第二部分 成本核算方法.doc

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1、项目一：品种法 任务一 熟悉生产过程任务二 生产费用的归集和分配任务三 生产费用在完工产品与在产品之间的归集与分配任务四 完工产品成本的结转任务五 成本报表的编制和分析任务一 熟悉生产过程情景1. 企业的生产类型及其特点情景2 .成本计算方法的确定情景3. 适用范围情景4 .品种法的特点情景5. 核算程序情景1. 企业的生产类型及其特点一、按生产工艺过程的特点分类（一）单步骤生产（二）多步骤生产二、按生产组织方式的分类（一）大量生产（二）成批生产 （三）单件生产情景2 .成本计算方法的确定一、生产类型对产品成本计算方法的影响（一）生产类型对成本计算对象的影响单步骤生产多步骤加工式大量单步生产成

2、批生产单件小批生产（二）生产类型对生产费用计入产品成本的程序的影响大量单一产品、大量大批多步骤（三）生产类型对成本计算期的影响。成本计算期是指对生产费用计入产品成本中所规定的日期大量大批生产单件小批（四）生产类型对完工产品和在产品之间费用分配的影响单步骤生产大批大量多步骤单件小批多步骤二、管理要求对产品成本计算方法的影响 一个企业采用什么方法计算产品成本，并不完全取决于企业生产类型的特点，还受到企业内部管理要求的影响。 如：单件小批量生产 大量大批多步骤生产三、产品成本计算的方法v 品种法：适用 特点v 分批法：适用 特点v 分步法：适用 特点v 分类法v 定额法情景3. 适用范围v 品种法适

3、用于大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等企业v 在大量大批多步骤的生产中，如果企业或车间规模较小，或者车间是封闭式的，即从原材料投入到产品生产的全过程，都是在一个车间进行的，或者生产是按流水线组织的，管理上不要求提供各步骤的成本资料的 情景4 .品种法的特点一、成本计算的对象是品种二、成本计算期一般按日历月份划分三、生产费用一般不需要在完工产品与月末在产品之间进行分配 情景5 .品种法的核算程序 按照产品品种设置产品成本明细账； 归集和分配各项要素费用； 分配辅助生产费用和制造费用； 编制产品成本计算单； 结转完工产品成本。品种法的具体核算程序任务二各要素费用的归集与分配v 材料费用的归集与分

4、配v 职工薪酬费用的核算v 其他要素费用的核算 情景1材料费用的归集与核算一、材料费用核算的内容二、材料费用的归集三、材料费用的分配一、材料费用核算的内容 材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。其内容包括: 原材料、 辅助材料、 修理用备件、 燃料、 低值易耗品和 包装物。v 原材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于产品生产并形成产品实体的原料及主要材料。v 辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用于产品生产但不形成本产品实体，而有助于产品形成的物品。v 修理用备件是指为维护生产设备正常运行或日常修理而购入备用的各种零件与配件。v 燃料是指从企业

5、外部购入，能产生热能的各种物品。v 低值易耗品是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。v 包装物是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。二、材料费用的归集v 1、材料收入计量概述v 企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。v 两种计价方式一是按实际成本计价二是按计划成本计价（1）按实际成本计价1）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同。v 外购材料实际成本买价+运杂费+合理的途中损耗+入库前的挑选整理费+应负担的税金；v 自制材料实际成本直接材料费用+直接人工费用+应当负担的制

6、造费用；v 委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本+支付的加工费+往返运费+应负担的有关税金；2）核算的账户设置v 材料按实际成本计价需要设置下列账户： v “在途物资”账户。用来核算企业已经支付价款或签发商业汇票，尚未运达或尚未入库材料的实际成本。 借方登记支付价款或商业汇票的材料实际成本， 贷方登记验收入库材料的实际成本 余额在借方，表示已经付款或已经签发商业汇票而尚未验收入库的在途物资的实际成本。 为反映在途物资的详细情况，可在在途物资账户下按材料类别或供货单位分户设置“ 在途物资明细分类账” 。 2）核算的账户设置v “原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成本。 借方登记收

7、入材料的实际成本， 贷方登记发出材料的实际成本， 余额在借方，表示库存材料的实际成本。 为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账”（2）按计划成本计价1）收入材料计划成本的确定v 对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。v 制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计算的便捷等因素进行核定。v 计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。2）账户设置v 材料按计划成本计价需要设置下列账户：v “材料采购”账户。用来核算企业购入材料的采购

