y定稿1-2018.9.18中国税收：税费计算与申报(第3版)项目一-税收基础.pptx

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1、 中国税收：中国税收：税费计算与申报（第税费计算与申报（第3 3版）版）（根据全面营改增、增值税新税率、（根据全面营改增、增值税新税率、新个人所得新个人所得税法税法等最新税收政策编写）等最新税收政策编写）梁文涛梁文涛 主编主编中国人民大学出版社中国人民大学出版社20182018年年9 9月第月第3 3版版邮箱：邮箱：任课教师任课教师交流交流qqqq群号是：群号是：498267290498267290（仅供教师加入（仅供教师加入，加入时请说明单位、姓名，加入时请说明单位、姓名）中国税收：税费计算与申报中国税收：税费计算与申报（第三版）（第三版）“十二五十二五”职业教育国家规划教材职业教育国家规划

2、教材适用学生层次：高职高专适用学生层次：高职高专作者：梁文涛作者：梁文涛 主编主编出版时间：出版时间：2018年年9月第月第3版版（根据全面营改增、增值税新税率、（根据全面营改增、增值税新税率、新个人所得税法新个人所得税法等最新税收政策编等最新税收政策编写）写）出出 版版 社：中国人民大学出版社社：中国人民大学出版社定定 价：价：38元元ISBN：978-7-300-26209-3丛丛 书书 名：名：“十二五十二五”职业教育国家规职业教育国家规划教材划教材/21世纪高职高专精品教材世纪高职高专精品教材新税制纳税操作实务系列新税制纳税操作实务系列 郑重声明：郑重声明：1.1.本课件以及教材的内容

3、是作者的本课件以及教材的内容是作者的研究成果，版权所有。严禁剽窃、研究成果，版权所有。严禁剽窃、抄袭、转载。抄袭、转载。2.2.不要将此课件泄露给他人。不要将此课件泄露给他人。梁文涛，著名财税专家，注册税务师、注册纳税筹划师，潍坊市社会科学研究十佳梁文涛，著名财税专家，注册税务师、注册纳税筹划师，潍坊市社会科学研究十佳拔尖人才，潍坊市中青年社会科学研究十佳拔尖人才，潍坊市会计领军人才，拔尖人才，潍坊市中青年社会科学研究十佳拔尖人才，潍坊市会计领军人才，“潍坊市潍坊市社会科学专家基层行社会科学专家基层行”首批专家，潍坊市社科联首批特约研究员，省级精品课程首批专家，潍坊市社科联首批特约研究员，省级

4、精品课程税务税务核算与实务核算与实务负责人。就职于多家企事业单位，擅长税务会计与筹划理论与实践，长期负责人。就职于多家企事业单位，擅长税务会计与筹划理论与实践，长期从事税务会计与筹划的教学、培训、科研、咨询与实战工作。主要研究方向：税务会计、从事税务会计与筹划的教学、培训、科研、咨询与实战工作。主要研究方向：税务会计、纳税筹划等。纳税筹划等。截至截至20182018年年9 9月，出版专著月，出版专著企业纳税筹划方案设计企业纳税筹划方案设计、企业纳税方案优化设计企业纳税方案优化设计120120例例、财税名家手把手教你算税、报税和缴税：实战与操作版财税名家手把手教你算税、报税和缴税：实战与操作版3

5、 3部；主编教材部；主编教材税务会计实务税务会计实务、纳税筹划纳税筹划、税法税法、中国税制中国税制、税务会计实训税务会计实训、企业纳税核算与申报企业纳税核算与申报、企业纳税核算与申报综合实训企业纳税核算与申报综合实训、财务管理实务财务管理实务等等3030余部。主编的余部。主编的企业纳税实务企业纳税实务、企业纳税实务习题与实训企业纳税实务习题与实训、中国税收中国税收3 3部教部教材入选第一批教育部材入选第一批教育部“十二五十二五”职业教育国家规划教材；主持职业教育国家规划教材；主持“山东省软科学研究计划山东省软科学研究计划资助项目资助项目”营业税改征增值税后的相关企业税收政策应用研究营业税改征增

