《税费核算岗位》PPT课件.ppt

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1、税费核算岗位 模块一模块一 增值税增值税2难点：视同销售1重点:增值税的账务处理 根据增值税暂行条例的规定，凡在中华根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人为增值税的纳税义务人 一般纳税人一般纳税人 小规模纳税人小规模纳税人纳税人纳税人一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人（一）一般纳税人增值税的帐务处理（一）一般纳税人增值税的帐务处理设置的账户设置的账户 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目科目（多栏式（多栏式)“应交税费

2、应交税费未交增值税未交增值税”科目科目（三栏式）（三栏式）年年凭凭证证摘摘要要借方金借方金额额贷贷方金方金额额借借或或贷贷余余额额月月日日字字号号合合计计进项进项税税额额已交已交税金税金减免减免税款税款转转出出未交未交增增值值税税.合合计计销项销项税税额额出口出口退税退税进项进项税税额额转转出出转转出出多交多交增增值值税税应交增值税明细账应交增值税明细账 1.1.进项税额进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者应负担的增值税额为进项税额。进项税额者应负担的增值税额为进项税额。进项税额的处理有两种情况：的处理有两种情况：不得从销项税额中抵扣的进项税

3、额不得从销项税额中抵扣的进项税额 如：用于非应税项目的购进货物如：用于非应税项目的购进货物 用于集体福利或者个人消费的货物用于集体福利或者个人消费的货物 凡购进货物时即凡购进货物时即能认定能认定其进项税不能抵扣的，进其进项税不能抵扣的，进项税额直接计入所购货物或接受劳务的成本。项税额直接计入所购货物或接受劳务的成本。【例题】【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资的各种物资500000500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为8500085000元，全部用于工程建设。购入工程物资应做的会计元，全部用于工程建设。购入工程物资应做的会计处理：

4、处理：借：工程物资借：工程物资 585000 585000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 585000 准予从销项税额中抵扣的进项税准予从销项税额中抵扣的进项税 根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项根据税法的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额增值税扣税凭证上注明的增值税额和和按规定的扣除率计算的进项税额按规定的扣除率计算的进项税额 。A.A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 B.B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 C.C.增值

5、税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和价和13%13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。除。D.D.外购物资支付的运费，按照运费结算单据所列运费外购物资支付的运费，按照运费结算单据所列运费金额的金额的7%7%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额【例题】【例题】A A企业购入原材料一批，增值税专用发票企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款上注明货款60 00060 000元，增值税税额元，增值税税额10 20

6、010 200元，货物元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：关会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 60 000 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 10 200 贷：银行存款贷：银行存款 70 200 70 200【例题】【例题】B B企业购入不需要安装设备一台，价款企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计及运输保险等费用合计300 000300 000元，增值税专用

7、发元，增值税专用发票上注明的增值税税额票上注明的增值税税额51 00051 000元，款项尚未支付。元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 300 000 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51 00051 000 贷：应付账款贷：应付账款 351 000 351 000【例题】【例题】C C商场购入免税农产品一批，价款商场购入免税农产品一批，价款200 000200 000元，规定的扣除率为元，规定的扣除率为13%13%，货物尚未到达，货款已用，货物尚未到达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计

8、分录如下：银行款支付。该企业的有关会计分录如下：借：材料采购（或库存商品）借：材料采购（或库存商品）174 000 174 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26 000 26 000贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000进项税额进项税额=购买价款购买价款扣除率扣除率=200 00013%=26 000=200 00013%=26 000（元）（元）【例题】【例题】某企业从外地购入原材料一批，增值税专某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款用发票上注明货款10 00010 000元，另外向运输公司支付元，另外向运输公司支付运输费用

9、运输费用5 0005 000元。货物已运抵并验收入库，按计划元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为款支付。增值税税率为17%17%，运输费用的进项税额的，运输费用的进项税额的扣除率为扣除率为7%7%。该企业有关的会计分录如下：。该企业有关的会计分录如下：借：材料采购借：材料采购 14 650 14 650 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)2 050)2 050 贷：银行存款贷：银行存款 16 700 16 700进项税额进项税额=10 00017%+5 0007%=2

