y定稿4-2018.10.26中国税收：税费计算与申报(第3版)项目四-关税计算与申报.pptx

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1、 中国税收：中国税收：税费计算与申报（第税费计算与申报（第3 3版）版）（根据全面营改增、增值税新税率、（根据全面营改增、增值税新税率、新个人所得新个人所得税法税法等最新税收政策编写）等最新税收政策编写）梁文涛梁文涛 主编主编中国人民大学出版社中国人民大学出版社20182018年年9 9月第月第3 3版版邮箱：邮箱：任课教师任课教师交流交流qqqq群号是：群号是：498267290498267290（仅供教师加入（仅供教师加入，加入时请说明单位、姓名，加入时请说明单位、姓名）中国税收：税费计算与申报中国税收：税费计算与申报（第三版）（第三版）“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划

2、教材适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作者：梁文涛作者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：2018年年9月第月第3版版（根据全面营改增、增值税新税率、（根据全面营改增、增值税新税率、新个人所得税法新个人所得税法等最新税收政策编等最新税收政策编写）写）出出 版版 社：中国人民大学出版社社：中国人民大学出版社定定 价：价：38元元ISBN：978-7-300-26209-3丛丛 书书 名：名：“十二五十二五”职业教育国家规职业教育国家规划教材划教材/21世纪高职高专精品教材世纪高职高专精品教材新税制纳税操作实务系列新税制纳税操作实务系列 郑重声明：郑重声明：1.1.本课件以及教材的内容

3、是作者的本课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。抄袭、转载。2.2.不要将此课件泄露给他人。不要将此课件泄露给他人。项目四项目四 关关税计算与申报税计算与申报本本章章内内容容任务一任务一 关税关税的基本原理认知的基本原理认知任务二任务二 关税征税对象和纳税人关税征税对象和纳税人的确的确定定及及 税则税则、税目的划分、税目的划分任务三任务三 关税税率的判定关税税率的判定任务任务四四 关税优惠政策的运用关税优惠政策的运用任务任务五五 关税应纳税额的计算关税应纳税额的计算任务任务六六 关税的纳税申报关税的纳税申报 【职业能力目标】【职业能力

4、目标】（1）能明确关税的基本原理，会判断哪些业务应当）能明确关税的基本原理，会判断哪些业务应当缴纳关税，会界定关税纳税人，会对关税的税则、税缴纳关税，会界定关税纳税人，会对关税的税则、税目的划分进行认知，会选择关税适用税率，能充分运目的划分进行认知，会选择关税适用税率，能充分运用关税优惠政策。用关税优惠政策。（2）能确定关税完税价格，能根据相关业务资料计）能确定关税完税价格，能根据相关业务资料计算关税的应纳税额。算关税的应纳税额。（3）能把握进出口货物的报关时间，并能提交报关）能把握进出口货物的报关时间，并能提交报关时的相关材料，能根据相关业务资料进行关税的缴纳，时的相关材料，能根据相关业务资

5、料进行关税的缴纳，能明确关税强制执行的措施，并能理解关税退还制度，能明确关税强制执行的措施，并能理解关税退还制度，能判别关税的补征和追征。能判别关税的补征和追征。任务一任务一 关税的关税的基本原理认知基本原理认知关税关税的的含义含义：关税是海关依法对进出境货物、关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。所谓物品征收的一种税。所谓“境境”指关境，又称指关境，又称“海关境域海关境域”或或“关税领域关税领域”，是国家海关法，是国家海关法全面实施的领域。全面实施的领域。任务任务二二 关税征税关税征税对象对象和和纳税人的确定纳税人的确定及税则、税目的划分及税则、税目的划分一、关税纳税人的确定一、关税

6、纳税人的确定 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人品的所有人，是关税的纳税义务人。，是关税的纳税义务人。进出口出口货物的收、物的收、发货人是人是依法取得依法取得对外外贸易易经营权，并并进口或出口口或出口货物的法人或物的法人或其他社会其他社会团体。体。进出境物品的所出境物品的所有人包括有人包括该物品物品的所有人和推定的所有人和推定为所有人的人。所有人的人。二二、关税征税对象的确定关税征税对象的确定 关税关税的征税对象是指准许进出我国关境的的征税对象是指准许进出我国关境的货物货物和和物品物品。货物货物是指贸易性商品；是指贸易性商品；物品