6、值税后的相关企业税收政策应用研究（项目编号：（项目编号：2013RKA070102013RKA07010）等省部级、市厅级课题）等省部级、市厅级课题3 3项，参与省部级、市厅级课题项，参与省部级、市厅级课题5 5项；在项；在财会月财会月刊刊、企业管理企业管理、会计之友会计之友、财会通讯财会通讯、注册税务师注册税务师等各类报刊杂志等各类报刊杂志发表财税专业论文发表财税专业论文120120余篇，其中，在全国中文核心期刊发表论文余篇，其中，在全国中文核心期刊发表论文8080余篇；余篇；不同运输不同运输方式购销业务会计处理及其选择方式购销业务会计处理及其选择等等1010项成果分别获山东软科学优秀成果二

7、等奖项成果分别获山东软科学优秀成果二等奖1 1项，项，山东省社会科学普及与应用优秀作品二等奖山东省社会科学普及与应用优秀作品二等奖1 1项，山东高等学校优秀科研成果奖二等奖、项，山东高等学校优秀科研成果奖二等奖、三等奖各三等奖各1 1项，潍坊市社会科学优秀成果二等奖项，潍坊市社会科学优秀成果二等奖3 3项、三等奖项、三等奖3 3项；项；企业纳税筹划风险企业纳税筹划风险的五种应对策略的五种应对策略等等8 8篇论文分别被人大报刊复印资料篇论文分别被人大报刊复印资料财务与会计导刊财务与会计导刊、财政与财政与税务税务全文转载。全文转载。项目一项目一 税收基础税收基础任务一 税收认知任务二 税收制度的构

8、成要素认知任务三 我国的税收管理体制认知项项目目内内容容 【职业能力目标】【职业能力目标】（1 1）能识记税收的含义、税收的特征、我国目前各）能识记税收的含义、税收的特征、我国目前各行业的税收体系。行业的税收体系。（2 2）能明确税收的起源与发展、税收的职能与作用、）能明确税收的起源与发展、税收的职能与作用、税收与税法的关系、税法的构成要素、税务机构的税收与税法的关系、税法的构成要素、税务机构的设置。设置。（3 3）能对税收进行分类、对税收征收管理范围进行）能对税收进行分类、对税收征收管理范围进行划分、对中央政府与地方政府税收收入进行划分。划分、对中央政府与地方政府税收收入进行划分。【项目引例

9、项目引例】全额累进税率和超额累进税率的全额累进税率和超额累进税率的运用运用纳税人张三某月应纳税所得额为纳税人张三某月应纳税所得额为6 000元。全额累进税率表元。全额累进税率表和超额累进税率表分别见和超额累进税率表分别见表表1-1和和表表1-2。表表1-1 1-1 三级全额累进税率表三级全额累进税率表级数数全月全月应纳税所得税所得额（元）（元）税率（税率（%）15000以下（含）以下（含）1025000（不含）（不含）20000（含）（含）20320000（不含）以上（不含）以上30表表1-2 1-2 三级超额累进税率表三级超额累进税率表级数数全月全月应纳税所得税所得额（元）（元）税率税率（%

10、）速算扣除数速算扣除数15000以下（含）以下（含）10025000（不含）（不含）20000（含）（含）20500320000（不含）以上（不含）以上302500【工作要求工作要求】1.1.若采用全额累进税率，计算张三当月的应纳税额。若采用全额累进税率，计算张三当月的应纳税额。2.2.若采用超额累进税率，计算张三当月的应纳税额。若采用超额累进税率，计算张三当月的应纳税额。【项目引例解析项目引例解析】见本项目的任务二见本项目的任务二任务一任务一 税收认知税收认知一、税收的含义一、税收的含义税收是国家为行使其职能、满足社会公共需要，凭借公税收是国家为行使其职能、满足社会公共需要，凭借公共权力，按

