我国商业银行内部审计研究.docx

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1、 我国商业银行内部审计研究 分类号： 单位代码： 10422 密级 * 学 号： Thesis for Master Degree (专业学位） 作者姓名 樣 培养单位 你 专业名称 辦戎 指导教师 _ 合作导师 _ 年 （ 月 3 日 原创性声明 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独 立进行研究所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不 包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的科研成果。对本文的研 究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本声明 的法律责任由本人承担。 论 文 作 者 签 名 ： 轉、 日期： 关于学位论文使用授权的声明 本人同意学校

2、保留或向国家有关部门或机构送交论文的印刷件 和电子版，允许论文被查阅和借阅；本人授权山东大学可以将本学位 论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以釆用影印、缩 印或其他复制手段保存论文和汇编本学位论文。 (保密论文在解密后应遵守此规定 ） 目录 攸觀 . I ABSTRACT . Ill 第 1 章导论 . 1 1. 1 研究背景及意义 . 1 1.2 文献综述 . 3 1.3 研宄思路与方法 . 6 1. 4 创新之处 . 6 第 2 章商业银行内部审计理论与发展概述 . 8 2.1 相关概念界定 . 8 2. 2 商业银行内部审计理论 . 9 2.2.1 商业银行的内部控制理论 .

3、 10 2.2.2 商业银行的风险管理理论 . 11 2. 3 国外商业银行内部审计发展概述 . 13 2. 3.1 美国商业银行内部审计发展经验 . 14 2. 3. 2 英国商业银行内部审计发展经验 . 14 2. 3. 3 德国商业银行内部审计发展经验 . 15 2.3.4 西方商业银行内部审计经验总结 . 16 第 3 章我国商业银行内部审计 . 18 3.1 我国内部审计发展历程 . 18 3. 2 我国商业银行内部审计现状 . 19 3.2.1 我国商业银行内部审计架构及其比较分析 . 19 3.2.2 我国商业银行内部审计程序 . 20 3.2.3 我国商业银行内部审计质量评价

4、. 21 3. 3 我国商业银行内部审计存在的问题 . 21 3.3.1 内部审计独立性仍有欠缺，内部审计架构还需优化 . 22 3.3.2 内部审计程序亟待优化 . 23 3.3.3 内部审计质量评价不够科学 . 23 3. 3.4 内部审计实施模式固化，附加值低 . 24 第 4 章完善我国商业银行内部审计的对策与建议 . 25 4.1 加强内部审计独立性，优化商业银行内部审计架构 . 26 4.2 优化内部审计程序 . 26 4. 3 建立完善的内部审计质量评价体系 . 27 4.4 优化内部审计模式，提高审计成果利用价值 . 28 4. 5 提高内部审计从业人员的综合素质 . 28 4

5、.6 提高非现场审计效率，充分发挥非现场审计的作用 . 29 参考文献 . 31 致胃 . 33 CONTENTS ABSTRACT (Chinese) . I ABSTRACT (English) . Ill Chapter 1 Introduction . 1 1.1 Background and Significance . 1 1. 2 Literature Review . 3 1. 3 Logic and Methodology . 6 1.4 Innovation of Thesis . 6 Chapter 2 Overview of CommercialBanksJ Inter

6、nal Audit Theory and Evolution 8 2.1 Concepts of Internal Audit of Commercial Banks . 8 2.2Commercial Banks Internal Audit Theory . 9 2. 2.1 Commercial Banks Internal Controls Theory . 10 2.2.2 Commercial Banks, Risk Management Theory . 11 2. 3 Overview of the Development of Internal Audit of Foreig

7、nCommercial Banks . 13 2. 3.1 The Experience of the Development of the Internal Audit of Commercial Banks in USA . 14 2. 3. 2 The Experience of the Development of the Internal Audit of Commercial Banks in Britain . 14 2. 3. 3 The Experience of the Development of the Internal Audit of Commercial Bank

8、s in Germany . 15 2. 3. 4 The Summary of the Internal Audit of Western Commercial Banks . 16 Chapter 3 Commercial Bank Internal Auditing in China . 18 3.1 The Development ion of Internal Audit in China . 18 3. 2 The Present Situation of Commercial Bank Internal Audit in China 19 3. 2.1 The Architect

