《负债税费》PPT课件.ppt

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1、初级会计实务初级会计实务第二章第二章负债负债3主主 要要 内内 容容第一节第一节 短期借款短期借款 第二节第二节 应付和预收款项应付和预收款项第三节第三节 应付职工薪酬应付职工薪酬第四节第四节 应交税费应交税费 第五节第五节 应付股利及其他应付款应付股利及其他应付款第六节第六节 长期借款长期借款第七节第七节 应付债券及长期应付款应付债券及长期应付款 第四节第四节应交税费应交税费一、应交税费概述一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增税、营业税、城市维护建设税、资源税、所

2、得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。除了除了印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税以外以外，其他税费其他税费都应通过都应通过“应交税费应交税费”科目科目，进行核算。，进行核算。企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的企业取得土地使用权、房屋按规定交纳的契税契税，借：无形资产、固定资产等借：无形资产、固定资产等贷：银行存款贷：银行存款企业缴纳的企业缴纳的车辆购置税车辆购置税借借:固定资产固定资产贷贷:银行存款银行存款

3、二、应交增值税二、应交增值税（一）增值税概述增值税概述含义：含义：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税增值税纳税人纳税人按经营规模及会计核算的健全程度分为按经营规模及会计核算的健全程度分为一般纳税人一般纳税人：应纳增值税额应纳增值税额=当期销税额当期销税额-当期进项税额当期进项税额小规模纳税人：小规模纳税人：应纳增值税额应纳增值税额=不含税销售额不含税销售额征收率（征收率（3%）增值税的增值税的三种类型三种类型（区别：对购进固定资产增值税的处理上

4、）：（区别：对购进固定资产增值税的处理上）：生产型：生产型：计算增值额时，对购入的固定资产及其折旧均不予扣除计算增值额时，对购入的固定资产及其折旧均不予扣除消费型：消费型：可将用于生产、经营用的固定资产中已含的税款，在可将用于生产、经营用的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除购置当期全部一次扣除收入型：收入型：购置用于生产、经营用的固定资产，可将已提折旧的购置用于生产、经营用的固定资产，可将已提折旧的价值额予以扣除。价值额予以扣除。我国我国2009年年1月月1日起由日起由生产型生产型增值税转为增值税转为消费型消费型增值税。增值税。账户设置账户设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”

5、科目科目分别设置专栏分别设置专栏：“进项税额进项税额”“已交税金已交税金”“销项税额销项税额”“出口退税出口退税”“进项税额转出进项税额转出”等等（二）一般纳税企业的核算（二）一般纳税企业的核算应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交税额当期销项税额当期允许抵扣的进项税额应交税额当期销项税额当期允许抵扣的进项税额购进阶段购进阶段生产生产销售阶段销售阶段价税分离：价税分离：借：在途物资借：在途物资1000应应增（进）增（进）170贷：银行存款贷：银行存款1170按不含税销售额计算：按不含税销售额计算：借：银行存款借：银行存款2340贷：主营业务收入贷：主营业务收入2000应应增（销）增（销）34

6、0增值额增值额（2000-1000）税率税率17%=销项税额销项税额340进项税额进项税额170增值税基本原理：增值税基本原理：应交税费应交税费1.进项税额企业购入货物或接受劳务必须具备企业购入货物或接受劳务必须具备扣税凭证扣税凭证，其进项，其进项税额才能予以扣除：税额才能予以扣除：增值税专用发票；完税凭证；购增值税专用发票；完税凭证；购进免税进免税农产品农产品或收购废旧物资或收购废旧物资，按按照税务机关批准的照税务机关批准的收购凭证收购凭证上注明的价款或收购上注明的价款或收购金额的一定比率金额的一定比率（13%、10%）计算计算进项税额，并以此作为扣税和记账的依进项税额，并以此作为扣税和记账

7、的依据；据；运输费运输费，在没有取得增值税专用发票的情况下，在没有取得增值税专用发票的情况下，也允许也允许按照一定比例（现按照一定比例（现7%）进行抵扣）进行抵扣借：固定资产、材料采购、在途物资、原材料、借：固定资产、材料采购、在途物资、原材料、生产成生产成本、制造费用、委托加工物资本、制造费用、委托加工物资（不含税价）（不含税价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等（1）增值税可以抵扣的）增值税可以抵扣的例例p8831、【例例230】甲企业购入原材料一批，增值税专用发票上注甲企业购入原材料一批，增值税