11、照法律所规定的标准和程序，参与国民收入共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地且较为固定地取得财政收入的一分配，强制地、无偿地且较为固定地取得财政收入的一种方式。种方式。强制性无偿性固定性二、税收的特征二、税收的特征三、税收的起源与发展三、税收的起源与发展（一）税收的产生（一）税收的产生（二）税收的发展二）税收的发展四、税收的职能与作用四、税收的职能与作用（一一）税收的职能税收的职能1.1.税收的组织财政收入职能税收的组织财政收入职能2.2.税收的调节社会经济职能税收的调节社会经济职能3.3.税收的监督管理职能税收的监督管理职能（二二）税收的作用税收的作用五、税收的

12、分类五、税收的分类（一）按征税对象性质分类（一）按征税对象性质分类流流转税税所得税所得税财产税税行行为税税资源税源税特定目特定目的税的税（1 1）流转税）流转税流转税是指以商品或劳务买卖的流转额为征税对象征收的各流转税是指以商品或劳务买卖的流转额为征税对象征收的各种税，如增值税、消费税、关税等。这些税种是在生产、流种税，如增值税、消费税、关税等。这些税种是在生产、流通或服务领域，按照纳税人取得的销售收入或营业收入等流通或服务领域，按照纳税人取得的销售收入或营业收入等流转额征收，其特点是与商品生产、流通、消费有密切关系。转额征收，其特点是与商品生产、流通、消费有密切关系。（2 2）所得税）所得税

13、所得税是指以所得额为征税对象征收的各种税，其中，所得所得税是指以所得额为征税对象征收的各种税，其中，所得额一般情况下是指全部收入减除为取得收入耗费的各项成本额一般情况下是指全部收入减除为取得收入耗费的各项成本费用后的余额，主要包括企业所得税、个人所得税等。费用后的余额，主要包括企业所得税、个人所得税等。（3 3）财产税）财产税财产税是指以纳税人拥有或支配的财产为征税对象征收的各财产税是指以纳税人拥有或支配的财产为征税对象征收的各种税，如房产税、车船税等。种税，如房产税、车船税等。（4 4）行为税）行为税行为税是指以纳税人发生的某种行为为征税对象征收的行为税是指以纳税人发生的某种行为为征税对象征

14、收的各种税，如印花税、契税等。各种税，如印花税、契税等。（5 5）资源税）资源税资源税是指以各种应税自然资源为征税对象征收的各种资源税是指以各种应税自然资源为征税对象征收的各种税，如资源税、土地增值税和城镇土地使用税等。税，如资源税、土地增值税和城镇土地使用税等。（6 6）特定目的税）特定目的税特定目的税是指为了达到某种特定目的，对特定对象和特定目的税是指为了达到某种特定目的，对特定对象和特定行为征收的一种税，如车辆购置税、耕地占用税、城特定行为征收的一种税，如车辆购置税、耕地占用税、城市维护建设税和烟叶税等。市维护建设税和烟叶税等。（二）按计税依据分类（二）按计税依据分类从价税以征税以征税对

15、象的价象的价值、价格、金、价格、金额为标准，按一定比例准，按一定比例税率税率计征的税种，如增征的税种，如增值税、个人所得税、房税、个人所得税、房产税等。税等。从量税以征税以征税对象的一定数量象的一定数量单位（重量、件数、容位（重量、件数、容积、面面积、长度等）度等）为标准，采用固定准，采用固定单位税位税额征收征收的税种，如的税种，如车船税、城船税、城镇土地使用税等。土地使用税等。复合税从价税和从量税的从价税和从量税的结合，即按照征税合，即按照征税对象的价格象的价格又按照其数量又按照其数量为标准准计征的税种，如卷烟和白酒征的税种，如卷烟和白酒的消的消费税。税。（三）按税收与价格关系分类（三）按税

