第一章审计基础.pptx

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1、1审计实务审计实务21.1.专业必修课专业必修课专业必修课专业必修课2.2.使学生具备审计财务使学生具备审计财务使学生具备审计财务使学生具备审计财务报表的基本能力报表的基本能力报表的基本能力报表的基本能力1.1.对培养财务审计人员对培养财务审计人员对培养财务审计人员对培养财务审计人员具有明显的支撑作用具有明显的支撑作用具有明显的支撑作用具有明显的支撑作用2.2.对提高财务会计技能对提高财务会计技能对提高财务会计技能对提高财务会计技能有重要的促进作用有重要的促进作用有重要的促进作用有重要的促进作用课程性质与作用3 课程设计理念与思路课程设计理念与思路典型工作任务典型工作任务为导向为导向学中做学中

2、做做中学做中学 模拟审计软件模拟审计软件4 本教材的教学，必须贯彻学中做，做中学的理本教材的教学，必须贯彻学中做，做中学的理念，教师在教学中要根据教材中所给的案例、念，教师在教学中要根据教材中所给的案例、课堂训练、技能测试等内容，明确设计问题课堂训练、技能测试等内容，明确设计问题的目的，重在培养学生思考问题、分析问题的目的，重在培养学生思考问题、分析问题和解决问题的能力。比如，有些案例，可以和解决问题的能力。比如，有些案例，可以由学生讲讲审计思路，有些案例可由学生进由学生讲讲审计思路，有些案例可由学生进行调账，有些案例重在掌握工作底稿的填写。行调账，有些案例重在掌握工作底稿的填写。教师可以根据

3、情况进行再设计、再创造。教师可以根据情况进行再设计、再创造。5项目二项目二初步审计活初步审计活动与审计计动与审计计划划项目三项目三销售与收款销售与收款循环审计循环审计项目四项目四采购与付款采购与付款循环审计循环审计项目五项目五生产与存货生产与存货循环审计循环审计项目六项目六投资与筹资投资与筹资循环审计循环审计项目七项目七货币资金货币资金审计审计项目八项目八完成审计工完成审计工作与审计报作与审计报告告按审计业务工作流程序化教学内容按审计业务工作流程序化教学内容项目一项目一认识审计认识审计6项目项目1认识审计认识审计教学目的：教学目的：通过教学使学生初步认识注册会计师审计的最终目通过教学使学生初步

4、认识注册会计师审计的最终目的，懂得注册会计师审计的基本方法和技能，能确定重要性的，懂得注册会计师审计的基本方法和技能，能确定重要性水平，树立审计风险意识，了解内部控制对审计的作用，正水平，树立审计风险意识，了解内部控制对审计的作用，正确运用审计抽样确运用审计抽样。知识目标知识目标1.注册会计师财务报表审计目标注册会计师财务报表审计目标2.审计责任与会计责任审计责任与会计责任3.审计风险与重要性审计风险与重要性4.质量控制准则质量控制准则5.职业道德守则职业道德守则6.工作底稿填制方法工作底稿填制方法7.审计抽样的基本内容审计抽样的基本内容7能力目标能力目标1.能区分审计责任与会计责任能区分审计

5、责任与会计责任2.能运用获取审计证据的方法能运用获取审计证据的方法3.能掌握审计工作底稿编制的一般方法能掌握审计工作底稿编制的一般方法4.能在审计各阶段运用审计重要性原则能在审计各阶段运用审计重要性原则5.能运用审计抽样基本方法能运用审计抽样基本方法6、能树立审计风险意识、能树立审计风险意识8教学重点与难点：教学重点与难点：1.审计职业道德守则和审计业务准则的运用审计职业道德守则和审计业务准则的运用2.审计证据获取方法和工作底稿的填写方法审计证据获取方法和工作底稿的填写方法3.审计重要性水平的确定及审计风险的判断审计重要性水平的确定及审计风险的判断4.审计抽样技术的基本运用审计抽样技术的基本运

6、用9是指依法接是指依法接受委托，对受委托，对被审计单位被审计单位的财务报表的财务报表及其相关资及其相关资料进行独立料进行独立审查，提出审查，提出审查意见的审查意见的业务。业务。1.1注册会计师审计概述注册会计师审计概述审计审计按执按执行主行主体不体不同划同划分为分为政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计10注册会计师注册会计师是指依法取得注册会是指依法取得注册会计师证书并接受委托计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、从事审计和会计咨询、会计服务等业务的执会计服务等业务的执业人员。业人员。注册会计师实行全国统一考试制度注册会计师实行全国统一考试制度注册会计师考试是中国的一项