7、物品指入境旅客随身携带的行李物品、指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。三、关税的税则、税目的划分三、关税的税则、税目的划分 关税税则是一国对进出口商品计征关税的规章和对进关税税则是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。现行关税出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。现行关税税则包括两个部分：税则包括两个部分：海关计征关税的规章条例及说明。海关计征关税的规章条例及说明。关税税

8、目、税则列号和税率。关税税目、税则列号和税率。我国我国20182018年版年版进出口税出口税则税目税目总数数为85498549个。个。任务三任务三 关税税率的判定关税税率的判定一、进口关税税率的判定一、进口关税税率的判定（一）税率设置与适用（一）税率设置与适用 我国我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限普通税率、关税配额税率等税率。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。进口税率的选择适用是根据货物的内可以实行暂定税率。进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，原产地不明的货物实行普

9、通税率。不同原产地而确定的，原产地不明的货物实行普通税率。（二）税率计征办法二）税率计征办法 我国我国对进口商品基本上都实行从价税，即以进口货物对进口商品基本上都实行从价税，即以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比百分比作作为税率。为税率。我国对部分产品实行我国对部分产品实行从量税、从量税、复合税、选择税和滑准税复合税、选择税和滑准税。二二、出口关税税率的判定出口关税税率的判定出口税率实行差别比例税率（分为出口税率实行差别比例税率（分为20%20%、25%25%、30%30%、40%40%和和50%50%）；年度暂定

10、税率包括差别比例税率（分为）；年度暂定税率包括差别比例税率（分为0 0、3%3%、5%5%、10%10%、15%15%和和25%25%）和从量定额税率。）和从量定额税率。三三.特别关税特别关税的判定的判定报复性关税报复性关税保障性关税保障性关税反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税四四.关税税率的运用关税税率的运用进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税；率征税；（2 2）进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物

11、原申报进口或出口之日所实施的税率。报进口或出口之日所实施的税率。（3 3）进出口货物，应按纳税义务人申报进口或者出口之进出口货物，应按纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税；日实施的税率征税；（1 1）任务四任务四 关税关税优惠政策的运用优惠政策的运用 一、关税的法定减免一、关税的法定减免 法定法定减免税是税法中明确列出减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税义务人减免税的进出口货物，纳税义务人无需提出申请，海关可按规定直接无需提出申请，海关可按规定直接予以减免税。海关对法定减免税货予以减免税。海关对法定减免税货物一般不进

12、行后续管理。物一般不进行后续管理。二、关税的特定减免二、关税的特定减免 特定特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。政策性减免税。包括：科教用品；残疾人专用品；扶包括：科教用品；残疾人专用品；扶贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；贫、慈善性捐赠物资；加工贸易产品；边境贸易进口物资；保税区进出口货边境贸易进口物资；保税区进出口货物；出口加工区进出口货物；进口设物；出口加工区进出口货物；进口设备；特定行业或用途的减免税政策。备；特定行业或用

13、途的减免税政策。三、关税的临时减免三、关税的临时减免 临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运临时减免是指在以上两项减免税以外，由国务院运用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项用一案一批原则，针对某个纳税人、某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免。任务五任务五 关税关税应纳税额的计算应纳税额的计算一、关税完税价格的确定一、关税完税价格的确定 （一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格1.1.成交价格为基础的完税价格成交价格为基础的完税价格 进口进口货物的完税价格货物的完税价格是指进口货物的计

14、税价格。正常是指进口货物的计税价格。正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格。包括包括货物的物的货价、价、货物运抵物运抵我国我国输入地点起卸前的运入地点起卸前的运输及相关及相关费用、保用、保险费。2.2.对实付或应付价格调整的有关规定对实付或应付价格调整的有关规定 进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完进口货物的完税价格中的计算因素有：货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装费整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装费用、容器费用和其他经济利益，但不包括买方向自己采购用、容器费用和其他经济利益，但不包

