《经济法基础》第四章 第三节 公开课.pptx

《《经济法基础》第四章 第三节 公开课.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《经济法基础》第四章 第三节 公开课.pptx（46页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、2017会计初级职称经济法基础,第四章：增值税 消费税法律制度（3）,第四章,延革,1984年 我国建立起具有中国特色的增值税1994年，我国建立了规范的“生产型增值税”2004年，我国推行增值各转型改革试点2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革2011年2014年，营改增推广到全国试行2006年5月1日，我国全面推开营改增试点,增值税 消费税法律制度营业税改征增值税,第四章收入型增值税,增值税 消费税法律制度生产型增值税消费型增值税,第四章,增值税 消费税法律制度,3. 增值税的特点和优点特点每个环节征税不重复征税中性税收税基广阔,第四章,增值税 消费税法律制度,3.增值税的特点和优点

2、优点保证税收的稳定和及时平衡税负易征管,第四章,增值税 消费税法律制度,第四章,增值税 消费税法律制度,1.增值税的纳税人和征税范围2.增值税的税率和征收率3.当期销项税额4.当期准予抵扣的进项税额5.不得抵扣的进项税额6.进项税额特殊问题的处理7.小规模纳税人8.增值税税收优惠9.增值税征收管理10.增值税专用发票使用规定,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围增值税的纳税人在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税的纳税人。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并同发包人承担相关

3、法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。【链接】 ：单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。,第四章,增值税 消费税法律制度,一般纳税人小规模纳税人,生产货物或提供应税劳务，或以上述业务为主并兼营批发或零售业务年应税销售额50万元年应税销售额50万元,批发或零售货物 营改增应税行为年应税销售额80 年应税销售额500万元 万元年应税销售额80 年应税销售额500万元 万元,【考点1】增值税的纳税人和征税范围1.根据纳税人的经营规模以及会计核算健全程度的不同，增值税的纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。2.征税办法及发票使用（1）小规模纳税人采用

4、“简易办法”计算增值税应纳税额，一般不能自行开具增值税专用发票，但可以到税务机关申请代开增值税专用发票。（2）一般纳税人通常采用“一般计税方法”计算增值税应纳税额，可以依法使用增值税专用发票；但一般纳税人也存在按简易办法计算缴纳增值税的情形。3.区分标准（1）一般标准经营规模,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围（2）特殊标准会计核算水平小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以成为一般纳税人。只能作为小规模纳税人年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（即除个体工商户以外的其他自然人）按小规模纳税人纳税。可选择按小规模纳税人纳税年应税销售额超过小规

5、模纳税人标准的非企业性单位可以选择按小规模纳税人纳税。（3）登记管理自2015年4月1日起，增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围,）（2016年）,判断题,除个体经营者以外的其他个人不属于增值税一般纳税人。（答案,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）（一）销售服务销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、

6、生活服务。1交通运输服务交通运输服务，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动；包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。【提示】【1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。（2017年新增）【2】水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务；航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。【3】航天运输服务，属于航空运输服务，但中华人民共和国境内的单位和个人销售航天运输服务适用增值税零税率。（2017年新增）【4】无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。（2017年新增）,第四章,增值税 消费税法

7、律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）2邮政服务邮政服务，是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括：（1）邮政普遍服务，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。（2）邮政特殊服务，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。（3）其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。3电信服务，包括：（1）基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。（2）增值

8、电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。【提示】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）4建筑服务（2017年新增）建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括：（1）工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。（2）安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验

9、设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业。【提示】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。（3）修缮服务，是指对建筑物、构筑物（而非货物）进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。（4）装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。（5）其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩

10、层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）5金融服务（2017年新增）（1）贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。（2）直接收费金融服务包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信

11、用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。（3）保险服务，包括人身保险服务和财产保险服务。（4）金融商品转让金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品（包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品）所有权的业务活动。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）6现代服务（2017年新增）（1）研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。（2）信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信

12、息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。（3）文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。（4）物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。（5）租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。（2017年重大调整）【提示】【1】有形动产经营租赁、不动产经营租赁，均已营改增，按“现代服务租赁服务”征收增值税。【2】有形动产融资租赁、不动产融资租赁，均已营改增，按“现代服务租赁服务”征收增值税。但融资性售后回租按照金融服务征收增值税。【3】将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位

13、或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。（2017年新增）【4】车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。（2017年新增）,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）6现代服务（2017年新增）（6）鉴证咨询服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。翻译服务和市场调查服务按照咨询服务缴纳增值税。（7）广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。（8）商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。（2017年新增

