舞弊审计第一章.pptx

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1、C o m p a n yLOGO国际审计学院倪敏第一章第一章 舞弊审计概述舞弊审计概述 CompanyLogoCompany Logo学习这门课的目的学习这门课的目的v什么是舞弊？v为什么会发生舞弊？v舞弊的手法？v如何审计舞弊？CompanyLogo3课程的考核要求课程的考核要求v平时成绩。 包括：作业完成质量、提问、课堂测验、出勤情况；v期末考试。考试形式：开卷。CompanyLogo课后阅读资料课后阅读资料v 1、 W. Steve Albrecht.舞弊检查，中国财政经济出版社，2005年v 2、会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析黄世忠 v 3、上市公司财务舞弊剖析丛书 葛家澍

2、v 4、马贤明、郑朝晖，会计与谜局，大连出版社，2005年5月第一版 、财务揭黑(2008) 、上市公司的48大财务迷局、（2009）、远离财务骗术（2010）等v 5、财务报告陷阱、跨越财务报告陷阱、财务报告陷阱防范吴革编著 v 6、最新案例（权威网站、报刊、杂志、报道） v 7、部分期刊的相关文章 v 8、会计准则、制度；审计准则（国内外、内审、国审、社审）；审计法、注册会计师法、会计法、公司法、证券法等。Company LogoCompanyLogoCompany Logo第一章第一章 舞弊审计概述舞弊审计概述 舞弊的基本概念舞弊的基本概念 1舞弊动因理论舞弊动因理论2舞弊审计的基本概念

3、舞弊审计的基本概念 3CompanyLogoCompany Logo第一节第一节 舞弊的基本概念舞弊的基本概念 （一）定义（一）定义v 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中对舞弊的财务报表审计中对舞弊的考虑考虑第十条规定：第十条规定： 舞弊，是指被审计单位的舞弊，是指被审计单位的管理层管理层、治理层治理层、员工员工或或第三方第三方使用欺使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。骗手段获取不当或非法利益的故意行为。v 内部审计具体准则第内部审计具体准则第6号号舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告中指出：中指出： 舞弊，是指舞弊，是指组织组织内、外人员

4、采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织组织经济经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。 我们这门课主要关注的是我们这门课主要关注的是企业层面的舞弊现象及其审计企业层面的舞弊现象及其审计CompanyLogoCompany Logo（二）舞弊的要素（1）舞弊行为的动机：不良动机和目的；有预谋。（2）舞弊行为性质：违法。（3）舞弊行为后果：危害大。CompanyLogoCompany Logo（三）舞弊的分类按舞弊主体: 1. 雇员舞弊雇员舞弊2. 管理层舞弊管理层舞弊按舞弊的对象及目的： 1企业（组织）内

5、的舞弊企业（组织）内的舞弊如如雇员侵占财产等雇员侵占财产等 2企业（组织）的舞弊企业（组织）的舞弊如如财务报告舞弊；财务报告舞弊；CompanyLogoCompany Logo中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑 v 1 1侵占资产侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括：包括：v （1）贪污收入款项。v （2）盗取货币资金、实物资产或无形资产。v （3）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款。如将个人费用在单位列支、向虚构的供应商 支付款项、收受供应商提供的回扣并提高采购价格v （4）将被审计单位

6、资产挪为私用。例如将公司资产作为个人贷款或 关联方贷款的抵押。v 2 2对财务信息作出虚假报告对财务信息作出虚假报告v （1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；v （2）滥用或随意变更会计政策；v （3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判 断；v （4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；v （5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；v （6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；v （7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款CompanyLogoCompany Logo内部审计具体准则第6号舞弊的预防、检查与报告v第二条第二条 本准则所称舞弊

7、，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害本准则所称舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。 v第八条第八条 损害组织经济利益的舞弊损害组织经济利益的舞弊，是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺，是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。有下列情形之一者属骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊行为：于此类舞弊行为： v（一）收受贿赂或回扣； v（二）将正常情况下可以使组织获利的

8、交易事项转移给他人； v（三）贪污、挪用、盗窃组织资财； v（四）使组织为虚假的交易事项支付款项； v（五）故意隐瞒、错报交易事项； v（六）泄露组织的商业秘密； v（七）其他损害组织经济利益的舞弊行为。 v第九条第九条 谋取组织经济利益的舞弊谋取组织经济利益的舞弊，是指组织内部人员为使本组织获得不当经济，是指组织内部人员为使本组织获得不当经济利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家和其他利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家和其他组织或个人利益的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊：组织或个人利益的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊

9、： v（一）支付贿赂或回扣； v（二）出售不存在或不真实的资产； v（三）故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解而作出不适当的投融资决策； v（四）隐瞒或删除应对外披露的重要信息； v（五）从事违法违规的经营活动； v（六）偷逃税款； v（七）其他谋取组织经济利益的舞弊行为。CompanyLogoCompany Logov侵占财产侵占财产CompanyLogoCompany Logo“骗补门” ：最好的制度也会发生腐败v 布朗布朗在2006年两次报销了同一根水管的维修账单，还在大约两年的时间里为其兄弟安德鲁布朗报销了6577英镑（的房屋清洁费）v 前副首相约翰前副首相约翰普

10、雷斯科特普雷斯科特重复修理马桶盖马桶盖，花了210.79英镑。“我们不知道这个超重的议员议员是怎样弄坏马桶的，但他在一年之内就修了两次。” v 保守党议员谢丽尔吉兰保守党议员谢丽尔吉兰甚至报销过4.47英镑的狗食费用狗食费用 v 英国首相布朗说，英国首相布朗说，议会再也不能像一个议会再也不能像一个“精英俱乐部精英俱乐部”一一般，规则由自己制定，然后再用在自己身上，般，规则由自己制定，然后再用在自己身上，“现在到了现在到了必须由一个独立的外部机构对其监管的时候了必须由一个独立的外部机构对其监管的时候了”。 CompanyLogoCompany LogoCompanyLogoCompany Log

11、o下场。下场。v前国务大臣埃利奥特莫利骗取房贷补贴长达一年半多，14日被停职。v英国工党议员戴维蔡特骗取1.3万英镑按揭贷款利息，16日被停职。v英国下议院议长，迈克尔马丁，花1.46万元雇司机前往公园球场，19日被迫辞职。迈克尔马丁(英国下议院院长)：为了维护团结，我已经决定，我将在6月21日星期天辞去议长职位。CompanyLogoCompany LogoTyco案例vTycoTyco案例案例 -企业合并中的企业合并中的 “财务工程财务工程”v经营业务遍布经营业务遍布100100个国家，营业收入超过个国家，营业收入超过360360亿亿美元美元 v4 4大业务：大业务： 防火及保安设备防火及

12、保安设备 电气及电子部件电气及电子部件 医疗及保健设备医疗及保健设备 金融服务金融服务 CompanyLogoCompany LogoDennis KozlowskiDennis Kozlowski的奋斗目标的奋斗目标v Jack Welch和Warren Buffett的结合体出生于纽约的一个贫困家庭出生于纽约的一个贫困家庭会计专业，会计专业，1970年在年在SCM公司从事审计工作公司从事审计工作 1975年加入年加入Tyco，1987年任总经理、首席运年任总经理、首席运营官（营官（COO)，1992年任首席执行官年任首席执行官(CEO) 曾成为曾成为财富财富、商业周刊商业周刊的封面人物，的

13、封面人物，被誉为美国最激进和最富有开拓精神的被誉为美国最激进和最富有开拓精神的CEO1997-2001, Tyco的营业收入年平均增长的营业收入年平均增长48.7，是，是GE的的5倍！税前销售利润率倍！税前销售利润率22.1，远，远高于高于GE的的16.4丹尼斯丹尼斯科兹洛夫斯基科兹洛夫斯基 CompanyLogoCompany LogoDennis KozlowskiDennis Kozlowski美国最腐败、生活方式最奢侈的美国最腐败、生活方式最奢侈的CEOCEOv被控与包括被控与包括CFOCFO在内的其他高管合伙侵吞公在内的其他高管合伙侵吞公司资金司资金1.71.7亿美元，亿美元， 非法

14、所得非法所得4.34.3亿美元亿美元v公款私用，过着极端奢华的生活：公款私用，过着极端奢华的生活：v$13.5million$13.5million“在建工程在建工程”（私人游艇）（私人游艇）v $17,100 $17,100 的旅行马桶的旅行马桶v$2,900$2,900的大衣架的大衣架v$2,200$2,200的废纸篓的废纸篓v$1,650$1,650的烫金笔记本的烫金笔记本v $16.8 million $16.8 million 的豪华公寓的豪华公寓v$3 million $3 million 装修装修$500,000$500,000壁画壁画v$11 million $11 milli