9、ure and comparison of Internal Audit in China 3. 2. 2 The Program of Internal Audit in China . 20 3. 2. 3 The Quality Evaluation of nternal Audit in China . 21 3. 3 The Problerms of Internal Audit in China . 21 3.3. 1 There is deficient in Independence of Internal Audit in China, and the Architectur

10、e is needed to optimize . 22 3. 3. 2 The Program of Internal Audit in China is needed to optimize 23 3.3. 3 The Quality Evaluation of Internal Audit in China is lack of scientific . 23 3. 3. 4 The Implementation Mode of Internal Audit is Curing, and the Added Value is Low . 24 Chapter 4 The strategi

11、es and suggestions of Commercial Bank Internal Audit in China . 25 4. 1 To Strengthening the Independence of the Internal Audit, and Optimize the Architecture of Internal Audit in China . 26 4. 2 To Optimize the Program of Internal Audit in China . 26 4.3 To Establish a Perfect internal audit qualit

12、y evaluation system . . 27 4. 4 To Optimize Internal Audit Model, and Enhance the Value of Audit Results . 28 4. 5 To Increase ComprehenAsive Qualityof Internal Audit Practitioners . 28 4.6 To Improve the efficiency of off-site audit,to Give Full Play to the Role of Non-site Audit . 29 References .

13、31 Acknowledgements . 33 中文摘要 商业银行作为经营货币的特殊企业，面临着与生倶来的诸多风险。伴随全球 经济一体化步伐的加快，经济规模迅速扩大，经济业务日益多样化，商业银行所 处的内外部环境愈加复杂，因此商业银行的风险管理能力面临更为严峻的考验。 商业银行内部审计是防范银行业风险的重要保障机制。然而我国商业银行内部审 计尚且存在着诸多问题，制约着内部审计工作的发展。如何完善内部审计机制， 克服实际工作困难，充分发挥内部审计职能，提高风险管理水平，增强商业银行 核心竞争力，成为当今我国银行业亟待解决的现实问题。 本文从内部审计的基本理论出发，探讨了完善我国商业银行内部审计

14、的相关 问题。文章分为四章，第 1 章导论， 主要阐述了本文的研究背景及意义，并对国 内外学者现有的对内部审计的研究进行了文献的梳理和总结，简要概括了文章的 研究思路、研究方法和创新之处 ； 第 2 章是商业银行内部审计理论的概述，包括 内部审计的相关概念界定、商业银行内部审计理论，并对三个典型欧美国家的商 业银行内部审计发展经验进行了整理；第 3 章是我国商业银行内部审计，主要阐 述了我国商业银行内部审计发展历程、我国商业银行内部审计现状、我国商业银 行内部审计存在的问题，并在第 4 章对完善我国商业银行内部审计提出了对策与 建议 .加强内部审计独立性及优化商业银行 内部审计架构、优化内部审

15、计程序、 建立完善的内部审计质量评价体系、优化内部审计模式、提高内部审计从业人员 的综合素质、提高非现场审计效率、充分发挥非现场审计的作用。 关键词：我国商业银行；内部审计；风险管理 ABSTRACT As special enterprises operating currency， Commercial Banks is faced with inherent risks. With the quickening pace of global economic integration and rapidly expanding economic scale, economic busine

16、ss is increasingly diversified.The internal and external environment of commercial Banks is becoming more and more complex, so the risk management ability of commercial Banks is facing more severe tests. Commercial Banks internal audit is an important guarantee mechanism for preventing the risks of

17、banking industry. However, Chinese commercial Banks internal audit still exist many problems, which restrict the development of the internal audit work. How to improve the internal audit mechanism, overcome the practical work hard, give full play to the fimctions of internal audit， improve the level

18、 of risk management， and strengthen the key competitiveness of commercial bank, become the realistic problem urgently to be solved in Chinese banking industry today. In this paper， the basic theory of internal audit， discusses the improvement of Chinese commercial banks internal audit related issues

19、. The article is divided into four chapters. As Introduction,Chapter 1 mainly describes the background and significance of this paper, and scholars to study the existing internal audit earned out literature to collate and summarize the ideas of the article.lt also takes attention to the research met

20、hods and innovations; Chapter 2 is an overview of the theory of internal audit of commercial banks； , including the definition of the concept of commercial bankfs internal audit theory, and internal audit development experience in three European countries typically commercial banks were consolidated

21、 ; Chapter 3 is the commercial banks internal audit， mainly on the development of Chinese commercial banksr internal audit process, the status quo of Chinese commercial banks internal audit?and the problems of internal audit of commercial banks. In Chapter 4, Chinese commercial banks put forward cou