8、成本。 借方登记购入材料的实际成本及月末结转的材料节约差异 贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转的材料超支差异， 期末一般无余额。 为反映材料采购的详细情况，便于加强对材料采购业务的管理，应当设置以供货单位为户名的“材料采购明细账”。v “原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的计划成本。 借方登记收入材料的计划成本， 贷方登记发出材料的计划成本，余额在借方，表示库存材料的计划成本。 为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账”。v “材料成本差异”账户。用来核算库存材料计划成本与实际成本之间的差异。 该账户的借方登记从材料采购账户转入的

9、超支差异及本期发出材料应负担的节约差异 贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差异。2、材料发出及计价 收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法。（1）按实际成本计价时发出材料价值的确定方法v 在确定发出材料的实际成本时，可以采用不同的计价方法，通常有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，这里介绍先进先出法和加权平均法。v 1）先进先出法。先进先出法就是假定先收入的材料先发出，并按这种假定的成本流程确定发生材料成本与期末结存材料成本的方法。v 前提是假定的存在，即先收入的材料总是被先发出的，不考虑实际上是否存在

10、先进先出的问题。例2-3 长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进先出法确定成本，20年1月份A材料的收入、发出、结存情况如表2-4所示。v 分析表2-4，计算：A材料期末结存金额和本期发出A材料实际成本。v 优点：便于监督储备资金的变化情况v 缺点：计算工作量大v 适用：单位成本变动不大的材料2）加权平均法v 加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方法。v 采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。需要运用下列计算公式：（2）按计划成本计价时发出材料价值的确定方法v 企业对原

11、材料采用计划成本计价时，发出材料时均按计划单价确认其价值。v 由于计划成本与实际成本之间通常会存在差异，要正确核算产品成本就必须按月分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。v 按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序是： 发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成本； 月末计算出材料成本差异率，并确定本期发出材料应分摊的材料成本差异额； 将发出材料的计划成本调整为实际成本。三、材料费用的分配（一）材料费用分配的对象 v 基本生产成本v 辅助生产成本v 制造费用v 销售费用v 管理费用（二）材料费用分配原则v 直接计入原则v 重要性原则（三）材料费用的分配方法v 材料费用

12、分配的计算公式如下：例:大宏公司10月份生产A、B两种产品，共同耗费圆钢19 600千克，每千克4元，共计78 400元。生产A产品3 000只，单位消耗定额为6千克；生产B产品2 000只，单位消耗定额为5千克，求按材料定额消耗量的比例分配A、B两种产品的直接材料费用。（四）材料费用分配汇总表的编制1、按实际成本计价例：大宏公司材料按实际成本计价，2011年10月份材料费用分配汇总表如表2-1-10所示。请根据材料费用分配汇总表，编制会计分录。（四）材料费用分配汇总表的编制2、按计划成本计价例：大宏公司材料按计划成本计价，基本生产车间和辅助生产车间领用材料的成本差异率为-2%，其他部门领用材

13、料的成本差异率为1%，2011年10月31日，制10月份材料费用分配汇总表如表2-1-11所示。（1）分配各部门耗用材料的计划成本，编制会计分录。（2）调整发出原材料及主要材料节约的成本差异，编制会计分录。（3）调整发出辅助材料超支的成本差异，编制会计分录。（二）燃料费用的分配与核算v 燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核算基本相同。v 企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。 通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，对发生的燃料费用连同原材料费用经分配后一并计入有关的成本费用项目即可 如果燃料费用发生额较大，企

14、业需要对其加强管理，可以单设“燃料”账户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单设“燃料及动力”成本项目予以反映。（三）包装物费用的分配与核算v 根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同： 在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入“生产成本基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。 在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。v 对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售费用”账户的“包装费”费用项目；v 对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他业务收

15、入”，结转的包装物成本作为“其他业务成本”处理。（四）低值易耗品费用的分配与核算v 低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。v 现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、五五摊销法。 一次摊销法，将领用的低值易耗品价值一次计入有关的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。 五五摊销法，在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。v 当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品的用途确定成本费用的项目。 为生产产品而直接耗用的，计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目； 属于辅

