《中级会计实务》辅导讲义5.pptx

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1、20052005中级会计资格考试中级会计资格考试中级会计实务辅导讲义中级会计实务辅导讲义第五章第五章 固定资产固定资产 第一节第一节 固定资产的确认固定资产的确认 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量 第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧 第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出 第五节第五节 固定资产的期末计量固定资产的期末计量 第六节第六节 固定资产处置固定资产处置旧教材旧教材新教材新教材1、掌握固定资产的确认、掌握固定资产的确认标准标准2、掌握固定资产的计价、掌握固定资产的计价3、掌握固定资产取得的、掌握固定资产取得的账务处理账务处理4、掌握固定资产折旧的、掌握固定

2、资产折旧的范围、折旧方法及其账务范围、折旧方法及其账务处理处理1、掌握固定资产初始计、掌握固定资产初始计量的核算量的核算2、掌握固定资产折旧的、掌握固定资产折旧的范围及其核算范围及其核算3、掌握固定资产使用寿、掌握固定资产使用寿命和折旧方法的复核命和折旧方法的复核4、掌握固定资产后续支、掌握固定资产后续支出的核算出的核算固定资产新旧教材变化旧教材旧教材新教材新教材5、掌握固定资产的改、掌握固定资产的改扩建和维修的账务处理扩建和维修的账务处理6、掌握固定资产处置、掌握固定资产处置的账务处理的账务处理7、掌握固定资产期末、掌握固定资产期末计价的账务处理计价的账务处理8、掌握盘盈、盘亏固、掌握盘盈、

3、盘亏固定资产的账务处理定资产的账务处理9、熟悉固定资产的概、熟悉固定资产的概念和基本特征念和基本特征5、掌握固定资产期末、掌握固定资产期末计量的核算计量的核算6、掌握固定资产处置、掌握固定资产处置的核算的核算7、熟悉固定资产的确、熟悉固定资产的确认条件认条件8、熟悉固定资产减值、熟悉固定资产减值的迹象的迹象9、了解固定资产折旧、了解固定资产折旧的方法的方法旧教材旧教材新教材新教材10、熟悉固定资产减值、熟悉固定资产减值的判断标准的判断标准11、了解固定资产折旧、了解固定资产折旧的因素的因素12、了解固定资产的分、了解固定资产的分类方法类方法第五章固定资产第五章固定资产第一节固定资产的确认第一节

4、固定资产的确认一、固定资产的概念一、固定资产的概念1 1、概念、概念：是指使用期限较长，单位价值较高，：是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有的实物形态的并且在使用过程中保持原有的实物形态的资产。资产。2 2、固定资产的特征、固定资产的特征(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；而持有； (2)使用年限超过使用年限超过1年；年；(3)单位价值较高。单位价值较高。 第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量（一）固定资产的计价基础（一）固定资产的计价基础按其成本计价按其成本计价初始计量标准初始计量标准 固定资产成本固定资产成

5、本是指按企业购建某项固是指按企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出计价。切合理、必要的支出计价。（二）固定资产的价值构成（二）固定资产的价值构成1 1、固定资产价值所包括的范围、固定资产价值所包括的范围直接发生的价款运杂费包装费安装直接发生的价款运杂费包装费安装成本成本借款利息外币借款折合差额应借款利息外币借款折合差额应分摊的其他间接费用分摊的其他间接费用。一、外购固定资产一、外购固定资产（1）不需要安装）不需要安装的固定资产的固定资产买价、运输费、装卸费、买价、运输费、装卸费、专业人员服务费、其他相专业人员服务费、其他相关税金

6、关税金（2）需要安装的）需要安装的固定资产固定资产买价、运输费、装卸费、买价、运输费、装卸费、专业人员服务费、其他相专业人员服务费、其他相关税金关税金注：其他相关税金包括：契税、耕地占用税、注：其他相关税金包括：契税、耕地占用税、车辆购置税、借款费用资本化金额、外币借车辆购置税、借款费用资本化金额、外币借款折算差额。款折算差额。一、外购固定资产的核算一、外购固定资产的核算( (一一) )购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 应按购入时实际支付的应按购入时实际支付的买价买价、包包装费装费、运杂费运杂费、保险费保险费、专业人员服务费专业人员服务费和和相关税费相关税费计量。计量。借：固定

