中级财务会计第十九章.ppt

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1、INTANGIBLE ASSETS 19 或有事项或有事项本章主要介绍或有事项的概念及主要特点，包括或有负债和或有资产本章主要介绍或有事项的概念及主要特点，包括或有负债和或有资产的概念及特点，或有事项确认为负债（预计负债）的条件和如何计量，的概念及特点，或有事项确认为负债（预计负债）的条件和如何计量，预计负债、或有负债和或有资产的会计披露问题。要求通过本章的学预计负债、或有负债和或有资产的会计披露问题。要求通过本章的学习能够对或有事项进行职业判断，并掌握如何确认、计量或有事项，习能够对或有事项进行职业判断，并掌握如何确认、计量或有事项，特别是披露问题。特别是披露问题。重点与难点重点与难点预计负

2、债的确认和计量。预计负债的确认和计量。学习目的与要求学习目的与要求 一、或有事项概念及特征一、或有事项概念及特征 或有事项或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。损合同、重组义务等。或有事项特征：或有事项特征：1、由过去的交易或事项而引起的

3、。、由过去的交易或事项而引起的。未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的交通事故、未来可能发生的经营亏损等事项不构成或有事项。未来可能发生的经营亏损等事项不构成或有事项。2、结果具有不确定性。、结果具有不确定性。3、结果须由未来事项决定，随着影响或有事项结果、结果须由未来事项决定，随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。二、确认和计量二、确认和计量 （一）预计负债确认条件（一）预计负债确认条件 与或有事项相关的义务同时满足条件的，应当确认为与或有事项相关的义务同时满足条件的，应

4、当确认为预计负债：预计负债：1、该义务是企业承担的现时义务；、该义务是企业承担的现时义务；2、履行该义务、履行该义务很可能很可能导致经济利益流出企业；导致经济利益流出企业；3、该义务的金额能够可靠地计量。、该义务的金额能够可靠地计量。基本确定基本确定 大于大于95%小于小于100%很可能很可能 大于大于50%小于等于小于等于95%可能可能 大于大于5%小于等于小于等于50%极小可能极小可能 大于大于0小于等于小于等于5%（二）预计负债的计量（二）预计负债的计量1.初始计量初始计量按照履行相关现时义务所需按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。支出的最佳估计数进行初始计量。主要涉及

5、：主要涉及：最佳估计数的确定；最佳估计数的确定；预期可获得补偿的处理。预期可获得补偿的处理。最佳估计数的确定最佳估计数的确定 （1）如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种）如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的的中间值中间值确定。确定。【例】【例】2007年年12月月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。企业不利。2007年年12月月31日，甲

6、尚未接到法院的判决，因日，甲尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。据专业人士估诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。据专业人士估计，赔偿金额可能是计，赔偿金额可能是800万元至万元至1000万元之间的某一金额。万元之间的某一金额。确认负债金额确认负债金额=（800+1000）2900万元万元 借：营业外支出借：营业外支出 9 000 000贷：预计负债贷：预计负债9 000 000 （2）在其他情况下，最佳估计数应当分别处理：）在其他情况下，最佳估计数应当分别处理：或有事项涉及或有事项涉及单个项目单个项目的，按的，按最可能最可能发生金额确定。发生金额确定。【例】【例】甲公

7、司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公甲公司涉及一起诉讼。根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能司所聘律师的意见判断，甲公司在该起诉讼中胜诉的可能性有性有40，败诉的可能性有，败诉的可能性有60。如果败诉，将要赔偿。如果败诉，将要赔偿1000万元。则甲应确认的负债余额应为万元。则甲应确认的负债余额应为1000万元。万元。借：营业外支出借：营业外支出 10 000 000 贷：预计负债贷：预计负债 10 000 000 或有事项涉及多个项目的，按照或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果各种可能结果及及相相关概率关概率计算确定。计算确定。【例】【例】2007

8、年，乙企业销售产品年，乙企业销售产品3万件，销售额为万件，销售额为12000万万元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，元。乙企业的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往如发生正常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的销售额的1；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的理费为销售额的2。据预测，本年度已售产品中，有。据预测，本年度已售产品中，有80不会发生质量问题，有不会