7、执业资格考试。注册会计师考试是中国的一项执业资格考试。11新的考试制度于新的考试制度于2009年度开始实施年度开始实施,将注册会计师考试划分为两个阶段。将注册会计师考试划分为两个阶段。第一阶段，即专业阶段考试第一阶段，即专业阶段考试第二阶段，即综合阶段考试第二阶段，即综合阶段考试考生在通过专业阶段考试的全部科考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。目后，才能参加综合阶段考试。122.具有高等专科以上学校毕业学历、或者具具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称。有会计或相关专业中级以上技术职称。2011年注册会计师专业阶段考试报名条件年注册会计师专业

8、阶段考试报名条件1.具有完全民事行为能力；具有完全民事行为能力；132.已取得财政部考委会颁发的注册会计师全已取得财政部考委会颁发的注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书的。国统一考试专业阶段考试合格证书的。2011年注册会计师综合阶段考试报名条件年注册会计师综合阶段考试报名条件1.具有完全民事行为能力；具有完全民事行为能力；14注册会计师全国统一考试报名时间注册会计师全国统一考试报名时间考试每年举行一次，注册会计师全国统一考考试每年举行一次，注册会计师全国统一考试报名时间一般在每年的试报名时间一般在每年的3月中旬至月中旬至4月中月中旬，具体时间由各地方考试委员会确定。旬，具体时间由各地方

9、考试委员会确定。15注册会计师考试科目注册会计师考试科目专业专业阶段阶段考试考试设设6个个科目科目综合阶段考试设职业能力综合测试综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目个科目会计会计审计审计财务成本管理财务成本管理公司战略与风险管理公司战略与风险管理经济法经济法税法税法16报名人员可在一次考试中同时报报名人员可在一次考试中同时报考六个科目，也可选择报考部分考六个科目，也可选择报考部分科目，单科成绩合格者，其合格科目，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效续四次考试中有效。17安排在每年九月份中下旬，成安排在每年九月份中下旬，成绩公布是绩公布

10、是12月份。月份。注册会计师全国统一考试时间注册会计师全国统一考试时间18注册会计师依法执行业务，应当取得财政注册会计师依法执行业务，应当取得财政部统一制定的中华人民共和国注册会计师部统一制定的中华人民共和国注册会计师证书。证书。参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在中国境内从事审计业务工作在中国境内从事审计业务工作2年以上者，年以上者，可以向省级注册会计师协会申请注册。可以向省级注册会计师协会申请注册。注册会计师申请注册的条件注册会计师申请注册的条件19注册会计师业务范围注册会计师业务范围审计业务审计业务会计咨询会计咨询会计服务业务会计服务业务审阅业务

11、审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务相关服务业务相关服务业务20审计业务审计业务审查企业财务报表，出具审计报告。审查企业财务报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告。验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。计业务，出具有关的报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。务，出具相应的审计报告。21会计咨询和会计服务业务会计咨询和会计服务业务代理记账。代理记账。代理纳税业务。代理纳税业务。投资咨询。投资咨询。22相关服务业务相关服务业务对财务信息执行商定程序对财务

12、信息执行商定程序代编财务信息代编财务信息税务服务税务服务管理咨询管理咨询会计服务会计服务23会计师事务所会计师事务所是注册会计师依法是注册会计师依法承办业务的机构承办业务的机构有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所普通合伙会计师事务所普通合伙会计师事务所独资会计师事务所独资会计师事务所有限责任合伙会计师事务所有限责任合伙会计师事务所会计会计师事师事务所务所的组的组织形织形式式24我国我国会计会计师事师事务所务所的组的组织形织形式式合伙会计师事务所合伙会计师事务所有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所25普通合伙会计师事务所是由两位或两位普通合伙会计师事务所是由两位或两位以上合伙人组成的合伙

13、组织形成的会计以上合伙人组成的合伙组织形成的会计师事务所。师事务所。债务由合伙人按出资比例或者协议的约债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。会计师事务所的债务承担连带责任。26有限责任会计师事务所是指由注册会计有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务师出资发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。并负有限责任的社会中介机构。以有限责任方式设立的会计师事务所以以有限责任方式设立的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，会计师其全部资产对其债务承担责任，会计师