15、on 家具家具$6000$6000的浴帘的浴帘$15,000$15,000的雨伞架的雨伞架$103,000$103,000的镜子的镜子$38,000$38,000的赌桌的赌桌$4995$4995的床罩的床罩 CompanyLogoCompany Logov 投资投资$8.3million$8.3million纽约杨基棒球队和新泽西纽约杨基棒球队和新泽西网队网队v 公款捐赠，沽名钓誉公款捐赠，沽名钓誉 TycoTyco对外的对外的$160million$160million捐赠中，有捐赠中，有$43million $43million 是以是以KozlowskiKozlowski名义的名义的 2

16、0012001的环保基金捐款的环保基金捐款v 为前妻购买为前妻购买$7million$7million的豪华公寓的豪华公寓v 为现任妻子购买为现任妻子购买$5million$5million的钻戒的钻戒v 为现任妻子在撒丁岛举办为现任妻子在撒丁岛举办$2million$2million的生日的生日晚会晚会v 要求要求TycoTyco在其现任妻子开设的餐馆购买在其现任妻子开设的餐馆购买$57,000$57,000的礼品券，每次消费时用公款支付的礼品券，每次消费时用公款支付高达高达5050的小费的小费v 由由TycoTyco向一为相好支付向一为相好支付$1million$1million，作为分，

17、作为分手费手费v 由由TycoTyco向其向其”秘书秘书“支付支付$700,000$700,000作为分作为分手法手法CompanyLogoCompany Logo2005.9被判刑被判刑25年年没收没收$97 m罚款罚款$70 m2005.9被判刑被判刑8年年4个月个月没收没收$ 38 m罚款罚款$35 mCEOCFO 舞弊者的舞弊者的”悲惨世界悲惨世界”CompanyLogoCompany LogoAdelphia案例v Adelphia案例案例v John Rigas 1952John Rigas 1952年在年在 Coudersport, Coudersport, Pennsylvan

18、iaPennsylvania以以$300 $300 购买购买了一家有线电视公司了一家有线电视公司v 他购买有线电视公司，目的他购买有线电视公司，目的是为了缓和有线电视对其经是为了缓和有线电视对其经营的电影院业务的冲击营的电影院业务的冲击v 19721972他与弟弟他与弟弟GusGus创立了创立了 AdelphiaAdelphia通信公司通信公司CompanyLogoCompany Logov 豪华的家族度假别墅和公寓豪华的家族度假别墅和公寓: : CancunCancun别墅别墅 Beaver CreekBeaver Creek别墅别墅 Hilton HeadHilton Head别墅别墅 曼

19、哈顿曼哈顿2 2套豪华公寓套豪华公寓v 3架私人专机架私人专机v $700,000 $700,000 高尔夫会员卡高尔夫会员卡v 建造了建造了1818洞的世界级高尔夫球场洞的世界级高尔夫球场v 拥有拥有Buffalo SabresBuffalo Sabres的多数股权的多数股权 Adelphia案例CompanyLogoCompany Logo 舞弊者的舞弊者的”悲惨世界悲惨世界” CEO(J.J.Rigas, 80,15); CFO (T.J Rigas, 20), Adelphia ($715 m)2002.8被逮捕2005.4被判刑这是在错误的时间、错误的地点发生的一起错误的案件这是在错

20、误的时间、错误的地点发生的一起错误的案件 CompanyLogoCompany Logo虚假报表CompanyLogoCompany Logo南海泡沫v I can calculate the motions of heavenly bodies, but not the madness of people v 我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂 -艾萨克艾萨克牛顿牛顿 CompanyLogo25v南海公司成立于南海公司成立于1711年，公司的业务范围是年，公司的业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务。成立之初，在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务。成立之

