《初级实务》 第八节01.pptx

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1、2017会计初级职称 初级会计实务 ,第八节（1）,一、固定资产,第8节 固定资产和投资性房地产,（一）固定资产概述,1.固定资产的概念和特征,固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：,第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度。,第8节固定资产和投资性房地产,土地,融资租入固定资产,第8节固定资产和投资性房地产2.固定资产的分类（1）按经济用途分类,生产经营用固定资产（2）综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产,非生产经营用固定资产,【相关链接】针对土地使用权核算的总结：,（1）作为固定资产核算（企业单独

2、估价入账的土地，该情况属于历史遗留,问题）；,（2）目前企业通过出让方式或购买方式取得（自用）土地使用权，作为无,形资产核算。,第8节固定资产和投资性房地产,（3）房地产开发企业持有的为了建造对外出售的商品房写字楼的土地使用权应当作为其成本（开发成本）核算（存货），开发完毕作为开发产品核算。,（4）用于对外出租或资本增值的土地使用权作为投资性房地产核算。,第8节固定资产和投资性房地产,3.固定资产的科目设置,固定资产、累计折旧、在建工程、工程物资、固定资产清理。,“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产

3、交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。,第8节固定资产和投资性房地产,第8节固定资产和投资性房地产,【提示】固定资产盘亏通过“待处理财产损溢“科目核算，盘盈通过”以前年度损益调整“科目核算,此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值准备的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。,【提示】以上减值准备科目不可以转回。,（二）固定资产的取得,1.外购固定资产（价+税+费）,企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员

4、服务费等，作为固定资产的取得成本。可以抵扣的增值税进项税额，不计入固定资产成本。,第8节固定资产和投资性房地产,（2）购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,借：在建工程,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：银行存款等,第8节固定资产和投资性房地产,支付安装费：借：在建工程,贷：银行存款等设备安装完毕：借：固定资产贷：在建工程,第8节固定资产和投资性房地产,借：在建工程,210 000,应交税费应交增值税（进项税额） 34

5、000,贷：银行存款,244 000,第8节固定资产和投资性房地产【例题计算题】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200 000元，增值税税额为34 000元，支付运费10000元；支付安装费30 000元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入需要安装的设备时,（2）支付安装费时,借：在建工程贷：银行存款,30 00030 000,（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本210 00030000240 000（元）,借：固定资产贷：在建工程,240 000240 000,的成本。（,）（2009年）,第8节固定资产和投资性

6、房地产【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产,2.建造固定资产,企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所,发生的必要支出，作为固定资产的成本。,自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算。企业自建固定资产，,主要有自营和出包两种方式。,第8节固定资产和投资性房地产,（一）自营工程(重点),自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。,固定资产的成本物资成本人工成本其他费用1.购买工程物资、领用生产用材料和自产产品的处理购入工程物资时（针对一般纳税人）

7、A用于建造不动产（进项税额不可以抵扣）借：工程物资贷：银行存款,第8节固定资产和投资性房地产,B用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣）,借：工程物资,应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款,第8节固定资产和投资性房地产,领用工程物资时A用于建造不动产借：在建工程贷：工程物资,B用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣，不用转出）借：在建工程贷：工程物资,第8节固定资产和投资性房地产,在建工程领用本企业外购原材料时,A用于建造不动产（用于非应税项目，进项税额不可以抵扣，作进项税,额转出）,借：在建工程,贷：原材料,应交税费应交增值税（进项税额转出）B用于建造生产经营用动产借：在建工程,贷

8、：原材料,第8节固定资产和投资性房地产,在建工程领用本企业自产的原材料、商品时,A用于建造不动产（用于非应税项目，视同销售，确认销项税额）借：在建工程,贷：库存商品（或原材料）,应交税费应交增值税（销项税额）【售价*增值税税率】B用于建造生产经营用动产借：在建工程,贷：库存商品（或原材料）,第8节固定资产和投资性房地产,自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）,借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬,自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产（按其成本）,贷：在建工程,第8节固定资产和投资性房地产,【例题多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应,计入固定资产取得成本的有（ ）

9、。,A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资,C.生产车间为工程提供的水、电等费用,D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营,活动而发生的费用,第8节固定资产和投资性房地产,借：在建工程,借：在建工程,贷：原材料,项目,用途1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）,会计处理贷：库存商品,自产货物2.用于厂房建设（增值 借：在建工程 贷：库存商品税视同销售） 应交税费应交增值税（销项税额）,购买的材料,1.用于机器设备安装（进项税额不做转出）2.用于厂房建设（进项 借：在建工程 贷：原材料 应税额做转出处理） 交税费应交增值税（进项税额转出）,第8节固定资产和投资性房地产,）元。,元，该

10、项业务应计入在建工程成本的金额为（A.20 000B.23 400C.24 080D.28 000,第8节固定资产和投资性房地产【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年6月建造厂房领用自产产品实际成本20 000元，计税价格为24 000,24 080,借：在建工程贷：库存商品,20 000,应交税费应交增值税（销项税额）4 080,第8节固定资产和投资性房地产正确答案C答案解析会计处理是：,（二）出包工程,出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出