14、事务所的出资人承担的责任以其出资额事务所的出资人承担的责任以其出资额为限。为限。27注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注注册册会会计计师师执执业业准准则则注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系28注注册册会会计计师师业业务务准准则则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则29中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则41项项中国注册会计师审阅准则中国注册会计师审阅准则1项项中国注册会计师其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则2项项鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则审计准则是整审计

15、准则是整个执业准则体个执业准则体系的核心系的核心1.鉴证业务准则鉴证业务准则30v审计准则审计准则用于规范注册会计师执行历史财用于规范注册会计师执行历史财务信息务信息(主要是财务报表主要是财务报表)审计业务，要求注审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证。获取合理程度的保证。31v审阅准则审阅准则用于注册会计师执行历史财务信用于注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要使用询息审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证。的保证。v其他鉴证业务准则其

16、他鉴证业务准则用于规范注册会计师执用于规范注册会计师执行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴行历史财务信息审计和审阅以外的其他鉴证业务证业务。322.相关服务准则相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，管代编财务信息、执行商定程序，管理咨询等其他服务。在提供相关服理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度务时，注册会计师不提供任何程度的保证。的保证。中国注册会计师相关服中国注册会计师相关服务准则第务准则第4101号号对对财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序33主要内容包括：主要内容包括：对业务质量承担的领导责任；对

17、业务质量承担的领导责任；职业道德规范；职业道德规范；客户关系和具体业务的接受与保持；客户关系和具体业务的接受与保持；人力资源；人力资源；业务执行；业务执行；业务工作底稿和监控。业务工作底稿和监控。3.质量控制准则质量控制准则34独立原则独立原则专业胜任能力和应有的关注原则专业胜任能力和应有的关注原则客观原则客观原则要求会员，尤其是要求会员，尤其是执业会员，在提供执业会员，在提供审计和其他鉴证业审计和其他鉴证业务时应当保持形式务时应当保持形式上和实质上的独立。上和实质上的独立。要求会员不应因偏见、利益要求会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。损害职业判

18、断。要求会员应当持续了解并掌握要求会员应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。户提供具有专业水准的服务。注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则诚信原则诚信原则要求会员应当在所有的职要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事，正直和诚实，秉公处事，实事求是。实事求是。保密原则保密原则要求会员应当对因职要求会员应当对因职业关系和商业关系而业关系和商业关系而获知的信息予以保密。获知的信

19、息予以保密。35识别对遵守职业道德基本原则的威胁识别对遵守职业道德基本原则的威胁自身利益威胁自身利益威胁自我评价威胁自我评价威胁过度推介威胁过度推介威胁密切关系威胁密切关系威胁外在压力威胁外在压力威胁36v鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；益；v会计师事务所过分依赖某一客户的收费；会计师事务所过分依赖某一客户的收费；v鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系；业关系；v会计师事务所担心可能失去某一重要客户；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；v审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；

20、审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商；v会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排；v在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。务的结果时，注册会计师发现重大错误。自身利益威胁自身利益威胁37v会计师事务所设计或运行财务系统后，对该会计师事务所设计或运行财务系统后，对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告；财务系统运行的有效性出具鉴证报告；v会计师事务所编制用于生成有关记录的原始会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象；数据，又将这些数据作为鉴证对象

21、；v鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；的董事或高级管理人员；v鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务；产生重大影响的职务；v会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息。自我评价威胁自我评价威胁38v会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份；v在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，在鉴

22、证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。注册会计师担任该客户的辩护人。过度推介威胁。过度推介威胁。39v项目组成员与客户的董事或高级管理人员存项目组成员与客户的董事或高级管理人员存在直系亲属或近亲属关系；在直系亲属或近亲属关系；v项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近项目组成员与客户某员工存在直系亲属或近亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对亲属关系，而该员工所处职位能够对业务对象产生重大影响；象产生重大影响；v客户的董事或管理层，或所处职位能够对业客户的董事或管理层，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师务对象产生重大影响的员工最近曾是会计师事务所的合