21、初，为支持英国政府债信的恢复、该公司认购了总为支持英国政府债信的恢复、该公司认购了总价值近价值近1000万英镑的政府债券。作为回报，万英镑的政府债券。作为回报，英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品英国政府对该公司经营的酒、醋、烟草等商品实行了永久性退税政策，并把对南美的贸易垄实行了永久性退税政策，并把对南美的贸易垄断权给予了它。断权给予了它。 CompanyLogo269月的最月的最后一天，后一天，股价为股价为150英镑英镑 6月月24 日股日股价达到每股价达到每股1050英镑英镑 CompanyLogoCompany Logo南海事件结局南海事件结局 南海公司最终被解散。公司股票转换为公

22、债。在该公司南海公司最终被解散。公司股票转换为公债。在该公司140年的历史中、它从来没有真正成功地从事过任何上规年的历史中、它从来没有真正成功地从事过任何上规模的南海地区贸易。模的南海地区贸易。 在强大在强大的舆论压力下的舆论压力下,国会任命了一个由国会任命了一个由13人组成的特别人组成的特别委员会。秘密查证的结果是委员会。秘密查证的结果是:南海公司的会计记录严重失南海公司的会计记录严重失实实,明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会明显存在蓄意篡改经营数据的舞弊行为。于是委员会便聘请了精通会计实务的查尔斯便聘请了精通会计实务的查尔斯司奈尔先生对南海公司司奈尔先生对南海公司的会计帐簿进行

23、了检查。这便视为民间审计的发端。经的会计帐簿进行了检查。这便视为民间审计的发端。经审计审计,司奈尔发现了该公司管理当局存在着会计欺诈行为司奈尔发现了该公司管理当局存在着会计欺诈行为CompanyLogoCompany Logo南海事件的影响南海事件的影响v 1721年英国南海公司事件年英国南海公司事件v 英国政府在英国政府在1720年推出了一个年推出了一个泡沫法案泡沫法案（Bubble Act） 。泡沫泡沫经济经济的语源即是出自于此的语源即是出自于此 v 英国政府禁止了股份有限公司达英国政府禁止了股份有限公司达100年年之久。之久。v 英国议会聘请独立会计师英国议会聘请独立会计师对南海公司查账

24、，最终提出对南海公司查账，最终提出“查查账报告书账报告书” -宣告了宣告了CPA的诞生，第一份审计报告的诞生，第一份审计报告v 1844年英国颁布年英国颁布公司法公司法，股份公司设监察人，审查公司账目，股份公司设监察人，审查公司账目v 1845年，英国修订年，英国修订公司法公司法，要求公司账目要经董事以外的人员审计，要求公司账目要经董事以外的人员审计v 1853年，爱丁堡会计师协会年，爱丁堡会计师协会v 1862年，英国年，英国公司法公司法确定注册会计师为法定的破产清算人确定注册会计师为法定的破产清算人CompanyLogoCompany Logo经典舞弊案例介绍：庞氏骗局经典舞弊案例介绍：庞

25、氏骗局 (Ponzi Scheme)v 1920年夏天，Charles Ponzi位于波士顿的邮政券生意让整个东海岸为之疯狂。庞氏为他的生意所打出的广告语是：“45天给你50%的利润”(fifty percent. profit in forty-five days)。庞氏发现了当时国际上邮票回邮券之间的价格差异，并发现可以利用这种价格差异进行套利。从从1920年初起，他开年初起，他开始寻求投资者的投资，来进行这种套利始寻求投资者的投资，来进行这种套利活动。活动。由于庞氏对最初的投资者确实支付了广告所宣称的利润，导致民间投资热情高涨。到了1920年夏天，庞氏在波士顿的办公室外面挤满了来交钱的投

26、资者。据估计，到美国政府介入、强制对庞氏公司进行清算之前，共有大约10 000名投资者、投入了约950万美元。v 由于美国政府的强制介入，1920年8月份，庞氏本人被起诉；1920年11月1日，庞氏向法庭认罪，并被判入狱。投资者损失以百万计。CompanyLogov（四）相关概念辨析v会计舞弊与会计错误v会计舞弊与盈余管理v会计舞弊与会计信息失真 规则性失真规则性失真 违规性失真违规性失真 行为性失真行为性失真Company LogoCompanyLogoCompany Logo第二节第二节 舞弊主体及舞弊动因舞弊主体及舞弊动因v谁实施了舞弊舞弊主体v为什么会实施舞弊 舞弊动因 Company