10、050=10 00017%+5 0007%=2 050（元）（元）材料成本材料成本=10 000+5 000=10 000+5 000（1-7%1-7%）=14 650=14 650（元）（元）进项税额转出进项税额转出 企业购进的货物发生企业购进的货物发生非常损失非常损失（不含自然灾害造（不含自然灾害造成的）以及成的）以及将购进货物改变用途将购进货物改变用途（如用于非应税项（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”)”科目科目转转入有关科目，借记入有关科目，借记“待

11、处理财产损溢待处理财产损溢”、“在建工在建工程程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应应交增交增值税值税(进项税额转出进项税额转出)”)”科目；科目；【例题】【例题】E E企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）企业库存材料因意外火灾（非自然灾害）毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为10 00010 000元，增值税税额元，增值税税额1 7001 700元。该企业的有关会计分录如下：元。该企业的有关会计分录如下：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 11 700 11 700 贷：

12、原材料贷：原材料 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 7001 700【例题】【例题】H H企业所属的职工医院维修领用原材料企业所属的职工医院维修领用原材料5 0005 000元，其购入时支付的增值税为元，其购入时支付的增值税为850850元。该企业的有关会元。该企业的有关会计分录如下：计分录如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 5 850 5 850 贷：原材料贷：原材料 5 000 5 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）850 850 2.2.销项税额销项税额 销项税

13、额是指纳税人销售货物（或者提供应税劳销项税额是指纳税人销售货物（或者提供应税劳务），按照销售额（或应税劳务收入）和规定的税务），按照销售额（或应税劳务收入）和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额率计算并向购买方收取的增值税税额 。一般销售一般销售 【例题】【例题】企业销售产品一批，增值税专用发票上注明企业销售产品一批，增值税专用发票上注明价款为价款为2020万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为3.43.4万元，款项已收。万元，款项已收。视同销售视同销售 企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计

14、行为，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。如企业将自产或委托加工的货物用于算应交增值税。如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费、将自产或委托加非应税项目、集体福利或个人消费、将自产或委托加工的货物无偿赠送给他人等工的货物无偿赠送给他人等【例题】【例题】N N企业将自己生产的产品用于自行建造仓库。企业将自己生产的产品用于自行建造仓库。该批产品的成本为该批产品的成本为200 000200 000元，计税价格为元，计税价格为300 000300 000元。元。增值税税率为增值税税率为17%17%。该企业的有关会计分录如下：。该企业的有关会计分录如下：借：在建

15、工程借：在建工程 251 000 251 000 贷：库存商品贷：库存商品 200 000 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 51 000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额=30000017%=51 000=30000017%=51 000（元）（元）【例题【例题】东方股份有限公司将自己生产的产品无偿捐赠给东方股份有限公司将自己生产的产品无偿捐赠给希望工程，该批产品的成本为希望工程，该批产品的成本为20 000元，计税价格元，计税价格30 000元，增值税的税率为元，增值税的税率为17%。借：

16、营业外支出借：营业外支出 25100 贷：库存商品贷：库存商品 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100【例题】【例题】甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对甲公司为增值税一般纳税人，本期以自产产品对乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该产品乙公司投资，双方协议按产品的售价作价。该产品的成本为的成本为180180万元，假设售价和计税价格均为万元，假设售价和计税价格均为200200万万元，产品的增值税率为元，产品的增值税率为17%17%。借：长期股权投资借：长期股权投资 234 234 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 200 应交税费应交税

17、费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 34 借：主营业务成本借：主营业务成本 180 180 贷：库存商品贷：库存商品 180 1803.3.增值税的缴纳增值税的缴纳交纳增值税，通过交纳增值税，通过“应交税费应交税费应交增值税（已交应交增值税（已交税金）税金）”核算核算 4.4.转出多交增值税和未交增值税的会计处理转出多交增值税和未交增值税的会计处理 一般纳税企业设置一般纳税企业设置“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”（三（三栏式），要求在月末时要把栏式），要求在月末时要把“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目中的本期未交的和本期多交的一同转入科目中的本期未交的和本期多

18、交的一同转入“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”，到下月上缴时，冲减，到下月上缴时，冲减“应交税应交税费费未交增值税未交增值税”。【例题】【例题】甲公司为增值税一般纳税人，该公司甲公司为增值税一般纳税人，该公司20042004年年3 3月月3131日日“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”科目借方余额为科目借方余额为2500025000元，该借方余额可用下月的销项税额抵扣。元，该借方余额可用下月的销项税额抵扣。20042004年年4 4月份，甲公司发生下列涉及增值税的经济业务：月份，甲公司发生下列涉及增值税的经济业务：1.1.企业购进原材料一批，增值税专用发票上注明的企业购进原材料一批，