23、伙人；事务所的合伙人；v注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇，除非所涉价值微小：除非所涉价值微小：v会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客会计师事务所的高级员工长期与某一鉴证客户发生关联户发生关联密切关系威胁密切关系威胁40v会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；v如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务的会计处理，审计客户可能不将计划中非鉴证服务合同提供给该会计师事务所；合同提供给该会计师事务所；v会计师事务所受到客户

24、的起诉威胁；会计师事务所受到客户的起诉威胁；v会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力；范围的压力；v由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事由于客户的员工对所涉事项更具有专长，会计师事务所面临同意客户员工判断的压力；务所面临同意客户员工判断的压力；v注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升。外在压力威胁外在压力威胁41请你根据提供的有关情形，作出专业判断：请你根据提供的有关情形，作出专业判断：1.下列情

25、形中属于产生自身利益威胁的有（下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）。）。A.项目组成员在被审计单位有直接经济利益项目组成员在被审计单位有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协议审计项目组成员与审计客户进行雇佣协议C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排排ABC课堂训练课堂训练422.2.甲银行拟申请公开发行股票，委托甲银行拟申请公开发行股票，委托会计师事务所审计其会计师事务所审计其20072007年度、年度、20082008

26、年度和年度和20092009年度的会计报表，双方于年度的会计报表，双方于20092009年末签订年末签订审计业务约定书。假定存在以下情形。审计业务约定书。假定存在以下情形。（1）会计师事务所与甲银行签订的审）会计师事务所与甲银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为计业务约定书约定：审计费用为150万元，万元，甲银行在会计师事务所提交审计报告甲银行在会计师事务所提交审计报告时支付时支付50的审计费用，剩余的审计费用，剩余50视股票能视股票能否发行上市决定是否支付。否发行上市决定是否支付。43（2）甲银行要求）甲银行要求ABC会计师事务所在出会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核具审计

27、报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此银行签订了业务约定书。报告。为此，此银行签订了业务约定书。（3）2009年月，年月，ABC会计师事务所按会计师事务所按照正常借款程序和条件，向甲银行以抵押照正常借款程序和条件，向甲银行以抵押贷款方式借款贷款方式借款1000万元，用于购置办公万元，用于购置办公用房。用房。44（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲银行提出了会计政策选用和现的问题，向甲银行提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。户调整问题。（4）审计小组成员注册会计师的妻子）审计

28、小组成员注册会计师的妻子自自2007年起在甲银行担任统计员的职务。年起在甲银行担任统计员的职务。要求：根据中国注册会计师职业道德规范有要求：根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。明理由。45v情形（情形（1）会对会计师事务所的独立性造成）会对会计师事务所的独立性造成危害，因为在审计业务约定书中约定审计危害，因为在审计业务约定书中约定审计费用的费用的50%视股票能否发行上市决定是否视股票能否发行上市决定是否支付，属于或有收费，把会计师事务所的支

29、付，属于或有收费，把会计师事务所的经济利益与甲银行的经济利益紧密相连，经济利益与甲银行的经济利益紧密相连，损害了会计师事务所的独立性。损害了会计师事务所的独立性。46v情形（情形（2）不会损害会计师事务所的独立性。）不会损害会计师事务所的独立性。因为会计师事务所对财务报表的审计是一种因为会计师事务所对财务报表的审计是一种保证程度较高的鉴证业务，而内部控制审核保证程度较高的鉴证业务，而内部控制审核报告是一种有限保证的鉴证业务，这两种业报告是一种有限保证的鉴证业务，这两种业务不属于不相容业务，由同一家会计师事务务不属于不相容业务，由同一家会计师事务所执行不会影响会计师事务所的独立性。所执行不会影响

30、会计师事务所的独立性。47v情形（情形（3）不会影响会计师事务所的独立性。）不会影响会计师事务所的独立性。因为会计师事务所按正常的借款程序和条件因为会计师事务所按正常的借款程序和条件向甲银行以抵押方式借款，不会产生密切关向甲银行以抵押方式借款，不会产生密切关系利益威胁，也没有自身利益威胁。系利益威胁，也没有自身利益威胁。v情形（情形（4）不会影响会计师事务所的独立性。）不会影响会计师事务所的独立性。因为因为B注册会计师的妻子在甲银行担任的统计注册会计师的妻子在甲银行担任的统计员并非是一个主要领导岗位的职务，只是一员并非是一个主要领导岗位的职务，只是一般职务，对审计对象不会产生重大影响。般职务，