7、资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款( (二二) )购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产 购入时实际支付的购入时实际支付的买价买价、包装费包装费、运杂费运杂费、保险费保险费、专业人员服务费专业人员服务费和和相关税相关税费费等均应通过等均应通过“在建工程在建工程”科目核算，待安科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建在建工程工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。 支付设备价款、增值税、运输费等支付设备价款、增值税、运输费等借：在建工程借：在建工程贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目设备安装完毕达到预定可使用状态时设备安装完毕

8、达到预定可使用状态时借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程 注：如果企业以一笔款项购入多项没有单独标注：如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，并且这些资产均符合固定资产的定价的固定资产，并且这些资产均符合固定资产的定义，则应按各项固定资产公允价值的比例对总成本义，则应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。 例如：甲公司向乙公司一次购进了三套不同型号例如：甲公司向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备且具有不同生产能力的设备A A、B B和和C C。甲公司为该批甲公司为该批设备共

9、支付货款设备共支付货款390000390000元，增值税进项税额元，增值税进项税额6630066300元，元，包装费包装费27002700元，全部以银行存款支付；假定所购设元，全部以银行存款支付；假定所购设备均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值备均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：分别为：160000160000元、元、180000180000元和元和140000140000元；甲公司元；甲公司实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税实际支付的货款等于计税价格，不考虑其他相关税费。则甲公司费。则甲公司B B设备的入账价值应为设备的入账价值应为( (B B) )万元。万元

10、。A A 15 3 0 0 0 15 3 0 0 0 B B 1 7 2 1 2 51 7 2 1 2 5 C C 1 5 2 1 0 0 1 5 2 1 0 0 D D130000130000参阅教材参阅教材P110P110例例3 3二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产 自行建造固定资产自行建造固定资产包括包括自营建造自营建造和和出包建造出包建造两种方式，主要通过两种方式，主要通过“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。 ( (一一) )自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产其入账价其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使值应当按照建造该项固定资产

11、达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定。用状态前所发生的必要支出确定。 注意：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物注意：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资的处理原则：资的处理原则： （1）如果工程项目尚未达到预定可使用）如果工程项目尚未达到预定可使用状态，计入或冲减所建工程项目的成本；状态，计入或冲减所建工程项目的成本； （2）如果工程项目已经达到预定可使用）如果工程项目已经达到预定可使用状态，计入当期营业外支出或营业外收入。状态，计入当期营业外支出或营业外收入。 （3）工程在达到预定可使用状态前，因）工程在达到预定可使用状态前，因必须进行试运转而形成的、能够对外销售的必须进行试运转而形成的、能够对

12、外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。按预计售价冲减工程成本。 所建造的固定资产已达到预定可使用状所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产成本，待办理竣工决算手续后再作调整。资产成本，待办理竣工决算手续后再作调整。 对由于对由于

13、正常原因造成正常原因造成的单项工程或单位的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失：保险公司等赔款后的净损失： （1）如果工程项目尚未达到预定可使用）如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；状态的，计入继续施工的工程成本； （2）如果工程项目已经达到预定可使用）如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入长期待摊费状态的，属于筹建期间的，计入长期待摊费用用(筹建费用筹建费用)； （3）不属于筹建期间的，直接计入当期）不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。如为净收益，则应分别冲减继营

14、业外支出。如为净收益，则应分别冲减继续施工的工程成本、冲减长期待摊费用续施工的工程成本、冲减长期待摊费用(筹建筹建费用费用)或直接计入当期营业外收入。或直接计入当期营业外收入。 如为如为非正常原因造成非正常原因造成的单项工程或单位的单项工程或单位工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废工程报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失：等赔款后的净损失： （1）属于筹建期间的，计入长期待摊费属于筹建期间的，计入长期待摊费用用(筹建费用筹建费用)； （2）不属于筹建期间的，直接计入当期）不属于筹建期间的，直接计入当期营

15、业外支出。如为净收益，则分别冲减长期营业外支出。如为净收益，则分别冲减长期待摊费用待摊费用(筹建费用筹建费用)或直接计入当期营业外或直接计入当期营业外收入。收入。 例如：对由于例如：对由于非正常原因造成非正常原因造成的单项工的单项工程或单位工程报废或毁损净损失，可能发程或单位工程报废或毁损净损失，可能发生的会计处理有生的会计处理有( )。 A计入继续施工的工程成本计入继续施工的工程成本 B计入长期待摊费用计入长期待摊费用 C计入当期营业外支出计入当期营业外支出 D计入当期管理费用计入当期管理费用 答案：答案：BC某企业自某企业自1月月1日起，自行建造一日起，自行建造一项固定资产，为此向银行借入

