第93讲_纳税人、税目税率、计税依据、应纳税额、税收减免、征收管理.doc

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1、税法（2020）考试辅导第八章+资源税法和环境保护税法第二节 环境保护税法本节要掌握的知识点：1.纳税义务人要达到的目的：了解直接向环境排放应税污染物的，需要缴纳环保税，未直接向环境排放污染物的，不缴纳环保税。2.税目要达到的目的：了解具体的税目。3.计税依据及应纳税额的计算要达到的目的：掌握大气污染物、水污染物、固体废物、噪声的计税依据及各自应纳税额的计算。4.税收减免要达到的目的：了解暂免及减征项目。5.征收管理要达到的目的：了解纳税义务发生时间、纳税方式、纳税期限、纳税地点。【知识点一】纳税义务人在中国领域和中国管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业、事业单位和其他生产经营者。下列

2、情形，不缴纳环保税：1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的。2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环保标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。3.达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环保税，但依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的。【知识点二】税目与税率1.税目：（1）大气污染物（不包括温室气体二氧化碳）；（2）水污染物；（3）固体废物；（4）噪声（目前只包括工业噪声）。2.税率：定额税率。【知识点三】计税依据1.大气污染物、水污染物的计税依据（1）一般情况按照污染物排放量折合的污染

3、当量数确定污染当量数=污染物的排放量污染当量值计税的确定方法：大气污染物：按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环保税。水污染物：第一类水污染物：按照污染当量数从大到小排序，对前五项污染物征收环保税。其他类水污染物：按照污染当量数从大到小排序，对前三项污染物征收环保税。（2）特殊情况以产生量作为排放量，适用于：未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网；损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备；篡改、伪造污染物监测数据；通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物；进行虚假纳税申报。2.固体废物

4、的计税依据（1）一般情况排放量排放量=当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量（2）特殊情况产生量，适用于：非法倾倒应税固体废物；进行虚假纳税申报。3.噪声的计税依据工业噪声按超过国家规定标准的分贝数确定每月税额。【知识点四】应纳税额的计算1.大气污染物：应纳税额=污染当量数适用税额2.水污染物：（1）适用监测数据法的水污染物（包括第一类水污染物和第二类水污染物）应纳税额=污染当量数适用税额（2）适用抽样测算法的水污染物适用抽样测算法的情形，纳税人按照环境保护税法所附禽畜养殖业、小型企业和第三产业水污染物当量值表所规定的当量值计算污染当量数。规

5、模化禽畜养殖业排放的水污染物应纳税额=禽畜养殖数量污染当量值适用税额小型企业和第三产业排放的水污染物应纳税额=污水排放量（吨）污染当量值（吨）适用税额医院排放的水污染物a.应纳税额=医院床位数污染当量值适用税额b.应纳税额=污水排放量污染当量值适用税额3.固体废物：应纳税额=（当期固体废物的产生量-当期固体废物的综合利用量-当期固体废物的贮存量-当期固体废物的处置量）适用税额4.噪声：应纳税额=超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用税额【知识点五】税收减免1.暂免征税项目：（1）农业生产（不包括规模化养殖）排放应税污染物。（2）机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税

6、污染物。（3）依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物，不超过国家和地方规定的排放标准的。（4）纳税人综合利用的固体废物，符合国家和地方环境保护标准的。2.减征税额项目：（1）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准30%的，减按75%征收环保税。（2）纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收环保税。【知识点六】征收管理1.纳税义务发生时间纳税人排放应税污染物的当日。2.纳税方式按月计算，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的，可以按次申报缴纳。3.纳税期限按季申报的，

7、应当自季度终了之日起15日内，缴纳税款。按次申报的，应当自纳税义务发生之日起15日内，缴纳税款。4.纳税地点大气污染物、水污染物排放口所在地；固体废物产生地；噪声产生地。本小节总结1.不缴纳环保税的情形；2.四种污染物的计税依据；3.四种污染物应纳税额的计算；4.暂免征税项目和减征税额项目；5.征收管理。易错易混点1.只针对工业噪声征税，不对生活噪声征税。2.直接向环境排放应税污染物的行为属于征税范围；未直接向环境排放应税污染物的行为不征税。3.大气污染物：对污染当量数的前三项污染物征收环保税。4.对第一类水污染物的前五项污染物征收环保税；对其他类水污染物的前三项污染物征收环保税。5.规模化禽

8、畜养殖业排放的水污染物、小型企业和第三产业排放的水污染物、医院排放的水污染物三类的应纳税额的计算。6.对固体废物根据排放量或产生量征收环保税。本节课后练习【例题1多选题】下列应税污染物中，按照污染物排放量折合的污染当量数作为环境保护税计税依据的有（ ）。（2019年）A.噪声B.大气污染物C.固体废物D.水污染物【答案】BD【解析】应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：（1）应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（2）应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定；（3）应税固体废物按照固体废物的排放量确定；（4）应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。/hide【例题2单

9、选题】某建筑企业只有一个生产场所，只在昼间施工，施工时产生的噪声为100分贝，（已知该功能区昼间噪声排放限值为90分贝）当月超标天数为14天，该企业当月噪声应缴纳的环境保护税税额是（ ）元。（已知超标10-12分贝的，每月2800元）A.2800B.1400C.700D.2500【答案】B【解析】超标分贝数=（100-90）=10（分贝），声源一个月内超标不足15天的减半计算应纳税额。/hide本章重点总结一、资源税重点掌握：1.资源税与增值税、消费税的区别2.资源税的税目3.运杂费的扣减4.销售额的扣减5.原油、天然气、煤炭应纳税额的计算6.免征、减征项目7.征收管理：纳税期限、纳税地点、征收机关。二、环境保护税重点掌握：1.计税依据2.应纳税额的计算3.税收减免原创不易，侵权必究 第4页