8、专用发票上注明货款明货款60000元，增值税额元，增值税额l0200元，货物尚未到达，贷款和元，货物尚未到达，贷款和进项税款已用银行存款支付。采用计划成本对原材料进行核进项税款已用银行存款支付。采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：算。甲企业的有关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购60000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款贷：银行存款70200采购物资和接受应税劳务：采购物资和接受应税劳务：借：库存商品、原材料借：库存商品、原材料（公允价）（公允价）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷

9、：实收资本注：注：接受投资时若有扣税凭证也可以抵扣接受投资时若有扣税凭证也可以抵扣增值税增值税购进免税农产品购进免税农产品按照买价和规定的扣除率按照买价和规定的扣除率（13%）计算进项税计算进项税额，并准予额，并准予从企业的销项税额中抵扣抵扣。借：库存商品、原材料、材料借：库存商品、原材料、材料（商品）（商品）采购、在途物资采购、在途物资买价买价（1-扣除率）扣除率）应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)（买价（买价扣除率）扣除率）贷：银行存款贷：银行存款（买价）（买价）进项税额进项税额=购买价款购买价款扣除率扣除率采购成本采购成本=购买价款购买价款-进项税额进项税额【例例2

10、-32】A商场购入免税农产品一批，价款商场购入免税农产品一批，价款l00000元，规定元，规定的扣除率为的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。进项税额进项税额=购买价款购买价款扣除率扣除率=10000013%=13000（元）（元）采购成本采购成本=购买价款购买价款-进项税额进项税额=100000-13000=87000借：商品采购借：商品采购87000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13000贷：银行存款贷：银行存款100000【练习练习1】一般纳税人购进免税农产品一批，支付购买价款一般纳税人购进免税农产品一批

11、，支付购买价款80万元，万元，增值税扣除率为增值税扣除率为13%，另发生保险费，另发生保险费1万元，装卸费万元，装卸费1.4万元。该万元。该批农产品的采购成本为（批农产品的采购成本为（）A62.4B72C56.4D601【答案答案】B可以扣除的增值税的进项税额可以扣除的增值税的进项税额=8013%=10.4万元，万元，该批农产品的采购成本该批农产品的采购成本=80-10.4+1+1.4=72例例p89例例2-33、34、（2）增值税不能抵扣的增值税不能抵扣的直接将增值税额计入购入货物及接受劳务的成本直接将增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。借：固定资产、工程物资、材料（商品）采购、在途物资、

12、原借：固定资产、工程物资、材料（商品）采购、在途物资、原材料、生产成本、制造费用、委托加工物资材料、生产成本、制造费用、委托加工物资（含税价）（含税价）贷：银行存款、应付账款、应付票据等贷：银行存款、应付账款、应付票据等借：材料采购借：材料采购70200贷：银行存款贷：银行存款70200【练习练习2】企业为建造仓库而购进工程物资负担的增值税额应当企业为建造仓库而购进工程物资负担的增值税额应当计入（计入（）A应交税费应交税费应交增值税应交增值税B工程物资工程物资C营业外支出营业外支出D管理费用管理费用【例例1】甲企业购入原材料一批，普通发票上注明价款甲企业购入原材料一批，普通发票上注明价款702

13、00元，元，货物尚未到达，款已用银行存款支付。采用计划成本对原材料货物尚未到达，款已用银行存款支付。采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：进行核算。甲企业的有关会计分录如下：购入货物发生的退货，做相反的会计分录。购入货物发生的退货，做相反的会计分录。2【答案答案】B【练习练习3】下列各项中，能作为当期进项税额的有下列各项中，能作为当期进项税额的有()。A从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额B从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额C购进免税农产品准予抵扣的进项税额购进免税农产品准予抵扣的进项税