9、发生质量问题，有15将发生较小质量问题，有将发生较小质量问题，有5将将发生较大质量问题。发生较大质量问题。确认负债金额为：确认负债金额为：(120000)80+(120001)15+(120002)5=300(万元万元)借：销售费用借：销售费用3 000 000贷：预计负债贷：预计负债 3 000 000 预期可获得补偿的处理预期可获得补偿的处理 企业清偿预计负债所需支出企业清偿预计负债所需支出全部或部分全部或部分预期由第三方预期由第三方补偿的，补偿金额只有在补偿的，补偿金额只有在基本确定基本确定能够收到时才能作为资能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额产单独确认。确认的补偿金额不应超

10、过不应超过预计负债的账面价预计负债的账面价值。值。1.可能获得补偿的情况可能获得补偿的情况 （1）发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合）发生交通事故等情况时，可以从保险公司获得合理的赔偿；理的赔偿；（2）在某些索赔诉讼中，通过）在某些索赔诉讼中，通过反诉反诉的方式对索赔人或的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；第三方另行提出赔偿要求；（3）在债务担保业务中，在履行担保义务的同时，通）在债务担保业务中，在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企业提出额外追偿要求。常可以向被担保企业提出额外追偿要求。补偿金额的确认补偿金额的确认补偿金额应补偿金额应单独单独确认为资产。确认为资产。【例】【例】

11、甲企业因或有事项确认了一项负债甲企业因或有事项确认了一项负债500万元；同时，万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得350万元的赔偿，万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。且这项金额基本确定能收到。借：营业外支出借：营业外支出5 000 000 贷：预计负债贷：预计负债 5 000 000 借：其他应收款借：其他应收款 3 500 000 贷：营业外支出贷：营业外支出 3 500 000 （三）确定最佳估计数应考虑的因素（三）确定最佳估计数应考虑的因素 风险、不确定性风险、不确定性 货币时间价值等因素。货币时间影响重大的，应当货币时间价值等因素。货

12、币时间影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。例通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。例如，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付如，油气井或核电站的弃置费用等，应当按照未来应支付金额的现值确定。金额的现值确定。未来事项（如未来技术进步、相关法规出台等），未来事项（如未来技术进步、相关法规出台等），如果未来事项将会发生的，应当在确定预计负债金额时考如果未来事项将会发生的，应当在确定预计负债金额时考虑该未来事项的影响。虑该未来事项的影响。（四）预计负债的后续计量（四）预计负债的后续计量 在资产负债表日对预计负债的账面价值在资产负债表日对预计负债的账面价值

13、进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。最佳估计数对该账面价值进行调整。【例】【例】20062006年年4 4月月2020日，日，A A银行批准银行批准B B公司的信用贷款（无担公司的信用贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款保、无抵押）申请，同意向其贷款2 0002 000万元，期限一年，万元，期限一年，年利率年利率7.27.2。20072007年年4 4月月2020日日,B,B公司的借款到期。公司的借款到期。B B具有还具有还款能力，但因与款能力

14、，但因与A A银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还还A A银行的贷款。银行的贷款。A A银行遂与银行遂与B B协商，但没有达成协议。协商，但没有达成协议。20072007年年8 8月月7 7日，日，A A向法院提起诉讼。如无特殊情况，向法院提起诉讼。如无特殊情况，B B公司很可能公司很可能败诉，败诉，B B需要支付罚息、诉讼费等费用为需要支付罚息、诉讼费等费用为6060万元至万元至7070万元之万元之间。间。B B应在应在20072007年年8 8月月3131日确认一项负债日确认一项负债6565万元。万元。截止截止20072007年年1212月月3131日

15、，法院尚未对日，法院尚未对A A银行提起的诉讼进银行提起的诉讼进行审理。假定行审理。假定B B预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为预计将要支付的罚息、诉讼费等费用估计为110110万元至万元至120120万元之间。万元之间。在在20072007年年1212月月3131日应确认预计负债日应确认预计负债115115万元。需要万元。需要将原账面价值调整为将原账面价值调整为115115万元。万元。三、三、或有事项会计的具体应用或有事项会计的具体应用（一）未决诉讼或未决仲裁（一）未决诉讼或未决仲裁 【例】【例】2006年年11月月20日，日，A银行批准银行批准B公司的信用贷款公司的信用贷款（无担保、无

