《初级实务》 第八节02.pptx

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1、2017会计初级职称 初级会计实务 ,第八节（3）,【例题计算题】甲航空公司2005年12月购入一架飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2014年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用1 000元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：,2,第8节固定资产和投资性房地产,借：在建工程累计折旧贷：固定资产（2）安装新发动机：借：在建工程贷：工程物资银行存款,60 800 0

2、0019 200 00080 000 0007 001 0007 000 0001 000,3,第8节固定资产和投资性房地产（1）2014年初飞机的累计折旧金额为：80 000 0003%819 200 000（元），将固定资产转入在建工程：,4,第8节固定资产和投资性房地产（3）2014年初老发动机的账面价值为：5000000-5000000*3%*8=3800000（元）。终止确认老发动机的账面价值：,借：营业外支出贷：在建工程,38000003800000,（4）发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值：60800000+7051000-3800000=64051000（元）借：固定

3、资产 64001000,贷：在建工程,64001000,2.固定资产的后续支出费用化,借：管理费用（车间和管理部门的固定资产修理费）,销售费用（销售部门的固定资产的修理费）,贷：银行存款等,【提示1】资本化期间停止计提折旧；,【提示2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出；【提示3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧。【提示4】更新后的账面价值=,更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分,5,第8节固定资产和投资性房地产,对2013年度损益的影响金额为（,）万元。（2014年）,A.45B.12C.2D.606,第8节固定资产和投资性房地产【例题单选题】2013年

4、3月1日，某企业对经营租赁方式租入的办公楼进行装修，发生职工薪酬15万元，其他费用45万元。2013年10月31日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，至租赁到期还有5年。假定不考虑其他因素，该企业发生的该装修费用,2.固定资产的处置,固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重,组等，不包括盘盈和盘亏。, 1.固定资产转入清理,借：固定资产清理,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,7,第8节固定资产和投资性房地产, 2.发生的清理费用等,借：固定资产清理,贷：银行存款,应交税费应交营业税, 3.收到出售固定资产的价款、收回残料价值和收到变价

5、收入等,借：银行存款,原材料,贷：固定资产清理,8,第8节固定资产和投资性房地产, 4.保险赔偿等借：其他应收款,贷：固定资产清理, 5.清理净损益,（1）净损失,借：营业外支出,贷：固定资产清理,（2）净收益,借：固定资产清理,贷：营业外收入,9,第8节固定资产和投资性房地产,【例题计算题】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：,10,第8节固定资产和投资性房地

6、产,借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）收回残料变价收入时借：银行存款贷：固定资产清理,50 000450 000500 00020 00020 000,11,第8节固定资产和投资性房地产（1）将报废固定资产转入清理时,借：固定资产清理贷：银行存款,3 5003 500,（4）结转报废固定资产发生的净损失时,借：营业外支出非流动资产处置损失贷：固定资产清理,33 50033 500,12,第8节固定资产和投资性房地产（3）支付清理费用时,2017会计初级职称初级会计实务,第八节（4）,八.固定资产清查1.固定资产盘盈, 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。 企业应按重置成本

7、确定固定资产的入账价值借：固定资产,贷：以前年度损益调整,14,第8节固定资产和投资性房地产,【例题计算题】2014年1月丁公司在财产清查过程中，发现2013年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30 000元（假定与其计税基础不存在差异），根据企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：,15,第8节固定资产和投资性房地产,借：固定资产贷：以前年度损益调整（2）结转为留存收益时借：以前年度损益调整,30 00030 00030 000,贷：盈余公积

8、法定盈余公积利润分配未分配利润,3 00027 000,16,第8节固定资产和投资性房地产（1）盘盈固定资产时,2.固定资产盘亏,（1）企业在财产清查中盘亏的固定资产借：待处理财产损溢（盘亏的账面价值）,累计折旧,固定资产减值准备贷：固定资产,（2）按管理权限报经批准后处理时,借：其他应收款,营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损溢,17,第8节固定资产和投资性房地产,在建工程领用本企业外购原材料时,A用于建造不动产（用于非应税项目，进项税额不可以抵扣，作进项税额转出）借：在建工程,贷：原材料,应交税费应交增值税（进项税额转出）B用于建造生产经营用动产借：在建工程,贷：原材料,18,第8节固定资产

9、和投资性房地产,九.固定资产的减值,1.固定资产减值金额的确定,固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,2.固定资产减值会计处理,借：资产减值损失计提的固定资产减值准备,贷：固定资产减值准备,固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,19,第8节固定资产和投资性房地产,【例题单选题】（2014年）企业自用仓库出租，出租时账面原值300万元，已计提折旧30万元，计提减值准备40万元，公允价值400万元，则该仓库的账面价值是（ ）。,A

10、.400B.300C.230D.260,20,第8节固定资产和投资性房地产,正确答案C,答案解析固定资产账面价值账面原值计提的折旧计提的减值准备3003040230,21,第8节固定资产和投资性房地产,二.投资性房地产,投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。,注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。,22,第8节固定资产和投资性房地产, 属于和不属于投资性房地产的范围,23,第8节固定资产和投资性房地产,【注意1】通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚

11、未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。,【注意2】在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。,24,第8节固定资产和投资性房地产,（二）投资性房地产的账务处理,1.投资性房地产核算应设置的会计科目,（1）成本模式投资性房地产,投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备（2）公允价值模式投资性房地产成本,公允价值变动,25,第8节固定资产和投资性房地产,