14、额D企业外购货物时取得的有效运输凭证的运费的企业外购货物时取得的有效运输凭证的运费的7%3【答案答案】ABCD【练习练习4】下列各项中，属于一般纳税人在购入资产时即可确认为下列各项中，属于一般纳税人在购入资产时即可确认为不能抵扣的进项税额的有不能抵扣的进项税额的有()。A购入生产用设备一台购入生产用设备一台B购入工程物资购入工程物资C购入物资用于集体福利购入物资用于集体福利D购入生产用原材料购入生产用原材料4【答案】BC【练习练习5】一般纳税人购入货物支付的增值税，均应通过一般纳税人购入货物支付的增值税，均应通过“应交应交税费税费应交增值税应交增值税”科目进行核算。科目进行核算。()5.【答案

15、答案】错错【练习练习6】企业购进非生产经营用固定资产支付的增值税，应企业购进非生产经营用固定资产支付的增值税，应计入计入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”科目核算科目核算()6.【答案答案】错错2.进项税额转出进项税额转出企业企业购进的货物发生非常损失，购进的货物发生非常损失，以及将购进货物以及将购进货物改变改变用途用途（未经过任何加工），此时，无法形成销项税额，（未经过任何加工），此时，无法形成销项税额，应应将其进项税额通过将其进项税额通过“应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额转出）项税额转出）”科目科目贷方转入相关科目。贷方转入相关科目。在建工程

16、在建工程（用于非应税项目）（用于非应税项目）应付职工薪酬应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费）（用于集体福利或个人消费）贷：库存商品、原材料贷：库存商品、原材料（成本）（成本）应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益（发生非常损失）（发生非常损失）【例例2-352-35】E E企业库存材料因意外火灾毁损一批，企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为有关增值税专用发票确认的成本为10 00010 000元，元，增值税额增值税额1 7001 700元。元。【例例2-37】甲企业

17、所属的职工医院维修领用原材料甲企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其元，其购入时支付的增值税为购入时支付的增值税为850元。有关会计分录如下：元。有关会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢11700贷：原材料贷：原材料10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1700【例例2-36】借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利5850贷：原材料贷：原材料5000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）850应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出

18、）8500【例例2】G企业建造厂房领用生产用原材料企业建造厂房领用生产用原材料50000元，元，原材料购入时支付的增值税为原材料购入时支付的增值税为8500元。元。G企业的有关企业的有关会计分录如下：会计分录如下：借：在建工程借：在建工程58500贷：原材料贷：原材料5000【练习练习7】某增值税一般纳税企业因仓库长时间潮湿，一批库某增值税一般纳税企业因仓库长时间潮湿，一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价元，收回残料价值值900元，保险公司赔偿元，保险公司赔偿11500元。该企业购入材料的增值税税元。该企业购入材料的增值税税率为

19、率为17%，该批材料造成的非常损失净额是（，该批材料造成的非常损失净额是（）A7600B18800C8400D110007【答案答案】D该批材料的非常损失净额该批材料的非常损失净额=20000（1+17%）-900-11500=110003.销项税额销项税额销项税额是销售商品、提供劳务应向购货方收取的增值税额。销项税额是销售商品、提供劳务应向购货方收取的增值税额。当期销项税额当期当期销项税额当期不含税不含税销售额销售额增值税税率增值税税率注：注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式并定价方法的，按公式“销售额销

20、售额=含税销售额含税销售额（1+税率）税率）”还还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额；不管原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额；不管销销售时售时开出的是增值税开出的是增值税专用发票专用发票还是还是普通发票都要普通发票都要计算计算缴纳增值缴纳增值税税。借：银行存款、应收账款、应收票据借：银行存款、应收账款、应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入其他业务收入其他业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）(不含税销售额不含税销售额税率）税率）（1）销售物资或提供应税劳务：）销售物资或提供应税劳务：【例例238】K企业销售产品一批，价款企业销售产品一批

21、，价款500000元，元，按规定应收取增值税额按规定应收取增值税额85000元，提货单和增值税专元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。用发票已交给买方，款项尚未收到。K企业的有关会企业的有关会计分录如下：计分录如下：【例例239】借：应收账款借：应收账款585000贷：主营业务收入贷：主营业务收入500000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85000（2）视同销售行为）视同销售行为v将货物交付他人代销将货物交付他人代销v销售代销货物销售代销货物作为投资作为投资分配给投资者分配给投资者无偿赠送他人无偿赠送他人v将自产、委托加工或购买的货物：将自产、委托加