16、抵押）申请，同意向其贷款（无担保、无抵押）申请，同意向其贷款2 000万元元，万元元，期限期限1年，年利率年，年利率7.2%。2007年年11月月20日，日，B公司的借款公司的借款（本金和利息）到期。（本金和利息）到期。B具有还款能力，但因与具有还款能力，但因与A银行之银行之间存在其他经济纠纷，而未按时归还间存在其他经济纠纷，而未按时归还A的贷款。的贷款。A遂与遂与B协协商，但没有达成协议。商，但没有达成协议。2007年年12月月25日，日，A银行向法院提银行向法院提起诉讼。截至起诉讼。截至2007年年12月月31日，法院尚未对日，法院尚未对A银行提起的银行提起的诉讼进行审理。无特殊情况，诉讼

17、进行审理。无特殊情况，B很可能败诉，估计很可能败诉，估计B需要需要支付罚息、诉讼费支付罚息、诉讼费等费用等费用2024万元之间，其中支付的诉万元之间，其中支付的诉讼费为讼费为3万元。万元。【例】【例】2006年年11月月2日，日，A公司因与公司因与B公司签订了公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至2007年年12月月31日，诉讼尚未判决。但由于日，诉讼尚未判决。但由于B公司公司经营困难，经营困难，A很可能要承担还款连带责任。据预很可能要承担还款连带责任。据预计，计，A承担还款金额承担还款金额20万元责任的可能性为万元责任的可能性为60%，

18、而承担还款金额，而承担还款金额10万元责任的可能性为万元责任的可能性为40%。（假定不考虑诉讼费）（假定不考虑诉讼费）借：营业外支出借：营业外支出赔偿支出赔偿支出20贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼20 （二）债务担保（二）债务担保企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别处理：企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，分别处理：（1）企业已被判决败诉的，按照法院）企业已被判决败诉的，按照法院判决的判决的应承担应承担的损失金额，确认为预计负债。的损失金额，确认为预计负债。（2）已判决败诉，但企业）已判决败诉，但企业正在上诉正在上诉，或者经上一级法，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院

19、发回重审等，应在院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，应在资资产负债表日产负债表日根据根据已有已有判决结果合理估计损失金额，确认为判决结果合理估计损失金额，确认为预计负债。预计负债。（3）法院）法院尚未判决尚未判决的，应向其律师或法律顾问等咨询，的，应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取取得有关书面意见得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为

20、预计负债。计损失金额确认为预计负债。【例】【例】2000年年10月，月，B公司从银行贷款人民币公司从银行贷款人民币2 000万元，万元，期限期限2年，由年，由A公司全额担保；公司全额担保；2002年年4月，月，C公司从银行公司从银行贷款美元贷款美元100万元，期限万元，期限1年，由年，由A公司担保公司担保50%；2002年年6月，月，D公司通过银行从公司通过银行从G公司贷款人民币公司贷款人民币1 000万元，期限万元，期限2年，由年，由A公司全额担保。公司全额担保。截至截至2002年年12月月31日的情况如下：日的情况如下：B公司贷款逾期未公司贷款逾期未还，银行已起诉还，银行已起诉B公司和公司

21、和A公司；公司；C公司由于受政策影响和公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务；到期美元债务；D公司经营情况良好，预期不存在还款困难。公司经营情况良好，预期不存在还款困难。对对B而言，而言，A很可能需履行连带责任，但损失金额是多很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就少，目前还难以预计；就C公司而言，公司而言，A公司可能需履行连公司可能需履行连带责任；就带责任；就D公司而言，公司而言，A公司履行连带责任的可能性极小。公司履行连带责任的可能性极小。根据企业会计准则的规定，这三项债务担保形