14、）（9）其他现代服务,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）7生活服务（2017年新增）（1）文化体育服务；（2）教育医疗服务；（3）旅游娱乐服务；（4）餐饮住宿服务；（5）居民日常服务（包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务）；（6）其他生活服务。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）（二）销售无形资产（2017年新增）销售无形资产，是指有偿转让无形资产所有权或者使用权的业务

15、活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。【解释1】技术，包括专利技术和非专利技术。【解释2】自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。【解释3】其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）（三）

16、销售不动产（2017年新增）销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的业务活动。【提示】【1】这里的“不动产”是指建筑物、构筑物，不包括土地使用权。单独转让土地使用权按“销售无形资产”缴纳增值税。【2】转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时“一并转让”其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）（四）视同销售服务、无形资产或者不动产P186下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：1单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服

17、务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。2单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。3财政部和国家税务总局规定的其他情形。【案例】甲公司将房屋出租给乙餐馆，不收取租金，但甲公司工作人员可以在乙餐馆免费就餐。本案看似无偿、实质有偿，甲公司的房屋出租行为应当视同销售不动产租赁服务，征收增值税；乙餐馆提供的免费就餐服务应当视同销售餐饮服务，征收增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）（五）不征收增值税的特殊情况P1862下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（

18、1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。【提示】【1】方向特定：提供方必须为境外单位或者个人；接受方必须为境内单位或者个人。【2】必须“完全在境外发生或使用”。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）（五）不征收增值税的特殊情况P1863不征收增值税的其他情形（2017年新增）（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输

19、服务，属于营业税改征增值税试点实施办法规定的用于公益事业的服务，不征收增值税。（2）存款利息，不征收增值税。（3）被保险人获得的保险赔付，不征收增值税。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金，不征收增值税。（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征收增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,例题1根据营业税改征增值税的相关规定，卫星电视信号落地转接服务，,判,断题,【考点1】增值税的纳税人和征税范

20、围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）,属于增值电信服务。（答案解析,）（2015年）卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,例题2甲公司发生的下列业务中，应按“销售货物”申报缴纳增值税的有（ ）。,多选题,ABCD答案解析,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）,销售小汽车内部装饰品销售小汽车零配件提供汽车维修服务销售进口的小汽车ABD选项C：属于提供加工、修理修配劳务。,管道运输服务,第四章,增值税 消费税法律制度,多选题,建筑物平移作业服务装卸搬运服务货运客运场站服务仓储服务,BCDE,HIJF,航空

21、服务港口码头服务无运输工具承运业务打捞救助服务,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）,例题3根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于交通运输服务的有（ ）。答案A G 收派服务,AJ,解析,（1）选项B：属于建筑服务；（2）选项CDEFGHI：属于现代服务物流辅助服务；（3）选项J：无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,例题4按照增值税法律制度的规定，纳税人发生的下列转让行为中，按,照销售无形资产征收增值税的有（,）。,多,选题,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）,ABCD答

22、案解析,转让专利技术使用权转让商标专用权转让土地使用权转让有价证券ABC选项D：属于金融商品转让，按照金融服务征收增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,例题5根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应当按照金融服务缴纳增值税的有（ ）。,多选题,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）,ABCD答案解析,银行销售金银贷款利息收入存款利息融资性售后回租BD（1）选项A：按照销售货物缴纳增值税；（2）选项C：不征收增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点1】增值税的纳税人和征税范围征税范围销售服务、无形资产、不动产（）,例题6营业税改征增值税后，提供有形动

23、产融资租赁服务不需要缴纳增值税。（ ）,判断题,答案解析,按照最新营改增的有关规定，除融资性售后回租（按金融服务征收增值税）外，不论动产融资租赁，还是不动产融资租赁，均按“现代服务租赁服务”征收增值税。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点2】增值税的税率和征收率1.税率6%1.销售增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务；2.销售无形资产（转让土地使用权除外）。11%1.提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务；2.销售不动产；3.转让土地使用权。17%提供有形动产租赁服务。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点2】增值税的税率和征收率零税率（P203）中华人

24、民共和国境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产，适用增值税零税率：（1）国际运输服务在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。（2）航天运输服务。（3）向境外单位提供完全在境外消费的下列服务：研发服务；合同能源管理服务；设计服务；广播影视节目（作品）的制作和发行服务；软件服务；电路设计及测试服务；信息系统服务；业务流程管理服务；离岸服务外包业务；转让技术。（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。【提示1】纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。（2017年新增）【提示2】纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管

25、税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。（2017年新增）,第四章,增值税 消费税法律制度,（4）财政部和国家税务总局规定的其他服务。【提示1】纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率的，纳税人可以选择适用免税或者零税率。（2017年新增）【提示2】纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。（2017年新增）【考点2】增值税的税率和征收率2.征收率征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点2】增值税的税率和征收率增值税的税率概表,税目（项目）销售、进口货物出