16、收与价格关系分类（四）按税收管理权限和税收收入归属分类（四）按税收管理权限和税收收入归属分类（五五）按税收负担能否转嫁分类）按税收负担能否转嫁分类（1 1）直接税）直接税：指指纳税义务人同时是税收的实际负担纳税义务人同时是税收的实际负担人，人，纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种，如企纳税人不能或不便于把税收负担转嫁给别人的税种，如企业所得税业所得税、个人所得、个人所得税、车辆购置税等税、车辆购置税等。（2 2）间接税：）间接税：指指纳税义务人不是税收的实际负担纳税义务人不是税收的实际负担人，人，纳纳税义务人能够通过销售产品或提供劳务来把税收负担转嫁税义务人能够通过销售产品或提供劳务来

17、把税收负担转嫁给别人的税种，如关税、消费税、增值税等。给别人的税种，如关税、消费税、增值税等。任务二任务二 税收制度的税收制度的构成要素认知构成要素认知【任务引例任务引例】一一、税收与税法的关系、税收与税法的关系税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税不成税。从二者的从二者的联系上看，两者是系上看，两者是辩证统一、互一、互为因果关系的。因果关系的。从二者的区从二者的区别上看，税收属于上看，税收属于经济基基础范畴，税法范畴，税法则属属于上于上层建筑

18、范畴。建筑范畴。二二、税法的构成要素、税法的构成要素（一）总则（一）总则总则主要总则主要包括税法的立法意图、立法依据、适用原则等包括税法的立法意图、立法依据、适用原则等。（二）纳税义务人（二）纳税义务人纳纳税义务人又称税义务人又称“纳税主体纳税主体”。我国税收法律关系的。我国税收法律关系的主主 体体，一方是代表国家行使税收征收管理权的各级税务机关；另一一方是代表国家行使税收征收管理权的各级税务机关；另一方是履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。根据各具体方是履行纳税义务的自然人、法人及其他组织。根据各具体税收法律关系不同，各具体税法的调整对象不同，其纳税主税收法律关系不同，各具体税法的调整对象

19、不同，其纳税主体也有所不同。体也有所不同。【答疑解惑】什么叫自然人，什么叫法人及其他【答疑解惑】什么叫自然人，什么叫法人及其他组织？答：自然人指享有民事答：自然人指享有民事权利并承担民事利并承担民事义务的个人。法人的个人。法人及其他及其他组织是指依法成立、是指依法成立、拥有独立支配有独立支配财产的的权利，并利，并能以自己的名能以自己的名义享有民事享有民事权利和承担民事利和承担民事义务的社会的社会组织。（三）征税对象（三）征税对象征征税对象是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物税对象是税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为，是区别一种税与另一种税的重要标志。或行为，是区别一种税与另一

20、种税的重要标志。（四）税目（四）税目税目是各个税种所规定的具体征税项目，反映征税的具体税目是各个税种所规定的具体征税项目，反映征税的具体范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度范围，是对课税对象质的界定。税目体现征税的广度。（五）税率（五）税率税税率是税额与计税金额之间的比例，是计算税额的尺度。率是税额与计税金额之间的比例，是计算税额的尺度。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担。税率体现征税的深度。税率体现征税的深度。我国我国现行的税率形现行的税率形式式：增增值税税个人所得税个人所得税比例税率比例税率土地增土地增值税税超超

21、额累累进税率税率啤酒的消啤酒的消费税税超率累超率累进税率税率定定额税率税率（六）纳税期限（六）纳税期限纳纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限期限。（七）减税免税（七）减税免税减税免税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施减税免税是对某些纳税人或征税对象的鼓励或照顾措施。税税额式式 减免减免税率式税率式减免减免税基式税基式减免减免1.1.税基式减免税基式减免税税基式减免是通过直接缩小计税依据的方式来实现的减税基式减免是通过直接缩小计税依据的方式来实现的减税免税免税。起征点：起征点：是征税是征税对象达到一定数象达到一定数额开始征税的起点，开始征税的起

22、点，对征税征税对象数象数额未达到起征点的不征税，达到起征点的按全部数未达到起征点的不征税，达到起征点的按全部数额征税。征税。免征免征额：是在征税是在征税对象的全部数象的全部数额中免予征税的数中免予征税的数额，对免征免征额的部分不征税，的部分不征税，仅对超超过免征免征额的部分征税。的部分征税。项目扣除：目扣除：则是指在征税是指在征税对象中扣除一定象中扣除一定项目的数目的数额，以其余，以其余额作作为依据依据计算税算税额。跨期跨期结转：是指将以前是指将以前纳税年度的税年度的经营亏损从本从本纳税年度税年度经营利利润中扣除。中扣除。2.2.税率式减免税率式减免税率式减免即通过直接降低税率的方式实现的减税