22、ntermeasures and suggestions to improve internal audit : strengthening the independence of the internal audit and optimization of commercial banks internal audit structure, optimizing internal audit procedures, establishing a sound internal audit quality assessment system, optimizing the internal au

23、dit model, improving the overall quality of internal audit practitioners, improving ofifsite audit efficiency ,and giving full play to the role of non-site audit. Keywords: Chinese Commercial Banks; Internal Audit; Risk Management 第 1 章导论 1.1研究背景及意义 伴随着世界经济一体化进程快速推进，商业银行因为本身具有国际间资本流 动主要载体、世界金融业主体、经营

24、货币信用特殊企业等多重角色身份，所以面 临着越来越大的竞争压力与营运风险。而如何识别、管理、评估、抵御商业银行 风险，对商业银行的发展开始起到至关重要的作用。 风险是伴随经济的发展而产生的，梳理我国经济发展的脉络可以发现，建国 以来，我国商业银行的风险特征可以总结为四个阶段：单一计划经济体制阶段， 这一阶段包括从建国至改革开放这段时期，此时银行业务相对单一，支付结算工 具简单，基本没有票据业务，银行对风险的管理也止步于员工的操作风险；改革 开放以后， 20 世纪 90 年代中期，由于双轨制的出现，计划经济与市场经济并行， 许多银行将信贷资金投放到自营公司 ，包括银行账外经营、员工集资工程、高息

25、 放贷等的违法违规行为一直存在、屡禁不止，但此时由于缺乏法律依据和规章制 度，银行也基本不进行内部约束； 90 年代末，随着社会经济秩序走上正轨，资 本市场、股票市场和票据市场开始在我国活跃起来，与此同时，银行内部员工盗 窃客户存款、客户恶意套现、伪造银行承兑汇票诈骗的案件初露端倪，而电子支 付系统的应用也一定程度增加了资金清算系统的风险；进入 21 世纪后，随着国 际贸易的发展，银行业开始与国际商业银行业接轨，资本市场进一步开放，金融 工具的应用相对之前更加多种多样，股票、证 券、期货、衍生金融产品交易活跃， 业务创新和银行的综合竞争力也不断加强，金融衍生工具、资本运作、财富管理、 资产证券

26、化等服务更加成熟，商业银行的风险也从传统较为简单的操作风险开始 变得更加多样化、复杂化。 2008 年，美国金融风暴波及全球，银行业作为金融体系的重要组成部分， 首当其冲受到强烈冲击，大部分国际商业银行都受到了不同程度的影响：多家联 邦存款保险公司投保银行陷入困境；若干资产过千万的银行宣布破产；美国花旗 银行股价急剧下跌，市值大量缩水，全球范围内裁员 20%;包括英国巴林银行、 法国兴业银行、日本大和银行等老牌知名商业银行亦深陷银行风险丑闻 .国内 商业银行也未能幸免：标准普尔 （ Standard&Poors)在其 2003 年名为中国银行 业 2003-2004 年度展望 （ China

27、Banking Outlook 2003-2004)的报告中指出，中 国信贷市场面临过热的风险 b 而更多的负面消息络绎不绝， 2006 年，多家国内 商业银行涉及银行舞弊案和违规经营行为：深圳发展银行被曝 15 亿问题贷款流 失海外 2,上海浦东发展银行严重违规操作风险贷款 1.26 亿元 3, 2007 年审计署 的审计结果表明，光大银行 2006 年违规发放贷款 108.68 亿元 4,中国农业银行则 涉嫌 243.06 亿元的违规经营项目 5; 2008 年，审计署对工商银行、建设银行、中 国银行和其他一些金融机构审计发现并查处了一批重大违法违规行为，涉案金额 高达 60 亿元 6;

28、2010 年，齐鲁银行金融票据诈骗案震惊世人； 2012 年年初，烟 台银行的票据诈骗案更牵出高管腐败案 .各种频发案件不但对涉案银行造成 了资金损失，更扰乱了我国的金融秩序，对我国银行业造成了重大的负面影响。 这些频发的商业银行事故表明，商业银行的风险管理体系并不容乐观，风险 防范的内部审计机制尚未完善，而且内部审计力量也不够强。由此可见，商业银 行的风险管理能力、风险文化和风险环境都需要进一步加强。 20 世纪 70 年代以来，随着世界经济一体化的加强，金融国际化的趋势也愈 演愈烈，跨国银行业务愈发引起人们的注意，与此同时，跨国银行的风险监管也 引起了巴塞尔委员会的注意，自 1988 年以