12、（3）其他业务收入（成本）,企业投资性房地产取得的租金收入处置投资性房地产实现的收入,投资性房地产计提的折旧或进行的摊销处置投资性房地产结转的成本,26,第8节固定资产和投资性房地产,2.投资性房地产的取得,（1）外购的投资性房地产,借：投资性房地产（价税费）（后续计量采用成本模式）或投资性房地产成本（后续计量采用公允价值模式）贷：银行存款等,（2）自行建造的投资性房地产的确认和初始计量,借：投资性房地产（价税费）（后续计量采用成本模式）或投资性房地产成本（后续计量采用公允价值模式）贷：在建工程等,27,第8节固定资产和投资性房地产,（3）内部转换形成的投资性房地产,企业将作为存货的房地产转换

13、为投资性房地产的，应当按照该项存货在转换日的账面,余额或公允价值进行核算。,借：投资性房地产（成本模式）,投资性房地产成本（公允价值模式）,公允价值变动损益 （借方余额情况下，亏）存货跌价准备,贷：开发产品（账面余额）,其他综合收益（贷方差额情况下，赚）,28,第8节固定资产和投资性房地产,企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产。,A.成本模式,借：投资性房地产,累计折旧,固定资地产减值准备贷：固定资产,投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备,29,第8节固定资产和投资性房地产,B.公允价值模式,借：投资性房地产成本（转换日的公允价值）,累计折旧,公允价值变动损益 （借方余额情况下）固定资产

14、减值准备贷：固定资产,其他综合收益（贷方余额情况下）,30,第8节固定资产和投资性房地产,（三）投资性房地产的后续计量,企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式,对投资性房地产进行后续计量。,但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用,两种计量模式。,31,第8节固定资产和投资性房地产,1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产,（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本,贷：投资性房地产累计折旧（摊销）,（2）取得租金收入借：银行存款,贷：其他业务收入（3）计提减值准备借：资产减值损失,贷：投资性房地产减值准备,减值准备一经计提，在

15、持有期间不得转回。,32,第8节固定资产和投资性房地产,【例题计算题】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1 200万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零，按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金6万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为900万元，此时办公楼的账面价值为1 000万元，以前未计提减值准备。,甲公司应编制如下会计分录：,33,第8节固定资产和投资性房地产,借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（2）确认租金借：银行存款（或其他应收款）贷：其他业务收入（3）计

16、提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备,50 00050 00060 00060 0001 000 0001 000 000,34,第8节固定资产和投资性房地产（1）计提折旧每月计提的折旧1200/20/125（万元）,2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地,产采用公允价值模式进行后续计量。,（1）企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销（2）资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额借：投资性房地产公允价值变动,贷：公允价值变动损益,低于则反之。,（3）取得的租金

17、收入，确认为其他业务收入,35,第8节固定资产和投资性房地产,【例题计算题】甲企业为从事房地产经营开发的企业。2014年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋精装修写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，该写字楼开发完成并开始起用，写字楼的造价为1 000万元。2014年12月31日，该写字楼的公允价值为1 200万元。甲公司采用公允价值计量模式。,甲企业应编制如下会计分录：,36,第8节固定资产和投资性房地产,借：投资性房地产成本贷：开发产品（2）2014年12月31日借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益,10 000 000

18、10 000 0002 000 0002 000 000,37,第8节固定资产和投资性房地产（1）2014年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租,成本法及公允模式的总结：,38,第8节固定资产和投资性房地产,3.投资性房地产后续计量模式的变更,（1）为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意,变更。,（2）存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。,（3）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。,39,第8节固定资产和

19、投资性房地产,4.投资性房地产的处置,企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。,1.采用成本模式计量借：银行存款,贷：其他业务收入借：其他业务成本,投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产,40,第8节固定资产和投资性房地产,【例题计算题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，

20、该栋写字楼的成本为14 000万元，已计提折旧1 000万元，假定不考虑税费等因素。,甲公司应编制如下会计分录：,41,第8节固定资产和投资性房地产,借：银行存款贷：其他业务收入（2）结转成本借：其他业务成本,150 000 000150 000 000130 000 000,投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产写字楼,10 000 000140 000 000,42,第8节固定资产和投资性房地产（1）收取处置收入,2.采用公允价值模式计量,（1）借：银行存款贷：其他业务收入,（2）借：其他业务成本,投资性房地产公允价值变动（跌价）,贷：投资性房地产成本,投资性房地产公允价值变动（涨价）,43

21、,第8节固定资产和投资性房地产,借：公允价值变动损益,贷：其他业务成本,或,借：其他业务成本,贷：公允价值变动损益,借：其他综合收益贷：其他业务成本,44,第8节固定资产和投资性房地产,借；银行存款贷：其他业务收入,150 000 000150 000 000,45,第8节固定资产和投资性房地产【例题计算题】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为15 000万元，乙公司已经用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为12 000万元，公允价值变动为借方余额1 000万元。假定不考虑营业税等相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）收取处置收入,借：其他业务成本,130 000 000,贷：投资性房地产XX写字楼（成本）,120 000 000,XX写字楼（公允价值变动） 10 000 000（3）结转投资性房地产累计公允价值变动,借：公允价值变动损益贷：其他业务成本,10 000 00010 000 000,46,第8节固定资产和投资性房地产（2）结转处置成本,