16、助生产车间耗用的，计入“辅助生产成本”账户的“直接材料”成本项目； 属于车间管理部门耗用的，先计入“制造费用”账户，再分配计入有关产品的成本。情景3 辅助生产费用的归集与分配v 辅助生产费用概述v 辅助生产费用的归集v 辅助生产费用的分配一、辅助生产费用概述（一）辅助生产费用的核算范围v 制造企业的辅助生产指为基本生产提供劳务或产品而进行的生产活动。从事辅助生产活动的车间称为辅助生产车间，一般包括供电、供水、供汽、供风、机修、运输和工具模具生产等车间。v 辅助生产与基本生产的最大区别是生产产品的目的不同 基本生产车间生产的产品主要是对外销售的 辅助生产车间生产的产品或劳务主要是对内服务的。v

17、辅助生产车间在生产过程中发生的材料费用、动力费用、人工费用、制造费用等，就是辅助生产费用的核算范围。（二）辅助生产费用核算的账户设置v 辅助生产车间发生的各种生产费用，首先要设置“生产成本辅助生产成本”账户，通过该账户归集分配辅助生产费用，计算辅助生产产品或劳务的成本。v 为了反映各个辅助生产车间的费用发生情况，在“生产成本辅助生产成本”账户下，按不同的辅助生产车间分户，进行辅助生产的明细分类核算。v 对辅助生产车间发生的制造费用是否通过“制造费用”核算，没有统一要求，企业可以按照辅助生产车间规模的大小，制造费用额的多少，以及辅助生产车间提供产品或劳务是否单一等情况确定。（三）辅助生产费用的归

18、集v 对不设置制造费用账户的辅助生产车间，只要将发生在某个辅助生产车间的全部生产费用记入“生产成本辅助生产辅助生产车间”账户即可。v 对制造费用进行单独核算的辅助生产车间，将制造费用以外的生产费用直接记入“生产成本辅助生产辅助生产车间”账户；v 将制造费用通过归集并分配后计入“生产成本辅助生产辅助生产车间”账户。二、辅助生产费用分配v 辅助生产车间归集的辅助生产费用构成了辅助生产车间的产品或劳务成本，应当由接受辅助生产产品或劳务的受益对象来承担。v 如果辅助生产车间的产品或劳务是由单一受益对象消耗的，则相关的辅助生产费用可直接计入该受益对象的成本费用项目。v 如果辅助生产车间的产品或劳务是由多

19、种产品或各个部门共同消耗的，则要采用一定的方法对辅助生产费用进行分配后，再计入各个受益对象的成本费用项目之中。v 辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法和计划分配率分配法等五种，其中，最常用的分配方法是直接分配法和交互分配法。（一）直接分配法v 直接分配法是一种“团结一致，共同对外”的分配方法，即对归集的辅助生产费用只对辅助生产车间以外的受益对象进行分配。v 其特点是：辅助生产车间互相消耗的辅助生产产品或劳务不作分配，将所归集的辅助生产费用全部由辅助生产车间以外的受益对象承担。v 分配公式如下：（二）交互分配法v 交互分配法是一种“亲兄弟，明算账，算账后，

20、再对外”的分配方法。v 即对归集的辅助生产费用先在辅助生产车间之间进行交互分配，计算出交互分配后的辅助生产费用，再在辅助生产车间以外的受益对象之间进行分配。v 其特点是：对发生的辅助生产费用要经过两次分配 第一次分配是在辅助生产车间之间按照互相消耗劳务量的情况进行交互分配 第二次分配是将交互分配后形成的实际辅助生产费用，在其他受益对象之间按受益情况进行分配（三）顺序分配法v 顺序分配法又叫阶梯分配法，是一种“排列小到大，顾后不顾前”的分配方法。v 即先按各辅助生产车间相互受益额的多少进行排列，受益少辅助生产车间的排列在前，受益多的辅助生产车间排列在后。v 在分配时，只对尚未分配的辅助生产车间进

21、行分配，不再对已经作出分配的辅助生产车间进行分配。v 其特点是：分配顺序按受益的劳务金额从小到大排列，分配的过程是前者分配给后者，后者不分配给前者，每一辅助生产车间被分配的辅助生产费用是本车间归集的辅助生产费用加上其他辅助生产车间分来的生产费用。v 适用于辅助生产车间较多，相互耗用的劳务金额相差较大的企业。 （四）代数分配法v 代数分配法是一种“运用数学方法，准确分配费用”的分配方法。v 即将分配率设为未知数，根据辅助生产车间交互服务关系建立联立方程式求解，再按各辅助生产车间提供的劳务量分配辅助生产费用。v 其特点是：运用数学方法求得辅助生产费用的分配率，使计算的结果正确，但计算过程比较复杂。