23、免税。税率式减免即通过直接降低税率的方式实现的减税免税。具体概念包括重新确定税率、选用其他税率、零税率。具体概念包括重新确定税率、选用其他税率、零税率。3.税额式减免税额式减免税额式减免即通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税额式减免即通过直接减少应纳税额的方式实现的减税免税。具体概念包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另税。具体概念包括全部免征、减半征收、核定减免率以及另定减征额等。定减征额等。（八）纳税环节（八）纳税环节纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。程中应当缴纳税款的环节。（九）纳税地点（

24、九）纳税地点纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉进行控制而规定的纳税人（包括代征代缴、代扣代税款的源泉进行控制而规定的纳税人（包括代征代缴、代扣代缴、代收代缴义务人）的具体纳税地点缴、代收代缴义务人）的具体纳税地点。（十）罚则（十）罚则罚则又称法律责任，是对违反税法的行为采取的处罚措施罚则又称法律责任，是对违反税法的行为采取的处罚措施。（十一）附则（十一）附则附则主要规定某项税法的解释权和生效时间。附则主要规定某项税法的解释权和生效时间。任务三任务三 我国的我国的税收管理体制认知税收管理体制认知一一、我国税务机构的设

25、置、我国税务机构的设置中央政府设立国家税务总局中央政府设立国家税务总局(正部级正部级),),省及省以下税务机省及省以下税务机构设立税务局。构设立税务局。二二、我国税收征收管理范围的划分、我国税收征收管理范围的划分目前，我国税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。目前，我国税收分别由税务、海关等系统负责征收管理。税务局系统负责征收的税种有税务局系统负责征收的税种有:增值税、消费税、城市维护增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税、个人建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税、个人所得税、车辆购置税、印花税、资源税、城镇土地使用税、所得税、车辆购置税、印花税、资源税

26、、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税等。土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税等。海关系统负责征收和管理的项目有关税、船舶吨税，同时海关系统负责征收和管理的项目有关税、船舶吨税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。负责代征进出口环节的增值税和消费税。三三、我国中央政府与地方政府税收收入的划分、我国中央政府与地方政府税收收入的划分1.1.中央政府固定收入中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征的包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税、储蓄存款利息所得的个人所得税等

27、。税、储蓄存款利息所得的个人所得税等。2.2.地方政府固定收入地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税。3.3.中央政府与地方政府共享收入中央政府与地方政府共享收入主要包括主要包括：（1 1）增值税增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享府分享50%50%，地方政府分享，地方政府分享50%50%。（2 2）企业所得税企业所得税：中国铁路总公司（原铁道部）、各银行：中国铁路总公司（原铁道部）、各银行总行及海洋石油企业缴

28、纳的部分归中央政府，其余部分中央总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按与地方政府按60%60%与与40%40%的的比例分享。比例分享。（3 3）个人所得税个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。其余部分的分享比例与企业所得税相同。（4 4）资源税资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。部分归地方政府。（5 5）城市维护建设税城市维护建设税：中国铁路总公司（原铁道部）、各：中国铁路总公司（原铁道部）、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。部分归地方政府。（6 6）印花税印花税：证券交易印花税收入的：证券交易印花税收入的97%97%归中央政府，其余归中央政府，其余3%3%和其他印花税收入归地方政府。为妥善处理中央与地方的和其他印花税收入归地方政府。为妥善处理中央与地方的财政分配关系，国务院决定，从财政分配关系，国务院决定，从20162016年年1 1月月1 1日起，将证券交日起，将证券交易印花税由现行按中央易印花税由现行按中央97%97%、地方、地方3%3%比例分享全部调整为中比例分享全部调整为中央收入。央收入。