31、对审计对象不会产生重大影响。48v情形（情形（5）不会影响会计师事务所的独立性。）不会影响会计师事务所的独立性。因为注册会计师协助甲银行调整的是审计过因为注册会计师协助甲银行调整的是审计过程中发现的问题，客户若能依照调整的话，程中发现的问题，客户若能依照调整的话，可以规范客户的会计账务处理，提高其核算可以规范客户的会计账务处理，提高其核算水平，并可降低审计风险，而这些不会产生水平，并可降低审计风险，而这些不会产生任何的威胁。任何的威胁。491.审计按执行主体不同划分为哪几类？审计按执行主体不同划分为哪几类？抢答：抢答：政府审计政府审计、注注册会计师审计、册会计师审计、内部审计内部审计2.注册会

32、计师业务范围有哪些注册会计师业务范围有哪些?审计业务、会计咨询、审计业务、会计咨询、会计服务业务、审阅业会计服务业务、审阅业务、其他鉴证业务务、其他鉴证业务、相相关服务业务关服务业务3.审计业务包括哪些内容审计业务包括哪些内容?审查企业财务报表，出具审计报告。审查企业财务报表，出具审计报告。验证企业资本，出具验资报告。验证企业资本，出具验资报告。办理企业合并、分立、清算事宜中的审办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。计业务，出具有关的报告。办理法律、行政法规规定的其他审计业办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。务，出具相应的审计报告。4.我国会计师事务所

33、的组织形式有哪几种我国会计师事务所的组织形式有哪几种?合伙会计师事务所、合伙会计师事务所、有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所5.注册会计师职业道德基本原则有哪些？注册会计师职业道德基本原则有哪些？诚信原则诚信原则、独立原则、独立原则、客观原则、客观原则、专业胜任能专业胜任能力和应有的关注原则、力和应有的关注原则、保密原则保密原则501.2审计目标审计目标财务报表审计目标财务报表审计目标与各类交易、账户余额、与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标列报相关的审计目标审计目标有两个层次审计目标有两个层次51（1）财务报表是否按照适用的）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制。会计准

34、则和相关会计制度编制。公允性公允性合合法法性性1.财务财务报表审报表审计目标计目标财务报表审计目标就是注册会计师通财务报表审计目标就是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。方面发表审计意见。（2）财务报表是否在所有重大）财务报表是否在所有重大方面方面公允公允反映被审计单位的财反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。务状况、经营成果和现金流量。公允公允公平恰当，没有公平恰当，没有夸大业绩和资产、没有隐夸大业绩和资产、没有隐瞒亏损和债务等情况。瞒亏损和债务等情况。52管理层对编制财务报表的责任管理层对编制财务报表的责任 选择适用的会计准

35、则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策根据企业的具体情况，作出合理的会计估计根据企业的具体情况，作出合理的会计估计注册会计师的责任注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见报表发表审计意见2.财务报表审计责任财务报表审计责任会计责任会计责任审计责任审计责任53财务报表中如果含有错报，管理层和治理财务报表中如果含有错报，管理层和治理层应承担完全责任；如果财务报表存在重大错层应承担完全责任；如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也报，而注册会计师通过审计

36、没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。两种责任不能相互取代两种责任不能相互取代财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。治理层的责任。543.管理层认定管理层认定(1)与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定发生发生完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类记录的交易和事记录的交易和事项已发生且与被项已发生且与被审计单位有关审计单位有关所有应当记录的所有应当记录的交易和事项均已交易和事项均已记录记录与

37、交易和事项有与交易和事项有关的金额及其他关的金额及其他数据已恰当记录数据已恰当记录交易和事项已记交易和事项已记录于正确的会计录于正确的会计期间期间交易和分类已记交易和分类已记录于恰当的账户录于恰当的账户55(2)与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊记录的资产、负记录的资产、负债和所有者权益债和所有者权益是存在的是存在的所有应当记录的所有应当记录的资产、负债和所资产、负债和所有者权益均已记有者权益均已记录录记录的资产由被审记录的资产由被审计单位拥有或控制，计单位拥有或控制，记录的负债是被审记录的负债是被审计单位应当履行偿计单