27、LogoCompany Logo谁实施了舞弊谁实施了舞弊v两名男子走进一家银行。一个西装革履、衣冠楚楚，手里提着一个考究的黑色公文包，而另一个则头发凌乱，穿黑色短装皮夹克，手臂上刺满了纹身，手里还抱着一个摩托车头盔。你认为他们当中的哪一个更有可能令银行出纳员上当受骗呢？CompanyLogoCompany Logo舞弊是谁干的舞弊是谁干的?普通市民涉嫌舞弊者 银行抢劫犯 SampleSampleSample没有显著差异存在重大差异CompanyLogoCompany LogoWHO？v 出身贫寒；出身贫寒；v 家里的第一个大学生；家里的第一个大学生；v 大学毕业后不久自己创业；大学毕业后不久自

28、己创业；v 事业逐渐较为成功；事业逐渐较为成功；v 有三个儿子、一个女儿；有三个儿子、一个女儿；v 分别把儿子送到哈佛、沃顿上学；分别把儿子送到哈佛、沃顿上学；v 热心当地公益事业，周边居民都很感热心当地公益事业，周边居民都很感谢他谢他；v 为他人购买房屋为他人购买房屋v 用私人专机运载穷人进行医疗用私人专机运载穷人进行医疗v 向慈善团体捐赠了巨额款项向慈善团体捐赠了巨额款项CompanyLogoCompany Logo涉嫌舞弊者涉嫌舞弊者特征特征v 已婚；v 有小孩；v 受过良好教育；v 在公司形象良好；v 在周边社区也有良好形象；v 没有酗酒等不良嗜好；v 有稳定的信仰；v 有犯罪记录、酗

29、酒和吸毒的可能性更小。 v 更遵守社会秩序，自我控制能力更强，做起事来更投入。 v 更乐观、自尊、自信，上进心更强，事业更成功。 结论：涉嫌舞弊者与我们看起来没有什么差别！CompanyLogoCompany Logo为什么会实施舞弊为什么会实施舞弊 舞弊成因舞弊成因v1、冰山理论（二因素理论）v2、三角理论(三因素论)v3、 GONE理论(四因素论)v4、风险因子理论CompanyLogoCompany Logo冰山理论冰山理论v心理学-弗洛伊德 1895v文学-海明威 1932 正是因为弗洛伊德和海正是因为弗洛伊德和海明威在各自领域将明威在各自领域将“冰山理冰山理论论”提出并加以应用，提出

30、并加以应用，“冰冰山理论山理论”才得以广为流传才得以广为流传 ，在在心理学界、文学界、管理心理学界、文学界、管理学界、经济学界、医学界学界、经济学界、医学界等等都会常常谈到都会常常谈到“冰山理论冰山理论” CompanyLogoCompany Logo舞弊的冰山理论舞弊的冰山理论(二因素论二因素论)v冰山理论把舞弊比喻为海平面上的一座冰山，露在海平面上的只是冰山的一角，更庞大的危险部分隐藏在海平面以下。v从结构和行为结构和行为方面考察舞弊，海平面上的是结构部分，海平面下的是行为部分。v冰山理论说明，一个公司是否可能发生会计舞弊，不仅取决于其内部控制制度的健全性和严密性。更重要更重要的是取决于该

31、公司是否存在财务压力，是否有潜在的败德可能性。CompanyLogoCompany Logo压力、道德VS机会v压力、道德是不是第一位？v机会同样很重要 有压力，没有机会，也很难有舞弊没有很大压力，有机会，舞弊概率一样很高CompanyLogoCompany LogoSteve AlbrechtvPh.D., University of Wisconsin; v舞弊三因素理论的提出者；v 美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、美国会计学会会长 v 过去10年内，他5次入选AccountingToday杂志评选的“美国100位最有影响的会计学者”。CompanyLogoCompany Lo

32、goSteve Albrechtv美国注册舞弊检查师（ACFE）协会的第一任主席；v国际内审协会（IIA Board of Regents）v美国注册会计师协会第82号审计准则的主要执笔者（SAS 82）；v为50多家“财富500强”企业提供过咨询；v为联合国、FBI及其它官方机构提供过咨询；v在Enron, Lincoln Savings, Cendant, 等27项重大舞弊案件中担任专家证人；v公开出版物包括80多篇论文、20多本书；CompanyLogoCompany Logo三角理论(三因素论）压压 力力机机 会会合合理理化化CompanyLogoCompany Logo压力压力雇员舞