19、增值税专用发票上注明的买价为买价为5050万元，进项税额为万元，进项税额为8 8、5 5万元。款付，料入库。万元。款付，料入库。2.2.建造办公楼领用原材料一批，实际成本建造办公楼领用原材料一批，实际成本2000020000元，元，进项税进项税34003400元。元。3.3.企业销售产品一批，增值税专用发票上注明价款企业销售产品一批，增值税专用发票上注明价款为为8080万元，增值税销项税额为万元，增值税销项税额为1313、6 6万元，款项收到存万元，款项收到存入银行入银行 4.4.企业将自产产品用于建造办公楼，产品成本为企业将自产产品用于建造办公楼，产品成本为4 4万万元，计税价格为元，计税价

20、格为5 5万元万元 5.5.本月份上交增值税本月份上交增值税2000020000元元 6.6.转出本月未交增值税转出本月未交增值税【参考答案】【参考答案】1.1.借：原材料借：原材料 50 50 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8.5 8.5 贷：银行存款贷：银行存款 58.5 58.52.2.借：在建工程借：在建工程 2.34 2.34 贷：原材料贷：原材料 2 2 应缴税费应缴税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）0.34 0.34 3.3.借：银行存款借：银行存款 93.6 93.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 80 应缴税费应缴

21、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13.6 13.6 4.4.借：在建工程借：在建工程 4.85 4.85 贷：库存商品贷：库存商品 4 4 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.85 0.85 5.5.借：应缴税费借：应缴税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）2 2 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 6.6.借：应缴税费借：应缴税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）1.791.79 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 1.79 1.79 小规模纳税企业应当按照小规模纳税企业应当按照不含税销售额不含税销售额和和规

22、定的规定的增值税征收率增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。发票。小规模纳税企业小规模纳税企业进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣，其购进货物，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。劳务的成本。小规模纳税企业只需在小规模纳税企业只需在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应应交增值税交增值税”明细科目，不需要在明细科目，不需要在“应交增值税应交增值税”明明细科细科目中设置专栏目中设置专栏 。（

23、二）小规模纳税人增值税的帐务处理（二）小规模纳税人增值税的帐务处理【例题】【例题】某小规模纳税企业购入材料一批，取得某小规模纳税企业购入材料一批，取得的专用发票中注明货款的专用发票中注明货款20 00020 000元，增值税元，增值税3 4003 400元，元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：实际成本计价核算）。该企业的有关会计分录如下：借：原材料借：原材料 23 400 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400 【例题】【例题】某小规模纳税企业销售产品一批，所开某小

24、规模纳税企业销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为出的普通发票中注明的货款（含税）为20 60020 600元，元，增值税征收率为增值税征收率为3%3%，款项已存入银行。该企业的有，款项已存入银行。该企业的有关会计分录如下：关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 20 600 20 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税额应交税额应交增值税应交增值税 600 600不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+1+征收率）征收率）=20 600=20 600（1+3%1+3%）=20 000=20 000（元）（元）应纳增值税应纳增值

25、税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率=20 0003%=600=20 0003%=600（元）（元）【例题】【例题】某小规模纳税企业月末以银行存款上交增某小规模纳税企业月末以银行存款上交增值税值税600600元。有关会计处理如下：元。有关会计处理如下：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 600 600【练习题】【练习题】1.某小规模纳税企业本期购入原材料并验收入库，某小规模纳税企业本期购入原材料并验收入库，取得增值税专用发票记载的原材料价格为取得增值税专用发票记载的原材料价格为22 50022 500元，增值税税额为元，增值税税额为3 8

26、253 825元，该企业当期产品销售元，该企业当期产品销售价格价格(含增值税，征收率为含增值税，征收率为3%)3%)为为78 75078 750元，则该元，则该企业当期应交纳的增值税为企业当期应交纳的增值税为()()元。元。A.632.55 B.2 362.5A.632.55 B.2 362.5C.4 725 D.2 293.69C.4 725 D.2 293.69【答案】【答案】D D【解析】【解析】78 750(1+3%)3%=2 293.69(78 750(1+3%)3%=2 293.69(元元)2.2.某一般纳税企业月初欠交增值税某一般纳税企业月初欠交增值税1515万元，无万元，无尚未