22、成根据企业会计准则的规定，这三项债务担保形成A公司的或公司的或有负债，不符合预计负债的确认条件，有负债，不符合预计负债的确认条件，A公司应当在公司应当在202年年12月月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额及财务影响等。单位、担保金额及财务影响等。（三）产品质量保证（三）产品质量保证 通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。在销售成立时确认相关预计对客户提供服务的一种承诺。在销售成立时确认相关预计负债负债 【例】【例】A公司为机床生产和销售企业。公司为机床

23、生产和销售企业。2002年第一季度、年第一季度、第二季度、第三季度和第四季度分别销售机床第二季度、第三季度和第四季度分别销售机床200台、台、300台、台、400台和台和350台，每台售价为台，每台售价为50 000元。对购买其元。对购买其产品的消费者，产品的消费者，A公司作出如下承诺：机床售出后公司作出如下承诺：机床售出后3年内如年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，出现非意外事件造成的机床故障和质量问题，A公司免费公司免费负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保负责保修（含零部件更换）。根据以往的经验，发生的保修费一般为销售额的修费一般为销售额的1%1.5%之间。假定之间

24、。假定A公司公司2002年年四个季度实际发生的维修费分别为四个季度实际发生的维修费分别为20 000元、元、200 000元、元、180 000元和元和350 000元。元。1）第一季度）第一季度发生发生产品质量保证费用（维修费）：产品质量保证费用（维修费）：借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证20 000 贷：银行存款或原材料等贷：银行存款或原材料等20 000 第一季第一季度末度末应应确认确认的产品质量保证负债金额为：的产品质量保证负债金额为：20050 000（0.01+0.015）2=125 000（元）（元）借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品质量保证125000 贷

25、：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证125000 应注意的问题应注意的问题（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对差较大，应及时对预计比例预计比例进行调整；进行调整；（2）如果企业针对）如果企业针对特定批次特定批次产品确认预计负债，产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将则在保修期结束时，应将“预计负债预计负债产品质量保证产品质量保证”余额冲销，不留余额；余额冲销，不留余额；（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证产了，那么应在相应的产品质量保证期满

26、后期满后，将，将“预计预计负债负债产品质量保证产品质量保证”余额冲销，不留余额。余额冲销，不留余额。（四）亏损合同（四）亏损合同 待执行合同待执行合同是指合同各方是指合同各方尚未尚未履行任何合同义务，履行任何合同义务，或或部分地部分地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合商品买卖合同、劳务合同、租赁合同同、劳务合同、租赁合同等，均属于等，均属于待执行合同待执行合同。待执行合。待执行合同不属于本准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，同不属于本准则规

27、范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为本准则规范的或有事项。应当作为本准则规范的或有事项。亏损合同亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。超过预期经济利益的合同。企业在履行合同义务过程中，企业在履行合同义务过程中，发生的成本发生的成本预期将预期将超过超过与与合同相关的未来流入的经济利益的，合同相关的未来流入的经济利益的，待执行合同待执行合同即变成了亏即变成了亏损合同。损合同。待执行合同变成亏损合同时，该亏损合同产生的义务待执行合同变成亏损合同时，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。满足预计负债确

28、认条件的，应当确认为预计负债。企业拥有企业拥有合同标的合同标的资产的，应当对标的资产进行资产的，应当对标的资产进行减值测减值测试试并按规定确认减值损失，通常不需要确认预计负债。并按规定确认减值损失，通常不需要确认预计负债。无合同标的无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是预计负债的金额应是执行合同发生的损失执行合同发生的损失和和撤销撤销合同损合同损失的失的较低者较低者。（五）重组业务（五）重组业务重组重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组是指企业制定和控制的，将显著改

29、变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。属于重组的事项主要包括：属于重组的事项主要包括：1.出售或终止企业的部分经营业务。出售或终止企业的部分经营业务。2.对企业的组织结构进行较大调整。对企业的组织结构进行较大调整。3.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。家或地区迁移到其他国家或地区。重组义务的确认重组义务的确认 同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、有详细、正式的

30、重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；支出、计划实施时间等；2.该重组计划已对外公告。该重组计划已对外公告。（五）重组业务（五）重组业务重组的计量重组的计量 企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出直接支出确确定该预计负债金额。直接支出定该预计负债金额。直接支出不包括不包括留用职工岗前培训、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。市场推广、新系统和营销网络投入等支出。