22、v 适用于实现会计电算化的企业。 （五）计划分配率分配法v 计划分配率分配法是一种“先分配费用、再调整差额”的分配方法。v 即对归集的辅助生产费用，根据各辅助生产车间提供的劳务总量，运用事先确定的计划分配率先行分配，再将计划分配率分配的辅助生产费用与实际发生的辅助生产费用之间的差额（劳务成本差异），在辅助车间以外的受益部门中进行分配。实际工作中，为简化核算手续，可以将上述劳务成本差异全部列为当月的管理费用。v 其特点是：对辅助生产费用进行两次分配，第一次根据辅助生产车间的提供劳务总量，按计划分配率进行分配；第二次对劳务成本差异采用直接分配法，在辅助生产车间以外的受益部门中进行分配，或全部列为管

23、理费用。v 适用于计划分配率比较正确的企业。情景4 制造费用的归集与分配v 制造费用要素是指企业的生产车间（一般是基本生产车间）在组织产品生产过程中所发生的管理费用，以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制造的产品成本中的各种生产费用。v 包括 直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用； 间接服务于产品生产的费用； 车间管理部门的管理费用。v 对发生的制造费用要先在“制造费用”账户进行归集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成本之中。一、制造费用核算概述（一）制造费用的范围v 企业制造费用的范围广、内容多、情况比较复杂，通常包括三类：v 直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用v

24、间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用v 为组织和管理产品生产而发生的费用（二）制造费用核算的账户设置v 为了正确反映制造费用的发生和分配情况，企业要设置“制造费用”账户进行核算。v 该户的借方登记发生的各项制造费用，贷方登记分配转销的制造费用。v 分配后，一般无余额。为了反映不同生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页进行明细分类核算。二、制造费用归集的核算v 制造费用的内容一般有：职工薪酬、折旧费、租赁费.机物料消耗、低值易耗品摊销、修理费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、停工损失其他制造费用三、制造费用分配与核算

25、v 企业按生产车间归集的制造费用，要根据受益原则进行分配，计入本车间生产的产品成本之中。v 制造费用进行分配的方法较多，主要有工时比例法、工资比例法、机时比例法、年度计划分配率法等。v 企业可以根据实际情况选择使用，但不得随意变更已经确定的制造费用分配方法。（一）工时比例法v 工时比例法是按照各种产品所耗生产工人工时的比例分配制造费用的方法。分配公式如下： 某车间制造费用分配率 该车间制造费用额/该车间实际生产工时量 某产品应负担的制造费用该产品所耗工时该车间制造费用分配率 v 为保证分配结果的正确，分配公式中的工时，应按实际消耗工时计算。v 在没有实际工时记录时，也可以按定额工时分配制造费用

26、。 （二）工资比例法v 工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人工资比例分配制造费用的方法。v 分配公式如下： 某车间制造费用分配率 该车间制造费用额/该车间生产工人工资总额 某产品应负担制造费用该产品负担的生产工人工资该车间制造费费用分配率 v 采用工资比例法分配制造费用，分配依据容易取得，但其正确性受机械化程度的影响较大。 机械化程度越高的产品，负担的生产工人工资额相对较少，负担的制造费用就少；反之，负担的制造费用就多。 使用工时比例法时，要注意各种产品的机械化程度应当基本相近。v 如果计入产品成本的生产工人工资是按工时比例分配的，则工资比例分配法与工时比例分配法对制造费用进行分配的结果

27、是相同的。（三）机时比例法v 机时比例法是按照各种产品所消耗的机器工时比例分配制造费用的方法。v 分配公式如下： 某车间制造费用分配率该车间制造费用额/该车间说耗机时总额 某产品应负担制造费用该产品耗用的机时该车间制造费用分配率 v 机械化程度较高的企业中，机器设备成为生产的主要因素，按照机器工时比例分配制造费用就显得更为合理。v 采用机时比例法，要有完整的机器工时原始记录，才能正确分配制造费用。 （四）年度计划分配率法v 年度计划分配率法是企业在正常生产经营条件下，依据年度制造费用预算数与各种产品预计产量的相关定额标准（如工时、机时等）确定计划分配率，并以此分配制造费用的方法。分配公式如下：