15、括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳务费用，也不包括货物进口后代理人支付的购货佣金和劳务费用，也不包括货物进口后发生的安装、运输费用。发生的安装、运输费用。注意为方便理解，可把进口货物的完税价格简单归纳为为方便理解，可把进口货物的完税价格简单归纳为正常的正常的CIFCIF，其中，其中C C是完整的货价是完整的货价，包含支付的佣金，包含支付的佣金（支付给自己采购代理人的购货佣金除外）；（支付给自己采购代理人的购货佣金除外）；I I是保是保险费险费，包含在出口国和进口途中的保险费；，包含在出口国和进口途中的保险费；F F是运费是运费和其他费用和其他费用，包含在出口国和进口途中的运费和其，包含在

16、出口国和进口途中的运费和其他费用。他费用。3.3.进口货物的海关估价方法进口货物的海关估价方法 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：货物，由海关估价确定。海关估价依次使用的方法包括：相同或类似货物成交价格方法；相同或类似货物成交价格方法；倒扣价格方法；倒扣价格方法；计算价格方法；计算价格方法；其他合理的方法。其他合理的方法。使用其他合理方法时，应当根据使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法完税价格办法规定规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税的估价原则，以在境内获得的数据资

17、料为基础估定完税价格，但不得使用以下价格：价格，但不得使用以下价格：可供选择的价格中较高的价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；货物在出口地市场的销售价格；境内生产的货物在境内的销售价格；境内生产的货物在境内的销售价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；的价值或费用计算的价格；最低限价或武断虚构的价格。最低限价或武断虚构的价格。（二）特殊进口货物的完税价格（二）特殊进口货物的完税价格 特殊特殊进口货物的完税价格涉及加工贸易进口料件及其进口货物的完

18、税价格涉及加工贸易进口料件及其制成品、保税区及出口加工区货物、运往境外修理、加工制成品、保税区及出口加工区货物、运往境外修理、加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的货物、留购的的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的货物、留购的进口货样、予以补税的进口货样、其他特殊方式进口货物进口货样、予以补税的进口货样、其他特殊方式进口货物等，税法中有特别的规定。等，税法中有特别的规定。另外另外，减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海，减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式如下：完税

19、价格，其计算公式如下：完税价格完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格海关审定的该货物原进口时的价格1-1-申请补申请补税时实际已使用的时间（月）（监管年限税时实际已使用的时间（月）（监管年限1212）（三）出口货物的完税价格（三）出口货物的完税价格出口货物的完税价格是以出口货物的完税价格是以成交价格成交价格为基础的完税为基础的完税价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的价格，不含出口关税和单独列明的支付给境外的佣金。佣金。完税价格完税价格=（离岸价格（离岸价格-单独列明的支付给境外的单独列明的支付给境外的佣金）佣金）（1+1+出口税率）出口税率）出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关

20、依次出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：使用下列方法估定：（1 1）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同）同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；货物的成交价格；（2 2）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似）同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；货物的成交价格；（3 3）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一）根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；所得的价格；（4 4）按照合理方法估定的价格。）按照合理方法估定

21、的价格。（四）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算（四）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 （1 1）一般进口）一般进口 海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算海运进口的算至运抵境内的卸货口岸；陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入至运抵关境的第一口岸或目的口岸；空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸境内的第一口岸或目的口岸。（2 2）其他方式进口）其他方式进口 邮运进口的按邮费作为运输及其相关费用保险费；境邮运进口的按邮费作为运输及其相关费用保险费；境外口岸成交的依货价外口岸成交的依货价1 1计算；自驾进口的运输工具不另计算；自驾

22、进口的运输工具不另行计入运费。行计入运费。（3 3）出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸）出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费。之间的运保费。二、关税应纳税额的计算二、关税应纳税额的计算 关税税额关税税额=进（出）口应税货物的数量进（出）口应税货物的数量单位完税价格单位完税价格税率税率关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额从价计税应纳税额从价计税应纳税额（1）从量计税应纳税额从量计税应纳税额（2）关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格税率税率+应税进（出）口货物数量应税进

