《中级会计实务》辅导讲义ejj.pptx

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1、20052005中级会计资格考试中级会计资格考试中级会计实务辅导讲义中级会计实务辅导讲义第六章无形资产及其他资产第六章无形资产及其他资产 第一节第一节 无形资产无形资产 第二节第二节 其他资产其他资产第六章无形资产及其他资产第六章无形资产及其他资产 第一节无形资产第一节无形资产 一、无形资产的确认一、无形资产的确认 1、概念、概念 是指企业为生产商品、提供劳务、出租是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人，或为管理目的而持有的、没有实物给他人，或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。形态的非货币性长期资产。2、无形资产的特征、无形资产的特征（1）不具有实物形态；）不具有实物形态；

2、（2）属于非货币性长期资产；）属于非货币性长期资产；（3）持有目的是为企业使用而非出售）持有目的是为企业使用而非出售（4）在创造经济利益方面具有较大不确定性）在创造经济利益方面具有较大不确定性3、无形资产的确认条件、无形资产的确认条件 无无形形资资产产可可分分为为可可辨辨认认无无形形资资产产和和不不可可辨辨认认无无形形资资产产。可可辨辨认认无无形形资资产产包包括括专专利利权权、非非专专利利技技术术、商商标标权权、著著作作权权、土土地地使使用用权权、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。某某一一资资产产项项目目，如如果果要要作作为为无无形形资资产产加加以以确确认

3、认，首首先先需需要要符符合合无无形形资资产产的的定定义义；其其次次，还还需需要要符符合合无无形形资资产产的的确确认认条条件件，即即，该该资资产产产产生生的的经经济济利利益益很很可可能能流流人人企企业业，该该资产的成本能够可靠地计量。资产的成本能够可靠地计量。例例如如：企企业业所所拥拥有有的的下下列列资资源源中中，可可以以作为无形资产确认的有作为无形资产确认的有()。A依法取得的专利权依法取得的专利权 B高级专业技术人才高级专业技术人才C独特的管理技术独特的管理技术 D企业自创的商誉企业自创的商誉 答案：答案：A 4、无形资产分类、无形资产分类1、可变认无、可变认无形资产形资产（1）专利权）专利

4、权（2）非专利技术）非专利技术（3）商标权）商标权（4）著作权）著作权（5）土地使用权）土地使用权（6）特许权）特许权2、不可变认、不可变认无形资产无形资产商誉（可以是自创的，也可以商誉（可以是自创的，也可以是外购的）是外购的）例如：例如：甲企业购买了乙企业，实际支付价款甲企业购买了乙企业，实际支付价款800万元。乙企业资产的账面价值为万元。乙企业资产的账面价值为1150万万元，公允价值为元，公允价值为1300万元；乙企业的负债的万元；乙企业的负债的账面金额与公允价值均为账面金额与公允价值均为700万元。其商誉万元。其商誉成本为（成本为（200）万元。）万元。分析：分析：商誉成本商誉成本800

5、（1300700）200（万元）（万元）二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量 无形资产应以其无形资产应以其成本成本入账。无形资产的入账。无形资产的取得方式包括购入、投资者投入、接受捐赠、取得方式包括购入、投资者投入、接受捐赠、白行开发、债务重组、非货币性交易等，取白行开发、债务重组、非货币性交易等，取得方式的不同，其初始计量也各不相同得方式的不同，其初始计量也各不相同 1 1购入的无形资产购入的无形资产 按实际支付的价款作为实际成本。按实际支付的价款作为实际成本。对于一揽子购入的无形资产，其成本对于一揽子购入的无形资产，其成本通常应按该无形资产和其他资产的通常应按该无形资产和其他资产的

6、公允价值公允价值相对比例相对比例确定。确定。特别注意土地使用权的处理：特别注意土地使用权的处理：购入的或以支付购入的或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的土地出让金方式取得的土地使用权，按实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。在土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程。在估计预计使用年限时，如果估计预计使用年限时，如果土地使用权的预计使用土地使用权的预计使用年限年限高于高于房屋、建筑物的预计使用年限房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑

7、土地使用该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物的因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销入无形资产进行摊销 无形资产入账价值的确定无形资产入账价值的确定1、购入的无形资产、购

8、入的无形资产实际支付的价款实际支付的价款2、投资者投入的、投资者投入的投资各方确认的价值投资各方确认的价值3、接受捐赠的、接受捐赠的按会计规定确定的入按会计规定确定的入账价值账价值4、自行开发的、自行开发的注册费、律师费等注册费、律师费等5、债务重组、非货币、债务重组、非货币交易交易参阅参阅12、13章章2、投资者投入的、投资者投入的 投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产按投资各按投资各方确认的价值作为实际成本。但企业为方确认的价值作为实际成本。但企业为首首次发行股票次发行股票而接受投资者投入的无形资产，而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为应以该无形资产在投资方