29、来，委员会陆续颁布了巴塞尔协议 I、 巴塞尔协议 II，而 2008 年席卷全球的金融危机则促使巴塞尔协议 III 在 2010 年 短短一年内就迅速 通过，从银行个体和金融系统两方面对全球金融风险进行了监 管。在此国际形势下，我国的银行监管部门也颁布了一系列通知要求，对商业银 行风险监管提出了更高要求：2005 年以来，我国银监会相继公布了关于加大 防范操作风险工作力度的通知银监会关于重大突发事件报告制度的通知商 业银行操作风险管理指引等文件， 2012年第四次全国金融工作会议上，温总 理同志明确提出要构建完善的系统性金融风险防范制度，并进一步做好金融监管 干部队伍建设工作，对金融监管机制进

30、行密切协调，强化对于金融机构综合经营 和金融机构的监管等 一系列加强风险管理的要求， 2014 年9 月 12 日，中国银监 http:/fmance.icxo.eom/htmlnews/2003/06/25/11408.htm#0-tsiaa-l-83499-397232819ff9a47a7b7e80a40613cfel ht)： / l/n242565080.shtml http:/ http:/news.xinhuanet com/fortune/2008-09/05/content_9800018.htm http:/ http:/ 会修订并发布了商业银行内部控制指引，进一步提高了控

31、制风险在实务操作 中的标准化，对商业银行在操作风险防控方面具有指导意义。 在此背景之下，国内很多学者开始对商业银行操作风险进行了一系列研宄， 从商业银行内部审计的现状、机制、组织架构、作用等各个方面进行了总结和阐 述，并对我国商业银行内部审计提出了意见和建议，根据现有的研宂成果进行深 入套站，以期能够联系当前我国在银行业发展的现有情况，通过对比西方商业银 行的既有审计模式，对我国商业银行的风险管理和内部审计的发展 现状进行细致 归纳总结，针对近年来的新发展、新变化进行归纳整理，发现目前我国商业银行 存在的问题，并针对目前商业银行内部审计的新问题新模式提出相应的建议 . 1.2文献織 内部审计的

32、历史由来己久，倘若认真追溯，可以追溯到奴隶社会时期，中世 纪时 .，出现了独立的内部审计人员以及寺院审计、城市审计、行会审计、银行审 计和庄园审计等诸多形式。直至 19 世纪末 20 世纪初，近代内部审计才正是产生， 并于 1844 年，初步建立了近代审计制度。 回顾内部审计发展进程，其历史可以归纳为三个阶段 :传统财务审计阶段 （ 20 世纪40 年代初期 20 世纪 50 年代中期）主要以事后查核为主、经营审计阶段 (20 世纪 50 年代中期 20 世纪 90 年代初期）事后审计和事中审计并重、管理审计阶 段 （ 20 世纪 90年代初 至今 ） 事后审计与事中审计并重，并将管理审计阶段

33、进 一步细分为以管理职能审计为主的传统管理审计阶段 （ 20 世纪 90 年代初 20 世 纪末）和以风险为导向的现代管理审计阶段 （ 21 世纪初至今）包括了事前咨询、 事中审计和事后审计整个完整阶段，现在已经涵盖了监督、评价、咨询、服务多 个领域，成为综合性控制管理体系。 而审计理论的研宄也从传统的 账项基础审计、制度基础审计逐渐演变为风险 基础审计。在研宄方法上，很多学者试图通过建立风险分析模型对风险进行定性 和定量分析，通过对风险因素的测度有针对性的进行重点控制，保证审计质量。 其中，终极风险模型具体是由 D.H.R berts 在 1978 年提出的，并将其进行转化， 分为固有风险、

34、控制风险、分析性检査风险、抽样风险和非抽样风险，其数量关 系表现为前者为后几种风险的乘积。之后很多学者通过对审计风险进一步的分解 和定义，认为审计风险主要也体现在终极阶段，因此可以借鉴终极风险模型，将 审计风险看作是固有风险、控制风险和检查风险之积， 2003 年，据国际会计师 联合会 （ IFAC)与保证准则委员会 （ IAASB)的诠释：审计风险应为重大错报 风险与检查风险的乘积。 对于内部审计和外部审计的关系 ， Felixetal (2001)的研宄表明，内部审计 作用与外部审计有相关关系，当内部审计的作用较强时，外部审计费用会降低。 殷洪良 （ 2009)认为内部审计侧重于被审计单位

