商品实际成本为120万元，款项尚未收到。（4）销售给乙公司的部分B商品由于存在质量问题，3月20日乙公司要求退回3月8日所购B商品的50%，经过协商，甲公司同意了乙公司的退货要求，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额，该批退回的B商品已验收入库。（5）3月31日，经过减值测试，B商品的可变现净值为230万元。第9页/共33页【例题】（2009年助会）甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算

7、和结转发出材料成本。2008年6月1日，W材料结存1400千克，账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下：（1）6月3日，持银行汇票300万元购入W材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，增值税额36.72万元，对方代垫包装费1.8万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。借：原材料W材料 216+1.8217.8应交税费应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金银行汇票存款254.52借：银行存款 300-254.5245.48贷：其他货币资金银行汇票存款 45.48第10页/共33页（2）6月6日，签发一张商业承兑汇票

8、购入W材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。借：原材料W材料 163+0.4163.4应交税费应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据 191.11（3 3）6 6月月1010日，收到乙公司作为资本投入的日，收到乙公司作为资本投入的W W材料材料50005000千千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为抵扣的增值税进项税额）为14151415万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为240.55240.55万元，乙公司开

9、具增值税专用发票。假定合同约定万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。未发生资本溢价。第11页/共33页借：原材料W材料1415应交税费应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本 1655.55（4）6月20日，销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。借：银行存款200.07贷：其他业务收入171应交税费应交增值税（销项税额）29.0第12页/共33页（5）6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元，经保险公司核定应赔偿10万

10、元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。W材料加权平均成本（385217.8163.41415）/（14008005905000）0.28（万元/千克）借：待处理财产损溢14贷：原材料W材料 14（0.2850）借：营业外支出 4其他应收款10贷：待处理财产损溢14第13页/共33页（6）6月份发出材料情况如下：生产车间领用W材料2000千克，用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克，B产品每件消耗定额为52千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用450千克。产品的定额分配率20000.28/（2

11、0241052）0.56A产品的成本20240.56268.8（万元）B产品的成本10520.56291.2（万元）借：生产成本A产品268.8B产品291.2制造费用196（0.28700）管理费用126（0.28450）贷：原材料W材料882第14页/共33页委托加工一批零部件，发出W材料100千克。借：委托加工物资1000.2828贷：原材料W材料 286月30日对外销售发出W材料600千克。借：其他业务成本 6000.28168贷：原材料W材料168第15页/共33页（7）6月30日，W材料的预计可变现净值为1000万元。W材料账面余额（385217.8163.41415）148822

12、81681089.2（万元）W可变现净值是1000万元，计提的存货跌价准备1089.2100089.2（万元）借：资产减值损失89.2贷：存货跌价准备89.2（8）W材料计入资产负债表“存货”项目的金额1000（万元）第16页/共33页一、计划成本法材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。计划成本材料成本差异材料采购（实际成本）还原为实际成本入库取得存货第五节第五节 存货的简化核算方法存货的简化核算方法第17页/共33页计划成本法的基本核算程序材料成本差异材料成本差异借方登记：借

13、方登记：超支差异超支差异 贷方登记：贷方登记：节约差异节约差异 借方余额：借方余额：超支差异超支差异 贷方余额：贷方余额：节约差异节约差异材料采购材料采购借方登记：借方登记：购入存货的实际成购入存货的实际成本本 转出采购的节约差转出采购的节约差贷方登记：贷方登记：入库存货的计划成入库存货的计划成本本 转出采购的超支差转出采购的超支差借方余额：借方余额：在途存货的实际成在途存货的实际成本本超支差异蓝字转出节约差异红字转出第18页/共33页（一）计划成本法下存货的核算1.取得原材料 （1）外购存货的核算支付货款借：材料采购【实际成本】应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据）验收入库并

14、结转入库材料成本差异验收入库借：原材料等【计划成本】贷：材料采购【计划成本】结转入库材料成本差异：计算：实际成本计划成本差异金额会计分录：借：材料采购 贷：材料成本差异【节约差异】或借：材料成本差异【超支差异】贷：材料采购第19页/共33页（2）其他方式取得的存货企业通过外购以外的其他方式取得存货，不需要通过“材料采购”科目确定存货成本差异（3）委托加工存货的会计处理P59原材料原材料周转材料周转材料生产成本生产成本委托加工物资委托加工物资材料成本差异材料成本差异（1）入库借：原材料等【计划成本】贷：生产成本【计划成本】委托加工物资（2）结转入库材料成本差异：借：生产成本 委托加工物资 贷：材

15、料成本差异【节约差异】或借：材料成本差异【超支差异】贷：生产成本 委托加工物资第20页/共33页2.发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料借：生产成本等【计划成本】贷：原材料【计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异计算：分配发出材料应负担的材料成本差异 发出材料的计划成本 差异率会计分录：借：生产成本等贷：材料成本差异【超支差异】借：材料成本差异 贷：生产成本等【节约差异】第21页/共33页【例题】A公司为一般纳税人，增值税率17%，材料按计划成本核算。2014年3月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20

16、万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料验收入库时，材料成本差异即时结转。本月发生下列有关业务：（1）5日购进材料100公斤，价款500万元、进项税额85万元；运杂费5万元，材料已验收入库，货款已经支付。借：材料采购 505（500+5）应交税费应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款590 借：原材料 500 贷：材料采购500实际成本505计划成本5005（万元）超支差异借：材料成本差异 5贷：材料采购5第22页/共33页（2）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。借：原材料（445）220贷：材料采购220实际成本218计划成本2202（万元）节

17、约差异借：材料采购2贷：材料成本差异 2（3）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。借：生产成本 22051 100 制造费用 1005500 贷：原材料 1 600第23页/共33页（4）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。材料成本差异率 （205-2）/（980500220）100%1%借：材料成本差异 16 贷：生产成本 11 制造费用5P46 例题第24页/共33页【例题】（2010年考题）某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划

18、成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（）万元。A.88B.96C.100 D.112【例题】（2009年考题）某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（）万元。A.798 B.800C.802 D.1 604第25页/共33页【例题】（2007年考题）某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元

19、，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（）万元。A.超支5B.节约5 C.超支15 D.节约15第26页/共33页二、毛利率法毛利率可以是前期实际毛利率，也可以是本期计划或本期估计毛利率第27页/共33页例题：某年4月1日，华联实业股份有限公司的家用电器商场结存A类商品的成本为648 000元。本月购进A类商品的成本为4 120 000元，本月销售A类商品取得的收入为5 650 000元、发生的销售退回与折让为10 000元。A类商品1季度的实际毛利率为25。本月销售净额=5

20、 650 000-10 0005 640 000（元）本月销售毛利=5 640 00025=1 410 000（元）本月销售成本=5 640 000-1 410 000或 =5 640 000（1-25%）=4 230 000（元）月末结存存货成本 =（648 0004 120 000）-4 230 000=538 000（元）第28页/共33页【例题】某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%，5月1日该存货成本1 800万元，5月购入该存货成本4 200万元，销售商品收入4 500万元，销售退回与折让合计450万元。则5月末该存货结存成本为（）万元。A.3 165 B.2 850 C.1 950D.3 300 第29页/共33页三、零售价法P50例题第30页/共33页【例题】（2008年考题）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（）万元。A.46B.56 C.70D.80第31页/共33页四、售价金额法例题第32页/共33页感谢您的观看！第33页/共33页