16、二年期借款项固定资产，为此向银行借入二年期借款120万元，年利率万元，年利率8%。在施工过程中购入并耗用。在施工过程中购入并耗用的工程材料买价的工程材料买价100万元，增值税万元，增值税17万元。支万元。支付施工的有关费用付施工的有关费用13万元。当年万元。当年6月月30日固定日固定资产达到预定可使用状态，资产达到预定可使用状态，9月月30日办理竣工日办理竣工决算。该项固定资产原价应为（决算。该项固定资产原价应为（134.8）万元。）万元。分析：分析：固定资产原价固定资产原价10017131208%12 6134.8（万元）（万元） (二二)出包方式建造固定资产出包方式建造固定资产 按照应支付

17、的工程价款等计量，按照应支付的工程价款等计量，其工程的具体支出在承包单位核算，其工程的具体支出在承包单位核算，“在建在建工程工程”科目实际上成为企业与承包单位的结科目实际上成为企业与承包单位的结算科目。算科目。 例如：企业按出包方式建造固定资产的，例如：企业按出包方式建造固定资产的，其预付的工程价款和补付的工程价款应通过其预付的工程价款和补付的工程价款应通过“预付账款预付账款”科目核算。科目核算。 ( ) 答案：答案： 三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产 按投资各方确认的价值，作为入账按投资各方确认的价值，作为入账价值。即应按投资各方确认的价值在其注册价值。即应按投资各方确认的价值在

18、其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；按投资各方确认的价值与确认为按投资各方确认的价值与确认为实收资本实收资本或或股本股本的差额，确认为的差额，确认为资本公积资本公积；按应支付的；按应支付的相关税费，确认为银行存款或应交税金。相关税费，确认为银行存款或应交税金。 借：固定资产借：固定资产 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 贷：资本公积贷：资本公积股本溢价股本溢价 四、融资租入固定资产四、融资租入固定资产 承租企业应将融资租入资产作为一承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产入账，同时确认相应的负债，并项固定资产入账，同时确认相应的负债，并

19、采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计采用与自有应折旧资产相一致的折旧政策计提折旧。企业应对融资租入固定资产单设提折旧。企业应对融资租入固定资产单设“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目核算。明细科目核算。与租赁有关的几个概念与租赁有关的几个概念1、租赁、租赁在约定的时间内，出租人将资产在约定的时间内，出租人将资产使用使用权权让与承租人以获让与承租人以获的协议。的协议。注意其主要特征是注意其主要特征是： ，而不是资产所有，而不是资产所有权的转移，是有偿的。权的转移，是有偿的。2、最低租赁付款额、最低租赁付款额注意：不包括注意：不包括或有租金或有租金和和履约成本履约成本在数量上表示为在数量

20、上表示为 （1）租赁合同）租赁合同没有没有规定优惠购买选择权规定优惠购买选择权=各期租金之和各期租金之和 +承租人担保的资产余值承租人担保的资产余值 +与其有关的第三方担保的资产余值与其有关的第三方担保的资产余值 +期满未能续租或展期由承租人支付的款项期满未能续租或展期由承租人支付的款项（2）租赁合同中规定）租赁合同中规定有有优惠购买选择权优惠购买选择权=各期租金之和各期租金之和+行使优惠购买选择权而支付的任何款项行使优惠购买选择权而支付的任何款项租赁分类的具体标准租赁分类的具体标准即：符合以下一条或数条标准的租赁，应当认定为即：符合以下一条或数条标准的租赁，应当认定为融融资租赁资租赁：（1

21、1）在租赁期届满时，租赁资产的）在租赁期届满时，租赁资产的所有权所有权转移转移给承给承租人。租人。（2 2）承租人有购买租赁资产的选择权（购买价）承租人有购买租赁资产的选择权（购买价公公允价的允价的5%5%）；）；（3 3）租赁期占租赁资产尚可使用年限的）租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分大部分（75%75%）。（4 4）租赁开始日，最低租赁付款额或收款的现值几）租赁开始日，最低租赁付款额或收款的现值几乎相当于租赁资产的乎相当于租赁资产的原账面价值（原账面价值（90%90%）：即：最低租赁付（收）款额的现值即：最低租赁付（收）款额的现值租赁资产原账面租赁资产原账面价值价值 （1 1）在租赁开