35、的内部管理情况，而外部审计更 多的关注对国家法律法规、政策的执 行情况。内部审计的范围比外部审计更深更 广，而外部审计则更具权威性。 对于内部审计的重要性，国内外学者的研宄较多， DumitresCu(2004)认为， 有效的内部审计工作是银行系统进行内部控制的起点。王稳、王旭阳 （ 2004)认 为，有效的商业银行内部审计工作是推动国有商业银行改革的重要环节，维护银 行合法权益的重要手段和促进与国际商业银行惯例接轨的内在需要 。 HennieVan Greuning 等 （ 2006)提出，银行内部审计除了提供内控系统和管理过程的保障外， 还可以改善董事会和管理层之间的交流 。 GunHoL

36、ee (2007)认为，内部审计工 作的开展可以降低银行的经营风险，当发生特殊事件时，有效的内部审计工作可 以使工作人员做出迅速反应。何玉 （ 2009)则认为，有效的内部控制是预防职务 舞弊的关键。杨凌云 （ 2011)提出，健全的内部审计是商业银行内部控制系统运 转正常的重要保障。 对于内部审计的工作职责 ， Wade (1995)认为内部审计的主要工作职责包 括：提供有效的内控系统，警示管理者内控系统缺陷，提出改进内控系统的有效 建议和协助管理者进行特殊调查。王光远 （ 2003)认为，传统的内部审计侧重于 揭露 错误和舞弊行为，而现代内部审计则扩展为综合管理审计。 Page， Spir

37、a(2004) 认为，内部审计可以推动组织进行内部系统的优化，提高效率。和秀星 （ 2006) 认为，商业银行内部审计应当成为强化风险管理的重要保障、提高运营效率的重 要机制和健全内部控制的重要力量。蔡春 （ 2006)则认为内部审计部门应当遵循 其本质功能，不应过度拓展多元的增值服务和咨询功能，应更着重于认证性功能 和咨询性功能并重。刘慧芳 （ 2008)认为，内部审计只是对风险管理过程进行确 认与评价，并对风险管理进行再管理。胡继荣 （ 2009)认为，内部审计已经发展 为 “ 主要从事复杂的经营审计、财务审计、计算机审计，以及一个专门为管理层 和董事会提供研宄报告的职业 ” 。 对内部审

38、计能力的评价， Messier, Schneider (1998)认为，企业在审计与 财务方面的内部审计经验应作为评价标准之一， Arena， Azzone (2009)则认为， 内部审计部门在组织内存在的时间也应被考虑在内 ， Brown (1983)， Ho， Hutchinson (2010)则认为内部审计培训计划与专业认证也是内部审计能力表现 的重要方面。 对内部审计独立性与客观性的考量， Goodwin, Yeo (2001)认为这种考量 取决于内部审计职能机构与审计委员会之间的关系和内部审计职能机构作为管 理培训的程度，倘若关系牢固可靠且管理者参与过相关培训，那么将会提髙组织 内部

39、审计职能的独立性。 对商业银行内部审计质量的评价主要有定性评价和定量评价两种方法，其中 我国学者对定性评价的研宄相对较多：李恩圣、赵可平 （ 2005)指出商业银行内 部审计质量控制包括审计计划、审计方案、审计项目、审 计过程、审计证据、审 计底稿以及审计报告的质量控制等。方秀丽 （ 2011)指出商业银行内部审计体系 应该以价值创造为导向，具备较强的 “ 适应性 ” 和 “ 前瞻性 ” ，将审计的重点放在商 业银行及其分支机构创造力的提升上，成为 “ 价值创造力审计 ” 。刘慧芳 （ 2008) 认为认清内部审计的职责，通过对风险管理的再管理审查评价内部审计的有效 性。而内部审计质量的定量评价主要体现在对银行风险的定量测度，主要包括基 于机制理论的操作风险度量和基于损失分步法的操作风险度量。 对于现代商业银行内部审计工作的组织方式， 2006 年，国资委 中央企业 全面风险管理指引规定具备条件的企业可建立风险管理三