22、工或购买的货物：企业的有些交易和事项从会计角度看企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税（销项）处理，计算应交增值税（销项）集体福利或个人消费集体福利或个人消费非应税项目非应税项目v将自产或将自产或委托加工的物资用于委托加工的物资用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费非应税项目非应税项目v将将自产自产或或委托加工委托加工的的物资用于物资用于无偿赠送他人无偿赠送他人作为投资作为投资分配给投资者分配给投资者将购买将购买的的货物用于货物用于如如“进项税额转

23、出进项税额转出”中中将购进货物改变用途（未经过任何加工），此将购进货物改变用途（未经过任何加工），此时，无法形成销项税额，应将其进项税额通过时，无法形成销项税额，应将其进项税额通过“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”科目贷方转入相关科目。科目贷方转入相关科目。借：借：在建工程（用于非应税项目）在建工程（用于非应税项目）应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费）应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费）贷：库存商品、原材料（成本）贷：库存商品、原材料（成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）会计核算要点：会计核算要点：按计税价格计算销

24、项税额按计税价格计算销项税额注意：注意：生产经营用的固定资产改良领用产品和材料不视同销售生产经营用的固定资产改良领用产品和材料不视同销售购买货物用于非应税项目、集体福利、个人消费不视同销售购买货物用于非应税项目、集体福利、个人消费不视同销售（2 2）视同销售行为）视同销售行为将产品用于专项工程、对外捐赠将产品用于专项工程、对外捐赠（产产品按账面价转账、按售价算销项税）品按账面价转账、按售价算销项税）P90【例例2-40】借：在建工程借：在建工程（专项工程）（专项工程）营业外支出营业外支出（捐赠）捐赠）贷：库存商品贷：库存商品（成本）（成本）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项

25、税额）(售价售价税率）税率）将产品用于职工福利、对外投资、分配股利将产品用于职工福利、对外投资、分配股利本教材本教材确认收入、计算销项税确认收入、计算销项税借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬（职工福利（职工福利）长期股权投资长期股权投资（对外投资）（对外投资）利润分配利润分配（分配股利）（分配股利）贷：主营业务收入贷：主营业务收入（售价）（售价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时（结转成本）同时（结转成本）借：主营业务成本借：主营业务成本（成本）（成本）贷：库存商品贷：库存商品【练习练习8】某企业某企业2010年年3月发生的下列事项中，应该确认增值税月发生的下列事项

26、中，应该确认增值税销项税额的有销项税额的有A建造厂房领用本企业自产的产品建造厂房领用本企业自产的产品B生产车间生产车间2010年年3月购入的一项设备改良时领用本企业自产的月购入的一项设备改良时领用本企业自产的产品产品C以本企业生产的产品对外投资以本企业生产的产品对外投资D建造厂房领用本企业外购的原材料建造厂房领用本企业外购的原材料8【答案答案】AC【解析解析】选项选项B生产车间购入的设备购入时增值税是可以抵扣生产车间购入的设备购入时增值税是可以抵扣的，该设备改良时领用自产产品的，该设备改良时领用自产产品不是视同销售不是视同销售，因此不需要确，因此不需要确认相应的销项税额；选项认相应的销项税额；

27、选项D企业建造厂房领用本企业外购的原企业建造厂房领用本企业外购的原材料应该将确认的原材料的进项税额予以转出，不需要确认销材料应该将确认的原材料的进项税额予以转出，不需要确认销项税额。项税额。【练习练习9】一般纳税企业下列经济业务中，应登记增值税销项税额一般纳税企业下列经济业务中，应登记增值税销项税额的有（的有（）。）。A将自产产品用于在建工程将自产产品用于在建工程B将库存材料用于在建工程将库存材料用于在建工程C将库存材料用于对外投资将库存材料用于对外投资D库存产成品发生非正常损失库存产成品发生非正常损失9【答案答案】AC【练习练习10】下列各项，增值税一般纳税人需要转出进项税额的有下列各项，增