28、 v 采用年度计划分配率法分配制造费用后，必定会使实际归集的制造费用与按计划分配率分配的制造费用之间产生差异。v 对两者之间的差异，可在年末按12月份制造费用计划分配额为标准再进行一次分配。 对实际制造费用大于已分配的计划制造费用的差异，补记入各产品的生产成本； 对实际制造费用小于已分配的计划制造费用的差异，用红字冲回多记的产品生产成本。v 制造费用差异额的分配公式如下： 情景5 损失性费用的归集与分配v 生产损失是指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的不能形成正常转出的损失。 可修复废品损失 不可修复废品损失 停工损失 一、废品损失的核算v 废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途进

29、行使用，或需要加工修理后才能正常使用的产品 包括在生产过程中发现的不合格的在产品，入库时发现的不合格的半成品或完工产品。 不包括可以降价销售的次品或等外品，合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品，以及在产品销售时发现的废品。v 废品按照是否可以修复分为可修复废品与不可修复废品两类。 可修复废品是指经过加工修理后可以按原定用途进行使用，而且在经济上是合算的废品； 不可修复的废品是指在技术上无法修复，或修复成本过大，在经济上不合算而放弃修复的废品。（一）可修复废品的核算v 可修复废品损失是对废品进行修复所支付的修复费用。v 经修复后，其产品成本由原生产成本和修复费用构成。如果有废品收回残值或赔偿

30、收入，冲减可修复废品的损失。v 可修复废品损失在废品进行修复时归集，其计算公式是： 可修复废品的损失 修复废品材料费用 修复废品人工费用 修复废品人工费用 收回残值或赔偿收入 v 对发生修复费用，从各种费用分配表中取得，并据以编制如下会计分录：v 1.发生修复废品的材料费用（人工费用、制造费用）时：借：废品损失产品贷：原材料（应付职工薪酬、制造费用等）v 2. 收回废品残值或确定责任人赔偿款时： 借： 原材料（其他应收款） 贷：废品损失产品v 3. 结转可修复废品损失时： 借：生产成本基本生产成本产品贷：废品损失 产品 （二）不可修复废品的核算v 对不可修复的废品损失进行核算需要解决两个问题：

31、 一是确定发生的废品损失 二是进行废品损失的核算v 计算不可修复的废品损失，就是要将废品应负担的生产费用从全部生产费用中分离出来。具体有两种方法： 按实际成本计算 按定额成本计算 1.按废品实际成本计算废品损失的核算 v 采用的方法是将全部生产费用在合格品与废品之间进行分配，分配公式如下：2.按废品定额成本计算废品损失的核算v 按废品数量和事先核定的各项定额费用计算出废品的定额成本，再扣除废品残值及责任人赔偿款后确定废品损失的方法。v 其特点是不考虑废品实际发生的生产成本。二、停工损失的核算v 停工损失是企业发生非季节性停工所造成的损失，造成停工的主要原因是停电、待料、机器故障或大修、灾害或事

32、故、计划减产等。 停工损失由停工期间消耗的燃料及动力、职工薪酬和制造费用等构成。 由过失方或者保险公司支付的赔偿款冲减停工损失。 为了简化核算工作，停工不足1个工作日，通常不计算停工损失。 企业发生停工，由生产车间将停工范围、起止时间、停工原因、过失方等情况在“停工单”中加以记录，送财会部门审核后，作为计算停工损失的原始依据。v 为了单独核算停工损失，可以专设“停工损失”账户，并在产品成本计算单中增设“停工损失”成本项目。“停工损失”账户的借方归集本月发生的停工损失，贷方登记分配结转的停工损失，分配后该账户一般无余额。该账户按生产车间分户进行明细分类核算。v 不同原因产生的停工损失，采用不同的

33、分配结转方法。由过失方或保险公司赔偿的停工损失，转作“其他应收款”；属于非常损失引起的停工损失，列为“营业外支出”；对于其他原因引起的停工损失，计入产品成本。停工损失归集与分配的核算：v 1.发生各种停工损失时： 借：停工损失车间贷：生产成本（应付职工薪酬、制造费用等）v 2.分配结转停工损失时： 借：生产成本基本生产成本产品（其他应收款、营业外支出）贷：停工损失车间v 企业也可以不单设“停工损失”账户，而将发生的停工损失直接列入“制造费用”、“其他应收款”和“营业外支出”账户。v 季节性生产企业发生季节性停工期间所发生的费用，不作为“停工损失”，可以采用待摊或预提方式处理，转由生产期间的产品