27、抵扣增值税。本月发生进项税额尚未抵扣增值税。本月发生进项税额5050万元，销项万元，销项税额税额6565万元，进项税额转出万元，进项税额转出5 5万元，交纳本月增值万元，交纳本月增值税税1515万元，则月末结转后，万元，则月末结转后，“应交税费应交税费未交增值未交增值税税”科目的余额为科目的余额为()万元。万元。A.20 B.0 C.5 D.15A.20 B.0 C.5 D.15 【答案】【答案】A A 【解析】按照规定，月初有欠交增值税部分已转入【解析】按照规定，月初有欠交增值税部分已转入“应交应交税费税费-未交增值税未交增值税”科目的贷方，而本期应结转的金额为科目的贷方，而本期应结转的金额

28、为65-(50-5)-15=5(65-(50-5)-15=5(万元万元););因此，结转后因此，结转后“应交税费应交税费-未交增未交增值税值税”科目的余额为科目的余额为2020万元。万元。【备注】【备注】（1）购建机器设备等生产经营用固定资产领用原材料，进项税额不）购建机器设备等生产经营用固定资产领用原材料，进项税额不需要转出计入在建工程需要转出计入在建工程 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料（2）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程）购建办公楼等不动产领用原材料，应将进项税额转入在建工程 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税

29、（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）（3）购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，）购建机器设备等生产经营用固定资产领用本企业生产的产品，不确认销项税额不确认销项税额 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品（4）购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额）购建办公楼等不动产领用本企业产品，应确认销项税额 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）模块二模块二 消税费消税费一、消费税概述一、消费税概述消费税是指在我国境内消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应生产、委托加工和进口应税消费

30、品税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。二、应交消费税的账务处理二、应交消费税的账务处理 设置的账户：应交税费设置的账户：应交税费应交消费税应交消费税 核算内容核算内容1.1.销售应税消费品销售应税消费品企业销售应税消费品应交的消费税，应借记企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营营业业税金及附加税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消费应交消费税税”科目。科目。【例题】【例题】某企业为增值税一般纳税人，本期销售应某企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，不含税售价为税消费品，不含税售价为2020万元，增值税率为万元，增值税率

31、为17%17%，消费税率为消费税率为10%10%，商品已发出，货款已收到，商品已发出，货款已收到应向购买方收取的增值税应向购买方收取的增值税=2017%=3.4=2017%=3.4应交的消税费应交的消税费=2010%=2=2010%=2借：银行存款借：银行存款 23.4 23.4 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 20 应缴税费应缴税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3.43.4借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 2 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴消税费应缴消税费 2 22.2.自产自用应税消费品自产自用应税消费品企业将生产的应税消费品用于在建企业将生产的应税消费品用于在建工

32、程等非生产机构时，按规定应交纳工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记的消费税，借记“在建工程在建工程”等科目，等科目，贷记贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目科目【例题】【例题】某企业在建工程领用自产柴油成本为某企业在建工程领用自产柴油成本为50 00050 000元，按市场价计算的应纳增值税元，按市场价计算的应纳增值税10 20010 200元，元，应纳消费税应纳消费税6 0006 000元。该企业的有关会计分录如下：元。该企业的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 66 200 66 200 贷：库存商品贷：库存商品 50 000 50 000 应交税费应交税费应

33、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010 200 应交消费税应交消费税 6 000 6 0003.3.委托加工应税消费品委托加工应税消费品 需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税代缴消费税 。委托加工物资收回后，直接用于销售的委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资委托加工物资”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品委托加工物资收回后用于

34、连续生产应税消费品，按，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代交的消费税，借记税，借记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目，贷记科目，贷记“应付应付账款账款”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。【例题】【例题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为为1 000 0001 000 000元，加工费为元，加工费为200 000200 000元，由乙企业元，由乙企业代收代缴的消费税为代收代缴的消费税为80 00080 000元（不考

35、虑增值税）。元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。材料的核算。【例题【例题单选题】单选题】某一般纳税企业委托外单位加某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本工一批消费税应税消费品，材料成本5050万元，加万元，加工费工费1212万元万元(不含税不含税)，受托方增值税率为，受托方增值税率为1717，受托方代收代缴消费税受托方代收代缴消费税2 2万元。该批材料加工后委万元。该批材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕

36、入库时的成托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为本为()()万元。万元。A.64 B.62 A.64 B.62 【答案】【答案】A A【解析】材料加工完毕入库时的成本【解析】材料加工完毕入库时的成本 50+12+2=6450+12+2=64（万元）。（万元）。4.4.进口应税消费品进口应税消费品【例题】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税【例题】甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值的商品，商品价值2 000 0002 000 000元，进口环节需要交纳元，进口环节需要交纳的消费税为的消费税为400 000400 000元（不考虑增值税），采购的商元（不考虑增值税），采购的商

37、品已经验收入库，货款及税款已经用银行存款支付。品已经验收入库，货款及税款已经用银行存款支付。甲企业的有关会计分录如下：甲企业的有关会计分录如下：借：库存商品借：库存商品 2 400 000 2 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 400 000 2 400 000【例题【例题】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为税消费品）。原材料成本为2000020000元，支付元，支付的加工费为的加工费为70007000元（不含增值税），消费元（不含增值税），消费税税率为税税率为1010，材料加工完成并验收入库，材料加工完成并验收入库，加

38、工费用等已经支付。双方适用的增值税加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为税率为1717。甲企业按实际成本核算原材。甲企业按实际成本核算原材料。料。（1 1 1 1）发出委托加工材料）发出委托加工材料）发出委托加工材料）发出委托加工材料 借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 20000 20000 20000 20000 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料 20000 20000 20000 20000（2 2）支付加工费用和税金）支付加工费用和税金 消费税组成计税价格消费税组成计税价格 （200002000070007000）/(1-10%)=30000(

39、/(1-10%)=30000(元元)委托方代收代交的消费税税额委托方代收代交的消费税税额 3000010300001030003000（元）（元）应交增值税税额应交增值税税额70001770001711901190（元）（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时品时 借：委托加工物资借：委托加工物资 7000 7000 应缴税费应缴税费增（进）增（进）1190 1190 应交消费税应交消费税 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 11190 11190 甲企业收回加工后的材料直接用于出售时甲企业收回加工后的材料直接用于出售时甲企业收回

40、加工后的材料直接用于出售时甲企业收回加工后的材料直接用于出售时 借：委托加工物资借：委托加工物资 10000 10000 应缴税费应缴税费增（进）增（进）1190 1190 贷：银行存款贷：银行存款 11190 11190（3 3）加工完成，收回委托加工材料）加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回后用于连续生产应税消费品甲企业收回后用于连续生产应税消费品借：原材料借：原材料 （20000+700020000+7000）27000 27000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 27000 27000 甲企业收回加工后的材料直接用于出售甲企业收回加工后的材料直接用于出售借：原材料（或库存商品）借：

41、原材料（或库存商品）30000 30000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 30000 30000 模块三模块三 营业税营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。二、营业税的账务处理二、营业税的账务处理 设置的账户：应缴税费设置的账户：应缴税费应缴营业税应缴营业税 一、营业税概述一、营业税概述1 1、提供应税劳务应交的营业税、提供应税劳务应交的营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应缴税费贷：应缴税费应交营业税应交营业税 【例题】【例题】某企业对外提供

42、运输劳务，取得运输收入某企业对外提供运输劳务，取得运输收入5000050000元，存入银行，营业税率为元，存入银行，营业税率为3%3%借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1500 1500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 1500 15002 2、销售不动产应交营业税、销售不动产应交营业税借借:固定资产清理固定资产清理 贷：应缴税费贷：应缴税费应交营业税应交营业税 【例题】【例题】企业销售一幢房屋，房屋的原始价值为企业销售一幢房屋，房屋的原始价值为6060万元，已提折旧为万元，已提折旧为1515万元，售价为万元，售价为5050万元，营业税万元，营业税的税率为的税率为5%5%。借

43、：固定资产清理借：固定资产清理 45 45 累计折旧累计折旧 15 15 贷：固定资产贷：固定资产 60 60 借：银行存款借：银行存款 50 50 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50 50 借：固定资产清理借：固定资产清理 2.5 2.5 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税 2.5 2.5 借：固定资产清理借：固定资产清理 2.5 2.5 贷：营业外收入贷：营业外收入 2.5 2.53 3、出售或出租无形资产应交的营业税、出售或出租无形资产应交的营业税 【例题】【例题】企业出售一无形资产，无形资产的账面企业出售一无形资产，无形资产的账面价值为价值为5 5万元，售价为万元，售价为