9、的账面价值作为实际成本。实际成本。借：无形资产借：无形资产贷贷:实收资本或股本实收资本或股本 贷：资本公积贷：资本公积3、接受捐赠接受捐赠借：无形资产借：无形资产贷：待转资产价值贷：待转资产价值接受损赠非货币性资产价值接受损赠非货币性资产价值贷：资本公积贷：资本公积借：待转资产价值借：待转资产价值接受损赠非货币性资产价值接受损赠非货币性资产价值 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 贷：资本公积贷：资本公积接受损赠非现金资产准备接受损赠非现金资产准备4 4、自行开发的、自行开发的 自自行行开开发发并并按按法法律律程程序序申申请请取取得得的的无无形形资资产产按按依依法法取取得得时时发发生

10、生的的注注册册费费、聘聘请请律律师师费费等费用，作为无形资产的实际成本。等费用，作为无形资产的实际成本。在在研研究究与与开开发发无无形形资资产产过过程程中中发发生生的的材材料料费费用用、直直接接参参与与开开发发人人员员的的工工资资及及福福利利费费、开开发发过过程程中中发发生生的的租租金金、借借款款费费用用等等，直直接接计计入入当当期期损损益益。已已经经计计入入各各期期费费用用的的研研究究与与开开发发费费用用，在在该该项项无无形形资资产产获获得得成成功功并并依依法法申申请请取取得得时时，不不得得再再将将原原已已计计入入费费用用的的研研究究与与开开发发费费用用予予以以资资本本化化。这这样样做做体体

11、现现的的是是会会计计的的谨谨慎慎性性原原则。则。借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目 例如：某企业研制一项新技术，开始并例如：某企业研制一项新技术，开始并无成功的把握，该企业在研制过程中花费材无成功的把握，该企业在研制过程中花费材料费料费50000元，支付人工费元，支付人工费80000元。研究成元。研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的专利登记费发生的专利登记费40000元，律师费元，律师费8000元。元。该项专利的入账价值为（该项专利的入账价值为（48000）元。）元。三、无形资产后续支出三、无形资产后续支出 无无形

12、形资资产产后后续续支支出出是是指指无无形形资资产产入入账账后后，为为确确保保该该无无形形资资产产能能够够给给企企业业带带来来预预定定的经济利益而发生的支出。的经济利益而发生的支出。无形资产后续支出仅是为了无形资产后续支出仅是为了确保确保已确认已确认的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，的无形资产能够为企业带来预定的经济利益，如相关的宣传活动支出等，因而应在发生当如相关的宣传活动支出等，因而应在发生当期确认为费用。期确认为费用。四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销企业会计制度规定，无形资产的摊销应当企业会计制度规定，无形资产的摊销应当自取得当月起自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。在预计

13、使用年限内分期平均摊销。1、无形资产摊销年限的规定（参阅教材、无形资产摊销年限的规定（参阅教材162）；）；2、无形资产摊销时应注意的问题：、无形资产摊销时应注意的问题：（1）无形资产的残值应假定为）无形资产的残值应假定为0；（2）摊销方法有多种如：直线法、加速折旧法、）摊销方法有多种如：直线法、加速折旧法、其他方法；其他方法；（3）无形资产成本应在其预计使用年限内摊销；）无形资产成本应在其预计使用年限内摊销；（4）无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。）无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。3、无形资产摊销的账务处理、无形资产摊销的账务处理无形资产摊销时，应按计算的摊销无形资产摊销时，应

14、按计算的摊销额额借：管理费用无形资产摊销借：管理费用无形资产摊销贷：无形资产贷：无形资产五、无形资产的期末计量五、无形资产的期末计量 企企业业应应定定期期对对无无形形资资产产的的账账面面价价值值进进行行检查，至少于每年年末检查一次。检查，至少于每年年末检查一次。如如发发现现以以下下一一种种或或数数种种情情况况，应应对对无无形形资资产产的的可可收收回回金金额额进进行行估估计计，并并将将该该无无形形资资产产的的账账面面价价值值超超过过可可收收回回金金额额的的部部分分确确认认为为减减值值准准备备：(1)(1)该该无无形形资资产产已已被被其其他他新新技技术术等等所所替替代代，使使其其为为企企业业创创造

15、造经经济济利利益益的的能能力力受受到到重重大大不不利利影影响响；(2)(2)该该无无形形资资产产的的市市价价在在当当期期大大幅幅下下跌跌，在在剩剩余余摊摊销销年年限限内内预预期期不不会会恢恢复复；(3)(3)其其他他足足以以表表明明该该无无形形资资产产的的账账面面价价值值已超过可收回金额的情形。已超过可收回金额的情形。其其中中，可可收收回回金金额额是是指指以以下下两两项项金金额额中中较大者：较大者：(1)(1)无形资产的销售净价；无形资产的销售净价；(2)(2)预预期期从从无无形形资资产产的的持持续续使使用用和和使使用用年年限限结结束束时时的的处处置置中中产产生生的的预预计计未未来来现现金金流