33、弊雇员舞弊CompanyLogoCompany Logo压力压力财务报表舞弊的主要动机财务报表舞弊的主要动机v1、资本市场需要v (1) IPO动机v（2）配股、增发融资动机v（3）注重“壳资源”的稀缺性，防止摘牌或退市。v2、业绩考核；v3、影响纳税；v4、债务契约v5、政治成本动机CompanyLogoCompany Logo合理化合理化v别人都这么做别人都这么做v无心的无心的v我不拿，别人也会拿！v不是我的错（atm机案）v我给公司做这么大的贡献，公司又不能多发奖金v。CompanyLogoCompany Logo机会机会v内部制度： 公司治理 内部控制v外部制度： 独立审计 行政机关

34、投资者 司法部门 CompanyLogoCompany Logo公司治理与内部控制公司治理与内部控制公公司司治治理理结结构构内内部部控控制制公司治理：公司治理：管理层舞弊管理层舞弊的防火墙的防火墙内部控制：内部控制：雇员舞弊的雇员舞弊的防火墙防火墙CompanyLogoCompany Logo公司治理公司治理管理层舞弊的防火墙管理层舞弊的防火墙股权结构股权结构审计委员会特征审计委员会特征有无设置有无设置独立董事独立董事专业胜任能力专业胜任能力会议次数会议次数董事会特征董事会特征监事会特征监事会特征监事会规模监事会规模会议次数会议次数专业胜任能力专业胜任能力持股监事的数量和比例持股监事的数量和比

35、例独立董事独立董事董事会规模董事会规模两职合一两职合一会议次数会议次数管理者持股管理者持股第一大股东持股第一大股东持股最终控制人性质最终控制人性质CompanyLogo董事会董事会主席董事长何某某张董事:CEO王董事:副总经理李董事:副总经理孙董事:某大学教授周董事:某大学教授黄董事:某大学教授赵董事：CFO的女婿郑董事:某协会副主席袁董事：投资银行家审计委员会：孙、周、袁董事战略委员会：何、张、王、黄、郑、赵董事薪酬委员会：黄、郑、袁董事提名委员会：袁、孙、赵董事CompanyLogoCompany Logo内部控制内部控制雇员舞弊的防火墙雇员舞弊的防火墙v 内部控制，是指由企业董事会、管理

36、层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列程序、方法与措施的总称 。 内部控制内部控制 目标目标营运的效果和效率营运的效果和效率财务报表的可靠性财务报表的可靠性相关法令的遵循相关法令的遵循v“COSO，是自愿是自愿性性的私人组织，致力于通过强化商业道德、的私人组织，致力于通过强化商业道德、建立完善有效的内部控制和法人治理结构以提高财务报告的质建立完善有效的内部控制和法人治理结构以提高财务报告的质量。它从属于量。它从属于1985年成立的年成立的反虚假财务报告委员会反虚假财务报告委员会(也被称为也被称为Treadway委员会委员会)。 COSO由由美国注册会计师协会美国注册会计师

37、协会(AICPA)、内部审计协会内部审计协会(IIA)、财务经理协会财务经理协会(FEI)、美国美国会计学会会计学会(AAA)、管理会计学会管理会计学会(IMA)等多个专业团体组成。等多个专业团体组成。vCOSO是全国是全国反反虚假财务报告虚假财务报告委员会下属的发起人委员会委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写。）的英文缩写。 CompanyLogoCompany LogoCompanyLo

38、goCompany Logo外部制度外部制度v独立审计v行政机关及其机构、部门通过颁布的规章、规定、条例对其进行监督管理v投资者v司法机关对涉嫌舞弊者的司法审判四大or非四大事务所规模行业专长审计任期非审计服务CompanyLogoCompany Logo司法制度司法制度-舞弊者的法律责任舞弊者的法律责任1、行政责任、行政责任警告、暂停执业、吊销注册会计师证书、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤消等。2、民事责任民事责任主要是指赔偿受害人损失。 对委托单位的责任（普华永道/德勤） 对第三者的责任3、刑事责任刑事责任主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负民事

