中级会计实务考试辅导讲义(ppt 25).pptx

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1、 2005 2005中级会计资格考试中级会计资格考试中级会计实务辅导讲义中级会计实务辅导讲义 第十三章 非货币性交易n n 第一节第一节 非货币性交易的概述非货币性交易的概述n 第二节第二节 非货币性交易的核算非货币性交易的核算n 第三节第三节 非货币性交易的披露非货币性交易的披露一、本章知识点n一、掌握货币性资产和非货币性资产的概念n二、掌握非货币性交易的概念n三、了解非货币性交易的披露内容n四、掌握没有补价情况下非货币性交易的会计处理n五、掌握涉及补价情况下非货币性交易的会计处理n六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理一.掌握货币性资产和非货币性资产的概念1、两者的区别：主要依据是资产在

2、将来为企业带来的经济利益是否固定的，或可确定的。2、货币性资产主要包括内容：货币资金、应收款项、债券投资（准备持有至到期）3、非货币性资产的主要内容除货币性以外的那部分资产见2002年中级考题。二.掌握非货币性交易的概念 n1、定义：n交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。n1）这里涉及到货币性资产和非货币性资产两个概念，在第一个知识点中我们已经专门讲了。n2）概念中涉及到“少量”，判断标准是什么？n关于概念的考核，见2002年中级考题。n2、为什么要专门讨论“非货币性交易”问题？n在非货币性交易中，交易双方相互交换的是非货币性资产，此时

3、，通常所讲的收入确认和资产计价方法往往并不完全适用。n因此，我们就要掌握非货币性交易中，独特的收入确认和资产计价方法。n这是我们学习本章节的关键所在。n3、特点：n（1）交易对象主要是非货币性资产。n（这里不包括非货币性负债，属于狭义的非货币性交易）n（2）交易行为是交换非货币性资产n（属于互惠转让，企业以换出资产为代价换入资产）n（3）有时也会涉及少量的货币性资产（补价）n关于“少量”：制度规定25%的参考比例n支付的货币性资产/换入资产公允价值=25%n或：支付的货币性资产/（换出资产公允价值+支付的货币性资产）帐面价值n 换入资产入账价值n=换出资产帐面价值-补价换出资产帐面价值/换出资

4、产公允价值+应支付的相关税费n 其中：n 补价换出资产帐面价值/换出资产公允价值 n 应理解为实现的补价收入中的成本部分n另外：应确认补价中已实现的赢利。n应确认的收益=补价-补价换出资产帐面价值/换出资产公允价值n例见2002年CPA单选题 n B、当换出资产公允价值=帐面价值n 换入资产入账价值=换出资产帐面价值-补价+应支付的相关税费n此时不确认补价中实现的损益。n2、涉及补价时，解题具体步骤：n（1）先判断是否是非货币性交易（25%）n（2）确定换入资产入帐价值n（属于支付补价方还是收到补价方）n（3）账务处理n（收到补价方需要注意换出资产公允价值与帐面价值的大小，从而确定是否要确认收

5、益。）n 例5中，收到补价方换出资产是固定资产，收到补价时，以收到的补价全额作为清理收入：n 借：银行存款n 贷：固定资产清理n确认收益：借：固定资产清理n 贷：营业外收入-非货币性交易收益n例见2002年中级考题（计算分析题）六、非货币性交易中涉及多项资产的会计处理n例7、8n1、交易情形：一项换多项、多项换一项、多项换多项n2、主要问题是：需要按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例进行分配。以确定换入各项资产的入帐价值。n3、解题具体步骤：n（1）先看是否涉及补价。n（2）涉及补价的，再判断是否是非货币性交易（25%）n（3）确定换入资产入帐总价值（属于支付补价方还是收到补价

6、方）n（4）确定分配比例（换入资产公允价值/换入资产公允价值总额）n（5）确定换入各项资产的入帐价值。n（6）账务处理（收到补价方，注意公允价值与帐面价值的大小）二、本章历年考题解析n1、中级会计职称考试：n2002年:n多选题:n1、根据企业会计准则非货币性交易的规定，下列各项目中，属于货币性资产的有（ ）。A、存出投资款B、信用卡存款C、股票投资D、准备持有至到期的债券投资n4、下列各项交易中，属于非货币性交易的有（ ）。A、以固定资产换入股权B、以银行汇票购买原材料C、以银行本票购买固定资产D、以长期股权投资换入原材料 n计算分析题:n1、 甲企业和乙企业均为房地产开发企业。甲企业因变更

7、主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：（1） 2001年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为5600万元，公允价值为7000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1000万元作为补价。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。 n假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。（2）2001年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1000万元。（3）甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2001年6月

8、30日全部办理完毕。假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货核算。 n要求：（1）指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）n2、CPA考试：n2002年：n单选题n6、2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的帐面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原帐面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为（）万元。A、 1.38B、 0.45C、 0.62D、 3n多选题n5、下列项目中，属于非货币性交易的有（）。A、 以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B、 以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C、 以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D、 以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价