16、量的现值。流量的现值。六、无形资产的处置和报废六、无形资产的处置和报废（一）无形资产处置（一）无形资产处置 企企业业处处置置无无形形资资产产的的方方式式有有两两种种：一一是是转转让让其其所所有有权权；二二是是转转让让其其使使用用权。两者的会计处理有所区别。权。两者的会计处理有所区别。1 1转让无形资产转让无形资产所有权所有权 通过营业外收支核算。通过营业外收支核算。无无形形资资产产所所有有权权的的转转让让即即为为出出售售无无形形资资产：产：借：银行存款借：银行存款借：无形资产减值准备借：无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 贷：银行存款（相关费用）贷：银行存款（相关费用）贷：应交税金贷：

17、应交税金营业税营业税 贷：营业外收入贷：营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益或借：营业外支出或借：营业外支出出售无形资产损失。出售无形资产损失。2 2转让无形资产转让无形资产使用权使用权 通过通过其他业务收支核算。其他业务收支核算。由由于于转转让让企企业业仍仍拥拥有有无无形形资资产产的的所所有有权权，因因此此，不不应应注注销销无无形形资资产产的的账账面面摊摊余余价价值值，转转让让取取得得的的收收入入计计入入其其他他业业务务收收入入，摊摊销销无无形形资资产产成成本本并并发发生生与与转转让让有有关关的的各各种种费费用用支支出出，计计入入其他业务支出。其他业务支出。3、出租无形资产、出租无形资

18、产（1）取得租金收入时）取得租金收入时借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入（2）发生相关支出时）发生相关支出时借：其他业务支出借：其他业务支出贷：银行存款贷：银行存款 （二二）无无形形资资产产报报废废如如果果无无形形资资产产预预期期不不能能为为企企业业带带来来经经济济利利益益时时，企企业业应应将将该该无无形形资资产产的的账账面面价价值值予予以以转转销销。当当无无形形资资产产存存在在下下列列一一项项或或若若干干项项情情况况时时，应应将将该该无无形形资资产产的的账账面面价价值值全全部部转转入当期损益入当期损益：(1)(1)该该无无形形资资产产已已被被其其他他新新技技术术等等所所

19、替代，且已不能为企业带来经济利益；替代，且已不能为企业带来经济利益；(2)(2)该该无无形形资资产产已已不不再再受受法法律律的的保保护护，且不能为企业带来经济利益。且不能为企业带来经济利益。企企业业转转销销某某项项无无形形资资产产时时，应应按按该该无形资产的账面价值全部转入当期损益。无形资产的账面价值全部转入当期损益。借：管理费用借：管理费用 贷：无形资产贷：无形资产2、教材、教材例例7 7说明说明164页页无形资产无形资产01.1.1120万元万元 01年摊销年摊销20万万01年末余额年末余额100万万03年摊销年摊销20万万补提补提55万准备金万准备金02年余额年余额25万万03年摊销年摊

20、销6.25万万03年余额年余额18.75万万04年摊销年摊销6.2504年冲回年冲回27.504年余额年余额40万万05年摊销年摊销20万万06年摊销年摊销20余额余额27.5万万无形资产减值准备无形资产减值准备02年计年计提提55万万04年冲回年冲回27.5万万余额余额27.5万万 第二节其他资产第二节其他资产 其其他他资资产产主主要要包包括括长长期期待待摊摊费费用用和和其其他他长长期期资产资产。长长期期待待摊摊费费用用是是指指企企业业已已经经支支出出，但但摊摊销销期期限在限在1 1年以上年以上(不含不含1 1年年)的各项费用。的各项费用。除除购购置置和和建建造造固固定定资资产产以以外外，所

21、所有有筹筹建建期期间间所所发发生生的的费费用用。包包括括人人员员工工资资、办办公公费费、培培训训费费、差差旅旅费费、印印刷刷费费、注注册册登登记记费费以以及及不不计计入入固固定定资资产产价价值值的的借借款款费费用用等等，应应先先在在长长期期待待摊摊费费用用中中归归集集，待待企企业业开开始始生生产产经经营营的的当当月月起起一一次次计计人人开开始始生生产产经经营营当当月月的的损损益益，借借记记“管管理理费费用用”科科目目，贷记贷记“长期待摊费用长期待摊费用”科目。科目。如如果果长长期期待待摊摊费费用用的的项项目目不不能能使使以以后后会会计计期期间间受受益益的的，应应当当将将尚尚未未摊摊销销的的该该项项目的摊余价值全部转入当期损益。目的摊余价值全部转入当期损益。企企业业发发生生的的长长期期待待摊摊费费用用，应应按按实实际际发发生生的的费费用用金金额额，借借记记“长长期期待待摊摊费费用用”科科目目，贷贷记记有有关关科科目目。摊摊销销时时，按按每每期期应应摊摊销销的的金金额额，借借记记“制制造造费费用用”、“营营业业费费用用”、“管管理理费费用用”等等科科目目,贷贷记记“长长期期待摊费用待摊费用”科目。科目。其其他他长长期期资资产产一一般般包包括括国国家家批批准准储储备备的的特特种种物物资资、银银行行冻冻结结存存款款以以及及临临时时设设施施和和涉及诉讼中的财产等。涉及诉讼中的财产等。