26、口货物提供加工、修理修配劳务提供有形动产租赁服务其他 “交邮基建不租不销转土”销售其他服务,税率17%13%零税率（另有规定除外）17%17%11%6%（按照规定适用零税率的除外）,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点2】增值税的税率和征收率,例题1单选题根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物,中，适用13%增值税税率的是（,）。（2016年）,单,选题,ABCD答案解析,洗衣液文具盒杂粮蔬菜罐头C（1）选项ABD：适用17%的基本税率；（2）适用13%税率的农产品，是指各种植物、动物的“初级”产品，而蔬菜罐头（选项D）已属深加工产品。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点3】

27、当期销项税额1.销售额是否含增值税（2014年单选题）销项税额=不含税销售额增值税税率=含税销售额（1+增值税税率）增值税税率一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更 。小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点3】当期销项税额2.价外费用（1）价外费用,是指价外收到 的各种性质的收费，不包括以下项目：代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。销售额以人民币计算。纳税人按照人民

28、币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12个月内不得变更 。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点3】当期销项税额3.混合销售1界定：针对一项销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。2税务处理：从主业交税从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。【案例】甲公司为增值税一般纳税人，主

29、要从事货物销售，2016年11月销售货物同时提供运输服务，取得含增值税货物销售款117000元、运费1170元。甲公司本月上述业务应计算的销项税额=（117000+1170）（1+17%）17%=17170（元）。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点3】当期销项税额4.兼营销售额的确定界定：针对主体纳税人的经营范围既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的，构成兼营。税务处理：分别核算分别交，未分别核算从高交纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的：（1）兼有

30、不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点3】当期销项税额【案例】甲商场为增值税一般纳税人，分设商品销售部、餐饮部和货运部，货运部依法取得货物运输经营资质。2016年11月，甲商场商品销售部取得不含增值税销售额100万元（税率17%），餐饮部取得不含增值税餐饮收入60万元（税率6%），货运部取得不含增值税货物运输收入40万元（税率11

31、%）。甲商场本月上述业务应计算的销项税额=10017%+606%+4011%=25（万元）,兼营,第四章,增值税 消费税法律制度,关键界定标准在同一项销售行为中同时存在混合销售 货物和服务的混合，二者有从属关系同一纳税主体，既销售货物、加工修理修配劳务，又销售服务、无形资产、不动产，各类业务并无必然的从属关系（可以同时发生，也可以不同时发生）,税务处理按经营主业缴纳增值税关键看核算水平，分别核算则分别适用税率或征收率；未分别核算，则从高适用税率或从高适用征收率,【考点3】当期销项税额混合销售VS兼营,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点3】当期销项税额5.有关行业销售额的特殊规定（2017年

32、新增）1.贷款服务：以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。2.直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3.金融商品转让（差额计税）（1）按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点3】当期销项税额5.有关行业销售额的特殊规定（2017年新增）（2）金融商品的买入价，可以选择按照加权平

33、均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。（3）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。4.经纪代理服务（差额计税）（1）以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。5.航空运输企业的销售额（差额计税），不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。6.一般纳税人提供客运场站服务（差额计税），以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。,第四章【考点3】当期销项税额,7.纳税人提供旅游服务（差额计税）（1）

34、可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（2）选择上述办法计算销售额的纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（差额计税）【解释】房地产老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。9.纳税人从全部

35、价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。,增值税 消费税法律制度5.有关行业销售额的特殊规定（2017年新增）,第四章,增值税 消费税法律制度,根据增值税法律制度的规定，选择差额计税的旅游公司发生的下列支出中，,）。,单,选 在确定增值税销售额时可以扣除的是（题,AB,答案,B,CD解析,支付的广告制作费替旅游者支付的酒店住宿费,支付的导游工资支付的办公室租金纳税人提供旅游服务可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的

36、余额为销售额。,【考点3】当期销项税额5.有关行业销售额的特殊规定（2017年新增）,第四章,增值税 消费税法律制度,【考点3】当期销项税额6.销售额的其他相关规定纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人发生应税行为，开具增值税专用发票后，发生开票有误或者销售折让、中止、退回等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第三十二条和第三十六条的规定扣减销项税额或者销售额。纳税人发生应税行为，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额； 未在同一张发票上注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。,第四章,增值税 消费税法律制度,售额：,按自己按他人按组成计税价格（2014年不定项选择题）,组成计税价格计算公式：（1）不征消费税的组成计税价格=成本（1+成本利润率）（2）征收消费税的（从价定率计征消费税的）组成计税价格=成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,【考点3】当期销项税额6.销售额的其他相关规定纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销,