39、责任，因欺诈可能会使注册会计师负刑事责任。行政责任 民事责任 刑事责任v 这三种责任可单处，也可并处。CompanyLogoCompany Logov 如如SOX法案加重了违法行为的处罚措施法案加重了违法行为的处罚措施 v （一）故意进行证券欺诈欺诈的犯罪最高可判处25年入狱年入狱。对犯有欺诈罪的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和万美元和2500万美元万美元。 v （二）故意破坏或捏造文件以阻止、妨碍或影响联邦调查的行为将视为严重犯罪，将处以罚款或判处20年入狱年入狱，或予以并罚。 v （三）执行证券发行的会计师事务所的审计和复核工作底稿至少应保存5年。任何故意违反此项规定的行为，将予

40、以罚款或判处20年年入狱，或予以并罚。 v （四）公司首席执行官和财务总监必须对报送给公司首席执行官和财务总监必须对报送给SEC的财务报告的合法的财务报告的合法性和公允表达进行保证。性和公允表达进行保证。违反此项规定，将处以50万美元以下的罚款，或判处入狱5年。 v （五）起诉证券欺诈犯罪的诉讼时效由原来从违法行为发生起3年和被发现起1年分别延长为5年和2年。 v （六）对检举公司财务欺诈的公司员工实施保护措施，并补偿其特别损失和律师费。 萨班斯法案 CEO说谎与说谎与持枪抢劫同持枪抢劫同罪罪CompanyLogoCompany Logo安然与银广夏v 安然：安然：截至2005年底，在安然安然

41、事件中遭受损失的投资者，通过集团诉讼收回的资金已达到71亿美元，而之前，这些投资者还与摩根大通和花旗集团达成和解，分别获得了22亿和20亿美元的赔偿。 v 安达信安达信世界五大会计事务所之首的安达信安达信公司，因为做假账主动赔偿赔偿 20亿美元还不够，最终被美国司法部逼迫破产。 v 银广夏：银广夏：历时5年，ST银广夏银广夏民事赔偿民事赔偿案终于在2006 年12月29日有了一审判决。这一天，银川市中级人民法院向此前未接受和解的ST银广夏投资者下达判决书，由第三人向原告按每10元诉讼请求支付2.2股ST银广夏股份的方式进行赔偿。v 中天勤：中天勤：财政部对中天勤作出财政部对中天勤作出行政处罚决

42、定行政处罚决定 财政部对深圳中天勤中天勤会计师事务所作出行政处罚决定处罚决定，认定中天勤中天勤存在重大审计过失，其执业资格及两位签字会计师的会计牌照被正式吊销。 CompanyLogoCompany Logov 银广夏：银广夏：历时5年，ST银广夏民事赔偿银广夏民事赔偿案终于在2006 年12月29日有了一审判决。这一天，银川市中级人民法院向此前未接受和解的ST银广夏投资者下达判决书，由第三人向原告按每10元诉讼请求支付2.2股ST银广夏股份的方式进行赔偿。v 中天勤：中天勤：财政部对中天勤作出行政处罚决定财政部对中天勤作出行政处罚决定 财政部对深圳中天勤中天勤会计师事务所作出行政处罚决处罚决

43、定定，认定中天勤中天勤存在重大审计过失，其执业资格及两位签字会计师的会计牌照被正式吊销。 CompanyLogoCompany Logo世通公司财务造假世通公司财务造假法院向投资银行法院向投资银行、审计机构和世、审计机构和世通的前董事会成通的前董事会成员开出的罚单总员开出的罚单总额为额为61.3亿美元亿美元 安达信为世界通安达信为世界通讯公司讯公司(WorldCom)财务财务造假案支付了造假案支付了6500万美元万美元 CompanyLogoCompany Logo董事长兼董事长兼CEO2005.7被判刑被判刑25年年(63)首席财务官首席财务官2005.8被判刑被判刑5年年(43)$550$

44、550万现金万现金, $4400, $4400万房产万房产等其他资产等其他资产$500$500万现金万现金, 3, 3万英尺别墅万英尺别墅 舞弊者的舞弊者的”悲惨世界悲惨世界”CompanyLogoCompany Logo一项统计一项统计 材料一：在1996知2006年证监会的处罚公告中，有59份是针对CPA或会计师事物所的。其中7家事务所被通报批评，27家被警告，15家没收违法所得，24家被罚款，6家被暂停证券从业资格，1家被撤销从事证券业务资格许可证。材料二:在24家被罚款事务所中，6家被罚10万元，占25%；5家被罚30万，约占21%；4家被罚20万，约占17%；罚款最严重的事务所分别是