22、始日，承租人通常应当将租赁开始日）在租赁开始日，承租人通常应当将租赁开始日租租赁资产原账面价值赁资产原账面价值与与最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值两者中两者中较低者较低者作为租入资产的入账价值；作为租入资产的入账价值； （2 2） 将将最低租赁付款额最低租赁付款额作为作为长期应付款长期应付款的入账价值；的入账价值； （3 3）将长期应付款与融资租入固定资产的入账价值之）将长期应付款与融资租入固定资产的入账价值之间的差额作为间的差额作为未确认融资租赁费用未确认融资租赁费用。例如：例如： 最低租赁付款额最低租赁付款额 250 250万元万元 固定资产原账面价值固定资产原账面价值 200 2

23、00万元万元 最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值 195 195万元万元则融资租入固定资产的入账价值应为则融资租入固定资产的入账价值应为 195 195万元，未确认融资万元，未确认融资费用为费用为5555万元。万元。 如果最低租赁付款额的现值为如果最低租赁付款额的现值为 205 205万元万元则融资租入固定资产的入账价值为则融资租入固定资产的入账价值为200200万元，未确认融资费万元，未确认融资费用为用为5050万元。万元。第一种情况下的会计分录为：第一种情况下的会计分录为：借：固定资产借：固定资产融资租赁固定资产融资租赁固定资产 195 195借：未确认融资费用借：未确认融资费用 5

24、5 55 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款250250第二种情况下的会计分录为：第二种情况下的会计分录为：借：固定资产借：固定资产融资租赁固定资产融资租赁固定资产 200 200借：未确认融资费用借：未确认融资费用 50 50 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款250250 1、企业应在租赁开始日，按当日租赁资、企业应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值：者中较低者作为入账价值： 借：固定资产借：固定资产”科目科目 借：未确认融资费用借：未确认融资费用 贷：长期

25、应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 2、在支付租金时，企业应按每期支、在支付租金时，企业应按每期支付的租金金额：付的租金金额： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款 3、如果支付的租金中包含有履约成、如果支付的租金中包含有履约成本，还应同时：本，还应同时：借：制造费用借：制造费用借：管理费用等科目借：管理费用等科目 贷：银行存款贷：银行存款 4、每期分摊未确认融资费用时，按当、每期分摊未确认融资费用时，按当期应分摊的未确认融资费用金额：期应分摊的未确认融资费用金额： 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 5、

26、租赁期满，如合同规定将租赁资产、租赁期满，如合同规定将租赁资产所有权转归承租企业，应进行转账，将固所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”明细科目明细科目转入有关明细科目。转入有关明细科目。 借：固定资产借：固定资产-经营用固定资产经营用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产-融资租入固定资产融资租入固定资产（一）租赁开始日租赁资产资本化及其金额的确定（一）租赁开始日租赁资产资本化及其金额的确定第一种情况第一种情况：如果在租赁开始日，融资租赁资产累计：如果在租赁开始日，融资租赁资产累计总额总额资产总额的资产总额的30%30%第二种情况第二种情况：如果

27、在租赁开始日，融资租赁：如果在租赁开始日，融资租赁资产累计总额资产累计总额资产总额的资产总额的30%30%。固定资产法确定租赁期满是否取得该资产的所有权法确定租赁期满是否取得该资产的所有权 要求：编制该公司有关租赁业务的会计分录要求：编制该公司有关租赁业务的会计分录初始直接费用的会计处理初始直接费用的会计处理 承租人发生的初始费用包括：印花税、承租人发生的初始费用包括：印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等佣金、律师费、差旅费、谈判费等 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款未确认的融资费用的分摊的会计处理未确认的融资费用的分摊的会计处理分摊方法可以采用：分摊方法可以采用：实际利率

28、法实际利率法、直线法直线法、年数总和法年数总和法1 1）每期支付租金时：）每期支付租金时：承租人应按每期支付的租金金额承租人应按每期支付的租金金额 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款2 2）分摊未确认的融资费用）分摊未确认的融资费用：按当期应分摊的未确认融资费用金额按当期应分摊的未确认融资费用金额 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用例：例：9999年年1212月份，甲、乙两公司签订租赁合同：月份，甲、乙两公司签订租赁合同：（1 1）租赁期）租赁期20002000年、年、20012001年、年、20022002年年；（