11、主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。,第8节固定资产和投资性房地产,企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；【提示】预付的工程款通过“预付账款”科目核算。, 工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；, 工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,第8节固定资产和投资性房地产,借：在建工程贷：银行存款,600 00060

12、0 000,第8节固定资产和投资性房地产【例题计算题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时,（2）补付工程款时,借：在建工程贷：银行存款,400 000400 000,（3）工程完工并达到预定可使用状态时,借：固定资产贷：在建工程,1 000 0001 000 000,六、固定资产折旧,（一）固定资产折旧概述,折旧是指在固定资产使用寿命内

13、，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,第8节固定资产和投资性房地产,2017会计初级职称初级会计实务,第八节（2）,固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更（判断题）。,（二）影响固定资产折旧的因素,（1）固定资产原价，是指固定资产的成本；（2）预计净残值；,（3）固定资产减值准备；（4）固定资产的使用寿命。,第8节固定资产和投资性房地产,（3）计提折旧的范围, 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定

14、资产；第二，单独计价入账的土地。,第三，处于更新改造转入在建工程的固定资产。,第8节固定资产和投资性房地产, 在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：,固定资产应当按月计提折旧，当月增加，当月不提，下月开提；当月,减少，当月照提，下月停提。,提足折旧和提前报废的固定资产，不再提折旧。,第8节固定资产和投资性房地产,已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计,变更。,第8节固定资产和投资性房地产,）。,【例

15、题多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（A.经营租入的设备B.融资租入的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线,第8节固定资产和投资性房地产,正确答案BCD,答案解析企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。,第8节固定资产和投资性房地产,2.固定资产折旧方法,第8节固定资产和投资性房地产,1.年限平均法（直线法）,年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命,内的一种方法。采用这种方法计算的每期折

16、旧额相等。,其计算公式如下：,年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）预计使用寿命（年）月折旧额=年折旧额12,【提示】每期折旧相等。,第8节固定资产和投资性房地产,2.工作量法,工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。其基本计算,公式如下：,单位工作量折旧额固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,第8节固定资产和投资性房地产,借：制造费用,1.1,贷： 累计折旧,1.1,第8节固定资产和投资性房地产例如：购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价60万元，预计总工作时数为20万小时，预计净残值为5万

17、元。该设备2014年4月份工作量为4000小时。要求：计算甲公司2014年4月份应计提的折旧额。设备月折旧额=（60-5）/2000004000=1.1（万元）。,3.双倍余额递减法,双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。,年折旧率=2预计使用寿命（年）100%第五年同第四年。,第8节固定资产和投资性房地产,【案例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。第一年折旧：1002/5=40（万元）；,第二年折旧：（100-40）2/5=24（万元）；,第三年折旧：（100-4

18、0-24）2/5=14.4（万元）；第四年折旧：（100-40-24-14.4-10）/2=5.8（万元）；,第8节固定资产和投资性房地产,4.年数总和法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。,年折旧率=（预计使用寿命-已使用年限）预计使用寿命（预计使用寿命,+1）2100%,第8节固定资产和投资性房地产,第8节固定资产和投资性房地产,【案例】原价100万元，预计使用年限为5年，预计净残值10万元。第一年折旧：（100-10）5/15=30（万元）；第二年折旧：（100-1

19、0）4/15=24（万元）；第三年折旧：（100-10）3/15=18（万元）；第四年折旧：（100-10）2/15=12（万元）；第五年折旧：（100-10）1/15=6（万元）。,）万元。,总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（A.72B.120C.140.4D.168.48,第8节固定资产和投资性房地产【例题单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数,正确答案B,答案解析增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是

20、360万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是3605/（12345）120（万元）。,第8节固定资产和投资性房地产,2017会计初级职称初级会计实务,第八节（3）,（五）固定资产计提折旧的账务处理（受益原则）,1.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；借：在建工程贷：累计折旧,2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；借：制造费用贷：累计折旧,第8节固定资产和投资性房地产,第8节固定资产和投资性房地产,3.管理部门、财务部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；借：管理费用（影响当期损益）,贷：累计折旧,4.销售

21、部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；借：销售费用（影响当期损益）,贷：累计折旧,5.经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。借：其他业务成本（影响当期损益）,贷：累计折旧,第8节固定资产和投资性房地产,第8节固定资产和投资性房地产,【相关链接】取得出租收入：借：银行存款,贷：其他业务收入（影响当期损益）,【相关链接】未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。,七、固定资产的后续支出（主要考核客观题和不定项选择题）（一）原则,对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下:固定资产发生的后

22、续支出，符合固定资产确认条件的（一般是指的更新改造和大修理），应当计入固定资产成本；不符合固定资产确认条件的（日常维修和定期保养），应当在发生时计入当期管理费用或销售费用。,第8节固定资产和投资性房地产,固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。,在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入“在建工程”。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,第8节固定资产和投资性房地产,企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”科目。,第8节固定资产和投资性房地产,