45、77万，65万，60万元不等，但所占比例极小。材料三：针对55个CPA个人的罚款中，罚金为3万元的23个，约占49%；罚金为5万元的21个，约占44%，还有三名被处以2万，20万，30万元的罚款。CompanyLogoCompany Logo附：附：美国注册舞弊检查师协会美国注册舞弊检查师协会1996-1996-20022002已发现舞弊案件统计已发现舞弊案件统计u研究样本中： 雇员发现 26.3% 偶然发现 18.8% 内部审计 18.6% 内部控制 15.4% 外部审计 11.5% 客 户 8.6% 匿 名 6.2% 其 他 6.8%CompanyLogoCompany LogoCOSO舞

46、弊性财务报告舞弊性财务报告: 1987 1997 CompanyLogoCompany LogoCOSO舞弊性财务报告舞弊性财务报告: 1987 1997 CompanyLogoCompanyLogoCompany LogoCOSO舞弊性财务报告舞弊性财务报告: 1998 2007 CompanyLogoCompany LogoCOSO舞弊性财务报告舞弊性财务报告: 1998 2007 CompanyLogoCompany LogoCOSO舞弊性财务报告舞弊性财务报告: 1998 2007 CompanyLogoCompany LogoCompanyLogoCompany LogoGONE理论

47、(四因素论)舞弊行为被发现和揭露的可能性大小以及被发现和揭露后的惩罚强弱CompanyLogoCompany Logo风险因子理论 舞弊风险因子与四因素论的对应关系舞弊风险因子与四因素论的对应关系 个别风险因子个别风险因子道德品质道德品质G（贪婪）因子（贪婪）因子动机动机N（需求）因子（需求）因子一般风险因子一般风险因子舞弊机会舞弊机会O（机会）因子（机会）因子发现可能性发现可能性E（暴露）因子（暴露）因子受处罚的性质与程度受处罚的性质与程度CompanyLogoCompany Logo第一次作业：第一次作业：CompanyLogoCompany Logo相关提示相关提示CompanyLogo

48、Company Logo作业要求：作业要求：1、学习陶华舞弊案、帕马拉特舞弊的舞弊动因分析2、能够运用三角理论对xx舞弊案进行分析CompanyLogoCompany Logo第三节第三节 舞弊审计的基本概念舞弊审计的基本概念 v（一）定义（一）定义 v注册舞弊审核师协会（注册舞弊审核师协会（ACFE）认为是一种发认为是一种发现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和现舞弊的先发制人的方法，即运用会计记录和其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为其他信息，进行分析性复核，识别出舞弊行为及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审及其隐瞒方法。这种针对舞弊行为所进行的审计，就其广义来说，它不仅应包括在

49、舞弊发生计，就其广义来说，它不仅应包括在舞弊发生之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或之后的审计调查，还应当包括针对舞弊正在或将要发生的整个防范和监督活动。将要发生的整个防范和监督活动。 舞弊的发现和舞弊的防范舞弊的发现和舞弊的防范CompanyLogoCompany Logo二、舞弊审计与财务审计、法务会计的区别二、舞弊审计与财务审计、法务会计的区别v1、审计目的及关注点不同、审计目的及关注点不同v2、审计依据及标准不同、审计依据及标准不同3、对审计重要性原则的认识不同、对审计重要性原则的认识不同v4、确定审计成本的原则不同、确定审计成本的原则不同5、对审计人员的素质要求不同、对审计人员的

50、素质要求不同6、审计程序及方法不同、审计程序及方法不同 v7、审计证据的来源和充分性不同、审计证据的来源和充分性不同CompanyLogo三三 、舞弊审计准则（注册会计师审、舞弊审计准则（注册会计师审计准则中对舞弊的考虑）计准则中对舞弊的考虑）v美国舞弊审计准则v国际舞弊审计准则v我国舞弊审计准则Company LogoCompanyLogo美国注册会计师审计准则美国注册会计师审计准则v SAS No.99 财务报表审计中对舞弊的关注v AICPA 2002 年10 月v 引入新概念, 强调了解舞弊环境的特别重要性。 v 共享经验, 保持职业怀疑态度。 (整个审计过程要保持职业怀疑态度，而不是