29、2 2）租金：每半年支付）租金：每半年支付151500000000元，分别于元，分别于6 6月月3030日、日、1212月月3131日支付；日支付；（3 3）20002000年初，该设备的账面价值年初，该设备的账面价值707000000000元，估元，估计使用计使用8 8年，已使用年，已使用3 3年，采用直线法折旧；年，采用直线法折旧；（4 4）合同规定半年利率为）合同规定半年利率为7%7%；（5 5）租赁期满时，甲公司）租赁期满时，甲公司优惠购买价优惠购买价100100元元，其公，其公允价允价101000000000元；元；（6 6）甲公司每年按该设备年销售收入）甲公司每年按该设备年销售收入

30、5%5%向乙公司支向乙公司支付经营分享收入；付经营分享收入；（7 7）该设备的维护费由甲公司负担，每年支付）该设备的维护费由甲公司负担，每年支付1 100000000元；元；（8 8）该设备占甲公司资产总额）该设备占甲公司资产总额35%35%；解解：分析：分析，承租人有购买租赁，承租人有购买租赁资产的选择权，资产的选择权，100100100000100000100%=0.1%100%=0.1%（购（购买价买价公允价的公允价的5%5%）属于融资租赁；）属于融资租赁；最低租赁付款额最低租赁付款额=150000 =150000 6+100=9001006+100=900100（元）（元）查表查表:

31、:PAPA（6 6，7%7%）=4.767; PV(6,7%)=0.666=4.767; PV(6,7%)=0.666最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=150000 =150000 4.767+100 4.767+100 0.666=715116.6(0.666=715116.6(元元) )因为因为: 715116.6700000,: 715116.6700000,所以入账价值为所以入账价值为700000700000元元. . 借借: :固定资产固定资产 700000 700000 借借: :未确认融资费用未确认融资费用 200100 200100 贷贷: :长期应付款长期应付款应付融

32、资租赁款应付融资租赁款900100900100直线法摊销的情况下直线法摊销的情况下: :每期摊销额每期摊销额=200100=2001006=33350(6=33350(元元)( )(每半年每半年) )每月摊销额每月摊销额=33350 =33350 6=5558.33(6=5558.33(元元) ) 借借: :财务费用财务费用 5558.33 5558.33 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用 5558.33 5558.33实际利率法情况下实际利率法情况下：参阅教材：参阅教材P116P116例例7 7未确认融资费用分摊率的计算：未确认融资费用分摊率的计算：150000150000PA(6,R

33、)+100 PA(6,R)+100 PV(6,R)=700000PV(6,R)=700000一+未确认融资费用摊销的会计处理为未确认融资费用摊销的会计处理为: : 2000 2000年年6 6月月3030日日支付上半年租金时支付上半年租金时 借借: :长期应付款长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 150000 150000 贷贷: :银行存款银行存款 150000 150000摊销未确认融资费用摊销未确认融资费用 借借: :财务费用财务费用 53900 53900 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用 53900 53900以后每半年比照上述会计分录以后每半年比照上述会计分录则：则：53

34、900539006=8983.336=8983.33借借: :财务费用财务费用 8983.33 8983.33 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用 8983.33 8983.33租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提1 1、折旧政策：、折旧政策：比照企业自有的类似资产处理比照企业自有的类似资产处理2 2、折旧额、折旧额（1 1）未提供担保余值的：固定资产入账价值）未提供担保余值的：固定资产入账价值- -残值残值+ +预计清理预计清理费费（2 2）提供担保余值的：固定资产入账价值）提供担保余值的：固定资产入账价值- -担保价值担保价值- -残值残值+ +预计清理费预计清理费3 3、折旧期间、折

35、旧期间1 1）能够确定租赁开始时将付）能够确定租赁开始时将付行使廉价购买选择权行使廉价购买选择权，就，就按资按资产的尚可使用年限来提折旧产的尚可使用年限来提折旧。2 2）如果无法确定是否付取得使用权，按租期和尚可使用年）如果无法确定是否付取得使用权，按租期和尚可使用年限孰短计提折旧限孰短计提折旧如：上例按尚可使用年限如：上例按尚可使用年限5 5年计提折旧年计提折旧每年折旧每年折旧=700000=7000005=1400005=140000（元）（元） 借：制造费用借：制造费用 贷：累计折旧贷：累计折旧履约成本的会计处理履约成本的会计处理 履约成本是在租期内为租入资产支付的各种履约成本是在租期内