44、6 6万元，营业税率为万元，营业税率为5%5%。借：银行存款借：银行存款 6 6 贷：无形资产贷：无形资产 5 5 应交税金应交税金应交营业税应交营业税 0.3 0.3 营业外收入营业外收入 0.7 0.7 模块四模块四 其他应缴税费其他应缴税费一、应交资源税一、应交资源税资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。企业企业对外销售应税产品应交纳的资源税对外销售应税产品应交纳的资源税，借记，借记“营营业税金及附加业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交资应交资源源税税”科目；科目；企业企业自

45、产自用应税产品而应交纳的资源税自产自用应税产品而应交纳的资源税，借记，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“应交应交税费税费应交资源税应交资源税”科目。科目。【例题】【例题】某企业对外销售某种资源税应税矿产品某企业对外销售某种资源税应税矿产品2 0002 000吨，每吨应交资源税吨，每吨应交资源税5 5元。该企业的有关会计元。该企业的有关会计分录如下：分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加10 00010 000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 10000 10000 企业对外销售应税产品而应交的资源税企业对外销售应税产品而应交的资源税=

46、2 0005=10 000=2 0005=10 000（元）（元）【例题】某企业将自产的资源税应税矿产品【例题】某企业将自产的资源税应税矿产品500500吨用吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税于企业的产品生产，每吨应交资源税5 5元。元。该企业的有关会计分录如下：该企业的有关会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 2 500 2 500 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 2 500 2 500二、应交城市维护建设税二、应交城市维护建设税 以纳税人缴纳的增值税、消税费、营业税税额为以纳税人缴纳的增值税、消税费、营业税税额为计税依据征收的一种税。计税依据征收的一种税。企业应交的城市维

47、护建设税，借记企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及营业税金及附加附加”等科目，贷记等科目，贷记“应交税费应交税费应交城市维护应交城市维护建建设税设税”科目。科目。【例题】【例题】某企业本期实际应上交增值税某企业本期实际应上交增值税400 000400 000元，消费税元，消费税241 000241 000元，营业税元，营业税159 000159 000元。该企业元。该企业适用的城市维护建设税税率为适用的城市维护建设税税率为7%7%。该企业的有关会。该企业的有关会计分录如下：计分录如下：（1 1）计算应交的城市维护建设税：）计算应交的城市维护建设税：应交的城市维护建设税应交的城市维护建设税

48、=（400 000+241 000+159 000400 000+241 000+159 000）7%=56 0007%=56 000（元）（元）借：营业税金及附加借：营业税金及附加56 00056 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 56 000 56 000三、应交教育费附加三、应交教育费附加以纳税人缴纳的增值税、消税费、营业税税额为以纳税人缴纳的增值税、消税费、营业税税额为计税依据征收的一种附加费。计税依据征收的一种附加费。【例题】【例题】上题中，教育费附加计征比例为上题中，教育费附加计征比例为3%3%。应交教育费附加应交教育费附加=(=(400 000

49、+241 000+159 000400 000+241 000+159 000）3%3%=24000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 24000 24000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 24000 24000练习题练习题：某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为：某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%17%，20102010年年1111月有如下主要业务：月有如下主要业务：(1)(1)委托外单位加工材料委托外单位加工材料(非金银首饰非金银首饰)，原材料价款，原材料价款8080万万元，加工费用元，加工费用2020万元，消费税税率为万元，消费税税率为10%10%，材

50、料已经加工完毕验，材料已经加工完毕验收入库，加工费用等尚未支付。该委托加工材料收回后直接销收入库，加工费用等尚未支付。该委托加工材料收回后直接销售。售。(2)(2)出售一厂房，厂房原价出售一厂房，厂房原价1 5001 500万元，已提折旧万元，已提折旧600600万元。万元。出售所得收入出售所得收入1 0001 000万元存入银行，用银行存款支付清理费用万元存入银行，用银行存款支付清理费用5 5万元。厂房已清理完毕，营业税税率万元。厂房已清理完毕，营业税税率5%5%。(3)(3)将自产产品用于对外投资，产品成本将自产产品用于对外投资，产品成本700700万元，计提万元，计提的存货跌价准备为的存