38、位应当履行偿还的义务还的义务资产、负债和所有资产、负债和所有者权益以恰当的金者权益以恰当的金额包括在财务报表额包括在财务报表中，与之相关的计中，与之相关的计价和分摊调整已恰价和分摊调整已恰当记录当记录56（3）与列报相关的认定）与列报相关的认定发生及权利和义务发生及权利和义务完整性完整性分类和可理解性分类和可理解性准确性和计价准确性和计价披露的交易、事项和披露的交易、事项和其他情况已发生，且其他情况已发生，且与被审计单位有关与被审计单位有关所有应当在财务所有应当在财务报表中的披露均报表中的披露均已包括已包括财务信息已被恰当财务信息已被恰当地列报和描述，且地列报和描述，且披露内容表达清楚披露内容

39、表达清楚财务信息和其他信财务信息和其他信息已公允披露，且息已公允披露，且金额恰当金额恰当574.审计具体目标审计具体目标(1)与各类交易和事项相关的审计目标与各类交易和事项相关的审计目标发生发生完整性完整性准确性准确性截止截止分类分类如果没有发生销售如果没有发生销售交易，但在销售明交易，但在销售明细账中记录了一笔细账中记录了一笔销售，则违反了该销售，则违反了该目标目标如果发生了销售交如果发生了销售交易，但没有在销售易，但没有在销售明细账和总账中记明细账和总账中记录，则违反了该目录，则违反了该目标。标。如果在销售交易中，发如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上出商品的数量与账单上的数量不符，或

40、是开账的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该误的金额，则违反了该目标目标如果本期交易推如果本期交易推到下期，或下期到下期，或下期交易提到本期，交易提到本期，均违反了截止目均违反了截止目标。标。如果将现销记录如果将现销记录为赊销，将出售为赊销，将出售经营性固定资产经营性固定资产所得的收入记录所得的收入记录为营业收入，则为营业收入，则导致交易分类的导致交易分类的错误，违反了分错误，违反了分类的目标类的目标58存在存在完整性完整性权利和义务

41、权利和义务计价和分摊计价和分摊(2)与期末余额相关的审计目标与期末余额相关的审计目标如果是不存在某顾客如果是不存在某顾客的应收账款，在应收的应收账款，在应收账款明细表中却列入账款明细表中却列入了对该顾客的应收账了对该顾客的应收账款，则违反了存在性款，则违反了存在性目标目标如果存在某顾客的如果存在某顾客的应收账款，在应收应收账款，在应收账款明细表中却没账款明细表中却没有列入对该顾客的有列入对该顾客的应收账款，则违反应收账款，则违反了完整性目标了完整性目标将他人寄售商品列入被将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违审计单位的存货中，违反了权利目标；将不属反了权利目标；将不属于被审计单位的债务记于被

42、审计单位的债务记入账内，违反了义务目入账内，违反了义务目标标59（3）与列报相关的审计目标）与列报相关的审计目标发生及权利和义务发生及权利和义务完整性完整性分类和可理解性分类和可理解性准确性和计价准确性和计价如果被审计单位拥如果被审计单位拥有被抵押的固定资有被抵押的固定资产，则需要将其在产，则需要将其在财务报表中列报，财务报表中列报，并说明与之相关的并说明与之相关的权利受到限制权利受到限制检查关联方和关联检查关联方和关联交易，以验证其在交易，以验证其在财务报表中是否得财务报表中是否得到充分披露，就是到充分披露，就是对列报的完整性认对列报的完整性认定的运用定的运用检查存货的主要类检查存货的主要类

43、别是否已披露，是别是否已披露，是否将一年内到期的否将一年内到期的长期负债列为流动长期负债列为流动负债，即是对列报负债，即是对列报的分类和可理解性的分类和可理解性认定的运用认定的运用检查财务报表附注是检查财务报表附注是否分别对原材料、在否分别对原材料、在产品和产成品等存货产品和产成品等存货成本核算方法做了恰成本核算方法做了恰当说明，即是对列报当说明，即是对列报的准确性和计价认定的准确性和计价认定的运用的运用 60 管理管理层认层认定、定、审计审计目目标标和和审计审计程序之程序之间间的关系的关系举举例例检查应检查应收收账账款款账龄账龄分析表、分析表、评评估估计计提的坏提的坏账账准准备备是否充分是否