36、为租入资产支付的各种使用成本。包括各种人员使用成本。包括各种人员培训费培训费、技术咨询费技术咨询费、服务费服务费、维修费维修费、保险费保险费等。等。 履约成本应根据费用的性质不同分别处理：履约成本应根据费用的性质不同分别处理：（1 1）分期摊销的计入待摊费用、长期待摊费用；）分期摊销的计入待摊费用、长期待摊费用；（2 2）一次性计入制造费用、管理费用、营业费用等。）一次性计入制造费用、管理费用、营业费用等。上例甲公司的维护费上例甲公司的维护费1000010000元为一次性计入元为一次性计入 借：制造费用借：制造费用 10000 10000 贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000或有租

37、金的会计处理或有租金的会计处理或有租金应在实际发生时确认为当期费用，并分别情或有租金应在实际发生时确认为当期费用，并分别情况进行会计处理：况进行会计处理：1 1、以销售百分比、使用量为依据计算的：、以销售百分比、使用量为依据计算的：借：营业费用借：营业费用 贷：银行存款贷：银行存款2 2、以物价指数为依据计算的：、以物价指数为依据计算的：借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款上例中假设，上例中假设，甲公司甲公司20002000年销售收入为年销售收入为150000150000元，元，按按5%5%支付经营收入，则有支付经营收入，则有1500001500005%=75005%=7500（

38、元）（元）借：营业费用借：营业费用 7500 7500 贷：银行存款贷：银行存款 7500 7500 （或者：其他应付款）（或者：其他应付款）租赁期满的会计处理租赁期满的会计处理1 1、返还租赁资产、返还租赁资产2 2、优惠续租租赁资产、优惠续租租赁资产 如果承租人选择优惠续租选择权，则应如果承租人选择优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直在存在而作出相应的账视同该项租赁一直在存在而作出相应的账务处理务处理 如果租赁期届满时，没有续租，返还租如果租赁期届满时，没有续租，返还租赁资产会计处理同上。如果租赁合同规定赁资产会计处理同上。如果租赁合同规定须向出租人支付违约金的，应如下处理：须向出租人支付

39、违约金的，应如下处理： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款3 3、留购租赁资产、留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时：购买价款时： 借：长期应付款借：长期应付款-应付融资租赁款应付融资租赁款 贷：银行存款贷：银行存款同时，将固定资产从同时，将固定资产从“融资租入固定资产融资租入固定资产”转入有关转入有关明细科目明细科目上例：上例： 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 100 100 贷：银行存款贷：银行存款 100 100同时：借：固定资产同时：借：固定资产经营用固定资产经营用固定资产

40、 700000 700000 贷：固定资产贷：固定资产融资租赁固定资产融资租赁固定资产 700000 700000承租人融资租赁的会计处理全部过程承租人融资租赁的会计处理全部过程5 5、或有租金、或有租金五、接受捐赠固定资产的核算五、接受捐赠固定资产的核算P119P119 企业接受捐赠固定资产，在计算缴纳所得税以前，企业接受捐赠固定资产，在计算缴纳所得税以前，通过通过“待转资产价值待转资产价值接受捐赠非货币性资产价接受捐赠非货币性资产价值值”科目核算，主要是为了和税法的规定相衔接。科目核算，主要是为了和税法的规定相衔接。 接受捐赠固定资产按税法规定确定的入账价值：接受捐赠固定资产按税法规定确定

41、的入账价值：是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额是指根据有关凭据等确定的、应计入应纳税所得额的接受捐赠固定资产的价值，不包括按会计规定应的接受捐赠固定资产的价值，不包括按会计规定应计入受赠固定资产成本的由受赠企业另外支付或应计入受赠固定资产成本的由受赠企业另外支付或应付的相关税费。企业取得的固定资产捐赠收入金额付的相关税费。企业取得的固定资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，税务机关审核确认，可以在不超过可以在不超过5 5年的期间内均匀年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额。计入各年度应纳税所得额。 某企