23、（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额关税税额关税税额=应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税滑准税税率税率复合计税应纳税额复合计税应纳税额（3）滑准税应纳税额滑准税应纳税额（4）任务六任务六 关税的纳税申报关税的纳税申报（一）报关时间（一）报关时间 进口进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起1414日内，向货物的进境地海关申报，如实填写海关进口货物日内，向货物的进境地海关申报，如实填写海关进口货物报关单，并提交进口货物的发票、装箱清单、进口货物提报关单，并提交进口货物的发票、装箱清单、进口货物提货单或运单、关

24、税免税或免予查验的证明文件等。货单或运单、关税免税或免予查验的证明文件等。出口货物的发货人除海关特准外，应当在装出口货物的发货人除海关特准外，应当在装货的货的2424小时以前，填报出口货物报关单，交小时以前，填报出口货物报关单，交验出口许可证和其他证件，申报出口，由海验出口许可证和其他证件，申报出口，由海关放行，否则货物不得离境出口。关放行，否则货物不得离境出口。（二）报关应提交的相关材料（二）报关应提交的相关材料进出口货物报关单；进出口货物报关单；合同；合同；发票；发票；装箱清单；装箱清单；载货清单（舱单）；载货清单（舱单）；提（运）单；提（运）单；代理报关授权委托代理报关授权委托协议；协议

25、；进出口许可证件；进出口许可证件；海关要求的加工贸易手册海关要求的加工贸易手册（纸质或电子数据的）及其他进出口有关单证。（纸质或电子数据的）及其他进出口有关单证。二、关税的申报与缴纳二、关税的申报与缴纳 （一）关税的纳税申报（一）关税的纳税申报 进口进口货物自运输工具申报进境之日起货物自运输工具申报进境之日起1414日内，出口货日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的物在货物运抵海关监管区后装货的2424小时以前，应由进出小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报，海关根据税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代根据

26、税则归类和完税价格计算应缴纳的关税和进口环节代征税款，并填发税款缴款书。征税款，并填发税款缴款书。（二）关税的缴纳（二）关税的缴纳 纳税义务人应当自纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起海关填发税款缴款书之日起1515日内日内，向指定银行缴纳税款。纳税义务人因不可抗力或者在国家向指定银行缴纳税款。纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但署批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过最长不得超过6 6个月个月。三、关税的强制执行三、关税的强制执行 （一）（一）征收征收关税滞纳金关税滞

27、纳金 滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务滞纳金自关税缴纳期限届满滞纳之日起，至纳税义务人缴纳关税之日止，按滞纳税款额万分之五的比例按日征人缴纳关税之日止，按滞纳税款额万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：收，周末或法定节假日不予扣除。具体计算公式为：关税滞纳金金额关税滞纳金金额=滞纳关税税额滞纳关税税额滞纳金征收比率滞纳金征收比率滞纳天滞纳天数数（二二）强制强制征收征收 如果纳税义务人自海关填发缴款书之日起如果纳税义务人自海关填发缴款书之日起3 3个月仍未缴个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价纳税款，经海关关长批准，海关可以采取强

28、制扣缴、变价抵缴等强制措施。抵缴等强制措施。四、关税的退还四、关税的退还 关税关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多余应当征收税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多余应当征收的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行政的税额（称为溢征关税）退还给原纳税义务人的一种行政行为。对于溢征关税，海关发现应立即退还；纳税人发现，行为。对于溢征关税，海关发现应立即退还；纳税人发现，申请退税时限为缴纳税款之日起申请退税时限为缴纳税款之日起1 1年内，并加算银行同期年内，并加算银行同期存款利息。存款利息。五、关税的补征和追征五、关税的补征和追征 关税关税的补征和追征，是指海关在纳税义务人按海关核的补征和追征，是指海关在纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应征税额定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应征税额（短征关税）时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行（短征关税）时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。政行为。谢谢大家！谢谢大家！