44、充分以以净值记录应净值记录应收收账账款款计计价和分价和分摊摊查阅查阅所有所有权证书权证书、购货购货合同、合同、结结算算单单和保和保险单险单资产负债资产负债表中的固定表中的固定资资产产确确实为实为公司所有公司所有权权利和利和义务义务比比较较上一年度的最后几天和下一上一年度的最后几天和下一年度最初几天的年度最初几天的发货单发货单日期与日期与记记账账日期日期销销售售业务记录业务记录在恰当期在恰当期间间截止截止比比较较价格清价格清单单和和发发票上的价格、票上的价格、发货单发货单与与销销售售订购单订购单上的数量是上的数量是否一致，重新否一致，重新计计算算发发票上的金票上的金额额应应收收账账款反映的款反映

45、的销销售售业业务务基于正确的价格和数基于正确的价格和数量，量，计计算准确算准确准确性准确性检查发货单检查发货单、销销售售发发票的票的编编号以号以及及销销售明售明细账细账销销售收入包括了所有已售收入包括了所有已发货发货的交易的交易完整性完整性 实实施存施存货监盘货监盘程序程序资产负债资产负债表列示的存表列示的存货货存在存在存在性存在性审计审计程序程序审计审计目目标标管理管理层认层认定定61要求：请根据题中给出的审计目标，指出要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的择相应的实质性程序实质性程序(一项实质性程序可一项实质性程

46、序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序标可能选择一项或多项实质性程序)。请。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。字母序号填入给定的表格中。5.课堂训练课堂训练实质性程序实质性程序是指注册会计师是指注册会计师针对评估的重大错报风险实针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序重大错报的审计程序62 相关相关认认定、定、审计审计目目标标与与实质实质性程序关系性程序关系相关认定相关认定审计目标审计目标实质性程序实质性程序所所

47、记录记录的采的采购购交易已交易已发发生，生，且与被且与被审计单审计单位有关位有关所有所有应应当当记录记录的采的采购购交易均交易均已已记录记录与采与采购购交易有关的金交易有关的金额额及其及其他数据已恰当他数据已恰当记录记录采采购购交易已交易已记录记录于恰当的于恰当的账账户户采采购购交易已交易已记录记录于正确的会于正确的会计计期期间间发生发生FLK完整性完整性HI准确性准确性F分类分类G截止截止J63“完整性完整性”认定主要与财务报表项目的认定主要与财务报表项目的“低估低估”错报有关（负债、费用、成本错报有关（负债、费用、成本等）。对于该认定的检查，主要采用等）。对于该认定的检查，主要采用“顺查法

48、顺查法”（实物（实物证证账账表）。表）。“存在存在”或或“发生发生”认定主要与财务报表认定主要与财务报表项目的项目的“高估高估”错报有关（资产、收入错报有关（资产、收入等）。对于该认定的检查，主要采用等）。对于该认定的检查，主要采用“逆查法逆查法”（表（表账账证证实物）。实物）。提示提示:641.3审计工作过程审计工作过程 计划审计阶段计划审计阶段 风险评估及应对风险评估及应对 审计终结审计终结接受业接受业务委托务委托计划审计划审计工作计工作实施风险实施风险评估程序评估程序完成审计工完成审计工作与撰写审作与撰写审计报告计报告实施控制实施控制测试和实测试和实质性程序质性程序主要包括：在本期审主要

49、包括：在本期审计业务开始时开展的计业务开始时开展的初步业务活动；制定初步业务活动；制定总体审计策略；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。具体审计计划等。主要工作包括：了解主要工作包括：了解被审计单位及其环境；被审计单位及其环境；识别和评估财务报表识别和评估财务报表层次以及各类交易、层次以及各类交易、账户余额、列报认定账户余额、列报认定层次的重大错报风险层次的重大错报风险本阶段主要工作有：审计期初余本阶段主要工作有：审计期初余额，比较数据、期后事项和或有额，比较数据、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并管理层声明；汇总审计差异，并提

50、请被审计单位调整或披露；复提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价所有管理层和治理层沟通；评价所有审计证据，形成审计意见；编制审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。审计报告等。651.审计风险的构成及其关系审计风险的构成及其关系审计风险审计风险“财务报表存在重大错报财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计意见的可能性。”1.4审计风险与审计重要性审计风险与审计重要性66审计风险审计风险重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险671.审计目标分为哪两个层次审计目标分为哪两个层次?（