28、值税一般纳税人需要转出进项税额的有()。A自制产成品用于职工福利自制产成品用于职工福利B自制产成品用于对外投资自制产成品用于对外投资C外购的生产用原材料因管理不善发生霉烂变质外购的生产用原材料因管理不善发生霉烂变质D外购生产用原材料改用于自建办公楼外购生产用原材料改用于自建办公楼10【答案答案】CD【练习练习11】企业以自己生产的产品分配给投资者，不需要计算企业以自己生产的产品分配给投资者，不需要计算交纳增值税交纳增值税()11.【答案答案】错错【例例2-41】【例例242】（4）出口退税（退进项税）出口退税（退进项税）借：其他应收款借：其他应收款贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）

29、应交增值税（出口退税）（5）交纳增值税）交纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款出口退税出口退税【例例3 3】甲甲公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用的的增增值值税税税税率率为为17%17%，材材料料采采用用实实际际成成本本进进行行日日常常核核算算。该该公公司司20072007年年4 4月月3030日日“应应交交税税费费应应交交增增值值税税”科科目目借借方方余余额额为为4 4万万元元，该该借借方方余余额额均均可可用用下下月月的的销销项项税税额额抵抵扣扣。5 5月月份份发发生生如如下下涉涉及及增增值值税税的的经经济济

30、业业务务，要要求求：（1 1）编编制制经经济济业业务务相相关关的的会会计计分分录录（“应应交交税税费费”科科目目要要求求写写出出明明细细科科目目及及专专栏栏名名称称并并登登记记账账户户）；（2 2）计计算算甲甲公司公司5 5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。（1 1）购购买买原原材材料料一一批批，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明价价款款为为6060万万元元，增增值值税税为为10.210.2万万元，公司已开出商业承兑汇票。材料已验收入库元，公司已开出商业承兑汇票。材料已验收入库（2）企业对外销售原材料一批，收到转账

31、支票。该批原材料的成）企业对外销售原材料一批，收到转账支票。该批原材料的成本为本为36万元，计税价格为万元，计税价格为41万元，应交纳的增值税额为万元，应交纳的增值税额为6.97万元。万元。借：原材料借：原材料60应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.2贷：应付票据贷：应付票据70.2借：银行存款借：银行存款47.97贷：其他业务收入贷：其他业务收入41应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.97借：其他业务成本借：其他业务成本36贷：原材料贷：原材料36（3 3）销销售售产产品品一一批批，销销售售价价格格为为2020万万元元（不不含含增增值

32、值税税额额），实实际际成成本本为为1616万万元元，提提货货单单和和增增值值税税专专用用发发票票已已交交购购货货方方，货货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。款尚未收到。该销售符合收入确认条件。借：应收账款借：应收账款23.4贷：主营业务收入贷：主营业务收入20应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本借：主营业务成本16贷：库存商品贷：库存商品16（4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，万元，应由该批原材料负担的增值税额为应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。万元。借：在建工程借：在

33、建工程35.1贷：原材料贷：原材料30应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）5.1（6 6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税2.52.5万元万元（5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料实际成）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料实际成本为本为10万元，增值税额为万元，增值税额为1.7万元。万元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢11.7贷：原材料贷：原材料10应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1.7借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）2.5贷：银行存款贷：银行存款2.55月份发

34、生的销项税额月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）；（万元）；5月份应交的增值税额月份应交的增值税额5月份应交未交的增值税额月份应交未交的增值税额=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（万元）；（万元）；=2.97-2.5=0.47（万元）。（万元）。借：原材料借：原材料60应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10.2贷：应付票据贷：应付票据70.2借：银行存款借：银行存款47.97贷：其他业务收入贷：其他业务收入41应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.97借：其他业务成本借：其他业务成本36贷：原材料贷：原材

35、料36借：应收账款借：应收账款23.4贷：主营业务收入贷：主营业务收入20应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本借：主营业务成本16贷：库存商品贷：库存商品16借：在建工程借：在建工程35.1贷：原材料贷：原材料30应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）5.1借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢11.7贷：原材料贷：原材料10应交税费应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）1.70.474月月30日日“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目借方余额为科目借方余额为4万元万元借：应交税费借：应交税费