34、成本负担。1 .直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用v 这类制造费用主要有： 未单独设置“ 燃料及动力” 成本项目的企业所发生的，用于产品生产的动力费用； 专门用于某产品生产的机器设备的折旧费、修理费、租赁费、保险费； 生产车间的低值易耗品摊销费； 图纸设计费和产品试验检验费用等。 2 .间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用v 企业在生产过程中经常发生的费用，内容比较多。v 通常包括： 生产用的房屋、建筑物、机器、设备的折旧费用，修理费用，保险费用及租赁费用；机物料消耗费用； 车间的照明、取暖、降温、通风、除尘等费用； 工人的劳动保护费用； 发生的季节性停工或固定资产大修理期间停工所

35、造成的损失等。 3 .为组织和管理产品生产而发生的费用v 这是车间（分厂）管理机构及人员在日常生产管理过程中发生的费用。v 主要有： 生产管理人员的工资及按规定提取并交纳的社会保险费用； 生产管理部门使用的固定资产折旧费用、修理费用、保险费用及租赁费用； 生产管理过程中使用低值易耗品的摊销费用； 管理部门发生的照明、取暖、降温、通讯、出差、办公费用等。 情景6 其他要素费用的核算v 动力费用的分配与核算v 折旧费用的核算v 预提和待摊费用的核算v 其他费用的核算 利息费用的核算 税金的核算 一、动力费用的分配与核算v 动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用 v 企业消耗的动

36、力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提供v 本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计处理。（一）动力费用分配的特殊性v 外购动力具有其特殊性，主要表现在四个方面： 核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程 动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确； 费用分配期与外购动力付款期不一致 动力费用的分配率通常高于外购动力的单价 （二）动力费用的分配与核算v 动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。v 分配标准通常为仪表记录 如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率机器运转小

37、时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。v 分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃料及动力”成本项目v 在不单设“燃料及动力”成本项目的企业，则可将由各生产车间负担的动力费用直接记入 “制造费用”账户，经过分配后再计入各产品成本计算单中的“制造费用”成本项目。 （二）其他费用的核算v 其他费用是指除在本教材讲述过的各种生产费用以外的各项费用，如邮电费、办公费、保险费、差旅费、租赁费、排污费、绿化费、报刊杂志费、交通补助费、误餐费、利息、费用性税金等。v 根据其他费用的发生地点、费用性质及费用受益对象的不同，应分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”等账户。v 由于费用

38、的发生有直接支付、转账核销、预提待付、已付待摊等不同方式，在核算上也不一致。 任务三 生产费用在完工产品与在产 品之间的归集与分配 情境1在产品和产成品核算的意义v 在产品的含义 v 在产品与完工产品之间的关系 v 在产品数量的核算 v 在产品清查结果处理 一、在产品的含义v 简言之，在产品就是尚未最终完工的产品。 广义在产品是指从投产开始至尚未制成最终产品入库的产品，包括正在加工过程中的在制品、正在返修过程中的废品、已完成一个或几个生产步骤还需继续加工的半成品、已完工但尚未入库的完工产品、等待返修的可修复废品等。 狭义在产品仅指正在各个生产车间处于相关生产步骤进行加工的在制品。这里所讲的在产

39、品是狭义在产品。 二、在产品与完工产品之间的关系v 任何产品的生产，都要经历在产品的过程。v 在产品同样消耗了一定的材料费用、人工费用，同样要承担相应的制造费用。v 存在月末在产品的制造企业，所归集的生产费用应当由本期完工产品与月末在产品共同负担。v 两者之间存在着如下关系： 期初在产品成本本期生产费用期末在产品成本本期完工产品成本 上述关系式中的期初在产品成本就是上期末的在产品成本，是已知的；本期生产费用通过要素费用的分配与归集可以得到确定；只要确定期末在产品成本，就能计算出本期完工产品成本 期末在产品通常指月末在产品；期初在产品通常指月初在产品。三、在产品数量的核算v 要确定月末在产品成本