42、业接受外商捐赠的设备一台，根据某企业接受外商捐赠的设备一台，根据发票、报关单等有关单据确定的原价为发票、报关单等有关单据确定的原价为35000元，估计折旧为元，估计折旧为2000元，发生的运输费元，发生的运输费1000元，发生的安装费元，发生的安装费1500元。企业所得税率为元。企业所得税率为30%，企业收到捐赠的设备时，应作的会，企业收到捐赠的设备时，应作的会计分录为：计分录为：借：固定资产借：固定资产35500 贷：贷：待转资产价值待转资产价值 接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值33000贷：银行存款贷：银行存款2500计算缴纳所得税时计算缴纳所得税时借：待转资产价值借：待转

43、资产价值 接受捐赠非货币性资产价值接受捐赠非货币性资产价值33000贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 10890贷：资本公积贷：资本公积 -接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备22110 六、六、 盘盈的固定资产盘盈的固定资产 应按以下方法确定其入账价值：应按以下方法确定其入账价值：(1)(1)如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值。旧程度估计的价值损耗后的余额，作为人账价值。(2)(2)如果同类

44、或类似固定资产不存在活跃市场的，按如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。价值。 借：固定资产借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入固定资产盘盈固定资产盘盈七、其他方式取得固定资产的核算有七、其他方式取得固定资产的核算有1、债务重组取得的固定资产、债务重组取得的固定资产2、非货币交易取得的固定资产、非货币交易取得的固定资产 固定资产的入账价值中，还应包

45、括企业为固定资产的入账价值中，还应包括企业为取得固定资产而交纳的取得固定资产而交纳的契税契税、耕地占用税耕地占用税、车辆购置税车辆购置税等相关税费。企业购置计算等相关税费。企业购置计算机硬机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。如涉的计算机硬件一并作为固定资产管理。如涉及借款，还应考虑相关的及借款，还应考虑相关的借款费用资本化金借款费用资本化金额额、外币借款折算差额外币借款折算差额等。等。 第三节固定资产折旧第三节固定资产折旧一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念（一）折旧的性质（一）折旧的性质构成企业的一项费用构

46、成企业的一项费用 固定资产折旧：固定资产折旧：是指在固定资产的使用寿命是指在固定资产的使用寿命内内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。摊。（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素1、折旧基数、折旧基数2、固定资产的净残值、固定资产的净残值3、固定资产的使用年限、固定资产的使用年限4、折旧方法、折旧方法二、固定资产折旧范围二、固定资产折旧范围 （1 1）固定资产应计折旧额）固定资产应计折旧额是指应当计提折是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额；如如已对固定资产计提减值准备，还应

47、扣除已计提的固已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。定资产减值准备累计金额。 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：旧：(1)(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)(2)按按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成提折旧；待办理了竣

48、工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。额。 融资租入的固定资产融资租入的固定资产，应当采用与自有，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。应计折旧资产相一致的折旧政策。 （1 1）能够合理确定能够合理确定租赁期届满时将会取租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；使用年限内计提折旧； （2 2）无法合理确定无法合理确定租赁期届满时能够取租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用

49、年限两者中较短的期间内计提资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。折旧。 企业对固定资产进行企业对固定资产进行更新改造更新改造时，应将时，应将更新改造的固定资产账面价值更新改造的固定资产账面价值转入转入在建工程在建工程，并在此基础上确定经更新改造后的固定资产并在此基础上确定经更新改造后的固定资产原价。原价。 处于更新改造过程的固定资产不计提折处于更新改造过程的固定资产不计提折旧，旧，待更新改造项目达到预定可使用状态转待更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧该项固定资产尚可使用年限计提折旧

50、（2 2）特殊范围）特殊范围已达预定使用状态的固定资产，年内办理竣已达预定使用状态的固定资产，年内办理竣工手续的，调整已提的折旧额；工手续的，调整已提的折旧额；已达预定使用状态的固定资产，年内未办理已达预定使用状态的固定资产，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；竣工手续的，按暂估价入账，并计提折旧；更新改造的固定资产，根据调整后的价值，更新改造的固定资产，根据调整后的价值，预计尚可使用的年限和净残和选用的方法计预计尚可使用的年限和净残和选用的方法计提折旧；提折旧；接受捐赠的固定资产，按入账价值、预计尚接受捐赠的固定资产，按入账价值、预计尚可使用年限、预计净残值计提折旧；可使用年限、