36、应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）2.5贷：银行存款贷：银行存款2.5【练习练习12】一般纳税企业交纳当期的增值税时应借记的科目是一般纳税企业交纳当期的增值税时应借记的科目是A应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)B应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)C应交税费应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)D应交税费应交税费应交增值税应交增值税(已交税金已交税金)12【答案答案】D【练习练习13】大华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为大华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年发生下列经济业务：年发生下列经济

37、业务：（1）销售产品一批，开出普通发票，金额为）销售产品一批，开出普通发票，金额为140400元，款项尚元，款项尚未收到。未收到。（2）接受投资转入商品一批，该批商品计税价格为）接受投资转入商品一批，该批商品计税价格为240000元元（假定该价格是公允的），增值税税额为（假定该价格是公允的），增值税税额为40800元。元。（3）领用本公司的产品一批用于生产设备（假定符合增值税抵）领用本公司的产品一批用于生产设备（假定符合增值税抵扣条件）更新改造，该批产品成本为扣条件）更新改造，该批产品成本为1440000元，不含税售价元，不含税售价1500000元。元。（4）将自己生产的产品一批捐赠给某学校，

38、该批产品成本为）将自己生产的产品一批捐赠给某学校，该批产品成本为2740000元，不含税售价为元，不含税售价为3040000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为516800元。元。（5）购进的某批材料发生非常损失，假定根据税法规定相关增）购进的某批材料发生非常损失，假定根据税法规定相关增值税不得抵扣，该批材料价值值税不得抵扣，该批材料价值100000元，进项税额元，进项税额17000元，经元，经批准，作批准，作“营业外支出营业外支出”处理。处理。（6）交纳本月增值税）交纳本月增值税3360000元。元。要求：根据以上资料（要求：根据以上资料（1）（）（6）编制有关的会计分录。（）编制有关的

39、会计分录。（“应应交税费交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，金额单位用元表示）科目要求写出明细科目及专栏名称，金额单位用元表示）（1）销售产品一批，开出普通发票，金额为）销售产品一批，开出普通发票，金额为140400元，款项元，款项尚未收到。尚未收到。（1）借：应收账款）借：应收账款140400贷：主营业务收入贷：主营业务收入120000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20400（2）接受投资转入商品一批，该批商品计税价格为）接受投资转入商品一批，该批商品计税价格为240000元元（假定该价格是公允的），增值税税额为（假定该价格是公允的），增值税税额为40800

40、元。元。（2）借：库存商品）借：库存商品240000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）40800贷：实收资本贷：实收资本280800（3）领用本公司的产品一批用于生产设备（假定符合增值）领用本公司的产品一批用于生产设备（假定符合增值税抵扣条件）更新改造，该批产品成本为税抵扣条件）更新改造，该批产品成本为1440000元，不含元，不含税售价税售价1500000元。元。（3）借：在建工程）借：在建工程1440000贷：库存商品贷：库存商品1440000应交增值税应交增值税=12000017%=20400不含税销售额不含税销售额=140400（1+17%)=120000（4

41、）将自己生产的产品一批捐赠给某学校，该批产品成本为）将自己生产的产品一批捐赠给某学校，该批产品成本为2740000元，不含税售价为元，不含税售价为3040000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为516800元。元。（4）借：营业外支出）借：营业外支出3256800贷：库存商品贷：库存商品2740000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）516800（5）购进的某批材料发生非常损失，假定根据税法规定相关增）购进的某批材料发生非常损失，假定根据税法规定相关增值税不得抵扣，该批材料价值值税不得抵扣，该批材料价值100000元，进项税额元，进项税额17000元，经元，经批

42、准，作批准，作“营业外支出营业外支出”处理。处理。（5）批准前：）批准前：借：待处理财产损益借：待处理财产损益117000贷：原材料贷：原材料100000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17000批准后：批准后：借：营业外支出借：营业外支出117000贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益117000（6）借：应交税费）借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）3360000贷：银行存款贷：银行存款3360000（6）交纳本月增值税）交纳本月增值税3360000元。元。练习：练习：P114一、一、19、P116四、四、3（1）（4）五、五、1.（