40、，必须先确定月末在产品的数量。v 对在产品数量进行核算的方法一般有两种： 一是设置“在产品收、付、存账簿”，进行台账记录，反映在产品的结存数量； 二是通过实地盘点方式确定月末在产品数量。v 在实际工作中，往往将两种方法结合使用，通过前者反映在产品的理论结存数量，通过实地盘点确定在产品的实际结存数量，两者差额表现为在产品的盘点溢余或短缺的数量 。四、在产品清查结果处理v 在产品清查应当在每月月末进行，通过实地盘点确定在产品的实际结存数量，与“在产品收、付、存账簿”记录的结存数量进行核对。v 如有不符，编制“在产品盘点溢缺报告单”，填明在产品名称、溢缺数量、溢缺金额、溢缺原因等，经有关领导批准后进

41、行账务处理。v 在产品发生盘点溢缺，原因不明时，先作“待处理财产损溢”，俟批准后，将在产品盘盈冲减管理费用，在产品盘亏转作其他应收款或列入管理费用。情境2. 生产费用在完工产品与在产品之间的分配v 生产费用在完工产品与在产品之间分配的程序v 生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法v 完工产品入库的核算一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的程序v 制造企业存在月末在产品的情况下，为了正确计算完工产品成本，必须将各个基本生产车间归集的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。v 其分配程序如下： （一）确定月末在产品成本 即根据月末在产品结存数量，运用一定的计算方法，确定月末在产品应负担的生

42、产费用。 （二）确定本期完工产品总成本 运用在产品与完工产品之间的关系式进行计算： 本期完工产品总成本期初在产品成本+本期生产费用期末在产品成本 （三）计算完工产品单位成本 某产品单位成本该产品总成本/该产品完工数量二、生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法v 确定本期完工产品成本的关键在于正确确定期末在产品成本。v 产品成本的确定方法比较多。目前常用的在产品成本计算方法有： 不计在产品成本法 固定计算在产品成本法 按所耗材料计算在产品成本法 按约当产量计算在产品成本法 按完工产品计算在产品成本法 按定额成本计算在产品成本法 按定额比例计算在产品成本法v 企业可以根据实际情况选择使用，在产品

43、成本计算方法一经确定，不得随意变更，以保证产品成本资料的可比性。 （一）不计在产品成本法v 简称“不计成本法”，是指月末在产品不计算成本，本期归集的生产费用全部由本期完工产品承担的方法。v 特点：有月末在产品，但不计算其应负担的生产费用。v 采用此方法的条件是：月末在产品数量很少，是否计算其成本，对完工产品成本影响很小，如采矿企业。v 一旦采用这种方法确定在产品成本，则本期完工产品总成本就是本期该产品所归集的生产费用。v 其公式即： 本期某完工产品总成本该产品本期归集的全部生产费用 该完工产品单位成本 本期该产品总成本/本期该产品完工数量（二）固定计算在产品成本法v 简称“固定成本法”，是指年

44、内各月都固定以上年末计算确定的在产品成本作为各月的月末在产品成本，并以此确定当月完工产品成本的方法。v 特点是：每年只在年末计算12月末在产品成本，在次年1至11月份，不论在产品数量是否发生变化，都固定的以上年12月末的在产品成本作为各月在产品成本。v 采用此方法的条件：是各月的在产品数量是基本均衡的，而且单位产品成本变化很小，按固定成本作为月末在产品成本对完工产品成本计算的正确性影响不大，如钢铁企业与化工企业。v 一旦采用此方法，使当月完工产品总成本与当月发生的生产费用相同。（三）按所耗材料计算在产品成本法v 简称“只计材料法”，是指在确定月末在产品成本时，只计算在产品所消耗的材料费用，将人

45、工费用与制造费用全部由当期完工产品负担的方法。v 特点是：用月末在产品所消耗的材料费用来代替月末在产品成本。v 采用此方法条件是：在产品的成本构成中，材料费用占绝大比重，不计算在产品应负担的人工费用与制造费用，对正确计算完工产品成本影响不大，如酿酒企业与纺织企业。v 由于不同企业在投料方式、投料时间上的不一致，因此在计算月末在产品所消耗的材料费用的方法也不同，可以比照约当产量法进行处理。具体计算公式v 某产品单位材料成本 该产品所耗材料费用总额/（该产品完工数量+月末在产品数量）v 月末在产品成本月末在产品数量该产品单位材料成本v 本期完工产品总成本月初在产品成本+本期生产费用月末在产品成本（四）按约当产量计算在产品成本法v 简称“约当产量法”，是将月末在产品数量折合成完工产品数量参与生产费用的分配，同时确定月末在产品成本与本期完工产品成本的方法。v 特点是：先把月末在产品数