43、1）（）（2）（）（4）（）（5）（）（6）（）（7）（三）小规模纳税企业的核算（三）小规模纳税企业的核算1小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人销售货物或提供应税劳务小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，一般，一般只能只能开具普开具普通发票通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权，其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货其购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，物和劳务的成本，因而应纳增值税采用简易计征方法。因而应纳增值税采用简易计征方法。u（1）应纳税额）应纳税额=销

44、售额销售额征收率征收率u（2）销售额应为不含税销售额，）销售额应为不含税销售额，若企业采用销售额和应纳税若企业采用销售额和应纳税额合并订价的，应将含税销售额进行分解，确定不含税销售额额合并订价的，应将含税销售额进行分解，确定不含税销售额与应纳增值税额，分解公式为：与应纳增值税额，分解公式为：销售额销售额=含税销售额含税销售额(1+征收率征收率)u（3）适用的适用的征收率为征收率为3；（三）小规模纳税企业的核算（三）小规模纳税企业的核算（3 3）交税）交税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款账户设置：账户设置：应交税费应交税费应交增值税应交增值税（不需要在不需要

45、在“应交增值税应交增值税”明细明细账中设置专栏）。账中设置专栏）。（1）购进货物（）购进货物（不管是否取得专用发票不管是否取得专用发票）：）：借：原材料、材料采购、在途物资（含税价）借：原材料、材料采购、在途物资（含税价）贷：银行存款贷：银行存款（2）销售货物：）销售货物：借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入（不含税价）贷：主营业务收入（不含税价）应交税费应交税费应交增值税（销售额应交增值税（销售额征收率）征收率）借：银行存款借：银行存款2060020600贷：主营业务收入贷：主营业务收入20 00020 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税600600【例例2-43】某小规模纳税企

46、业购入材料一批，取得的专用发票中某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款注明货款20000元，增值税元，增值税3400元，款项以银行存款支付，材料元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。借：原材料借：原材料23400贷：银行存款贷：银行存款23400【例例2-44】某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发某小规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为票中注明的货款（含税）为20600元，增值税征收率元，增值税征收率3%，款项，款项已存入银行。该企业的有关会计分如下：已存入银行。该企业的有

47、关会计分如下：=20600（1+3%）=20000（元）（元）不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）应交增值税应交增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率=200003%=600（元）（元）【例例3-45】【练习练习14】增值税小规模纳税人在月份终了，交纳本月应交未交增值税小规模纳税人在月份终了，交纳本月应交未交的增值税的会计处理方法是的增值税的会计处理方法是A借记借记“应交增值税应交增值税”明细科目明细科目B贷记贷记“应交增值税应交增值税”明细明细科目科目C冲减冲减“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)”明细科目明细科目D做做“应交税费应

48、交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”明细科目增加处明细科目增加处理理14【答案答案】A【练习练习15】小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款上注明：货款20000元，增值税元，增值税3400元，在购入材料的过程中元，在购入材料的过程中支付运杂费支付运杂费1000元。则该企业原材料的入账价值为（元。则该企业原材料的入账价值为（）元。）元。（假定不考虑运费增值税抵扣的问题）（假定不考虑运费增值税抵扣的问题）A20000B20600C23400D2440015【答案答案】D【练习练习16】下列各项税金中，应计入有关成本

49、的有（下列各项税金中，应计入有关成本的有（）。）。A以库存商品对外投资应交的增值税以库存商品对外投资应交的增值税B购入工程用物资所支付的增值税购入工程用物资所支付的增值税C小规模的纳税企业购入商品已交的增值税小规模的纳税企业购入商品已交的增值税D购入生产用设备已交的增值税购入生产用设备已交的增值税16【答案答案】ABC【练习练习17】对小规模纳税企业，下列说法中正确的有对小规模纳税企业，下列说法中正确的有()。A小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票

50、B小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算征收计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算征收C小规模纳税企业的销售收入不包括其应纳增值税额小规模纳税企业的销售收入不包括其应纳增值税额D小规模纳税企业购入货物取得增值税专用发票，其支付的小规模纳税企业购入货物取得增值税专用发票，其支付的增值税额可计入进项税额，并由销项税额抵扣，而不计入购入增值税额可计入进项税额，并由销项税额抵扣，而不计入购入货物的成本货物的成本17【答案答案】ABC（1）购进货物时：）购进货物时：借：原材料借：原材料70200贷：应付票