会计基础讲义(新).doc

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1、第一节 款项和有价证券的收付及其他交易性金融资产账务处理交易性金融资产的的核算主要包括：交易性金融资产的取得、交易性金融资产的现金股利和利息、交易性金融资产的期末计量、交易性金融资产的处置。企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融性资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入其成本。取得金融性资产所支付价款中包含了已宣告尚未发放和现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应该单独确认应收项目，记入“应收股利”“应收利息”取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。（包括：相关手续费和佣金等其他必要支出）例：2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上

2、市公司股票上股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。甲公司应编制的会计分录如下：购买时：借：交易性金融资产-成本 贷：其他货币奖金-存出投资款 支付相关费用时：借：投资收益 25000贷：其他货币奖金-存出投资款 25000例：2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中已包括宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到这笔债券利息

3、50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录：购入时：借：交易性金融资产-成本 应收利息 投资收益 贷：银行存款 收到利息时：借：银行存款 贷：应收利息 2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收股息 贷：投资收益 2009年初，收到利息时：借：银行存款： 贷：应收股息 资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。接上例：假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市场价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市场价为2560万元。甲公司应编制如下会计分录：2008年

4、6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间差额确认投资收益，同时调整公允价值变动损益。接上例：假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2565万元。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 贷：交易性金融资产-成本 -公允价价值变动 投资收益 50000同时：借：公允价值变动损 贷：投资收益 其他投资业务帐务处理投资业务会计包含：短期

5、投资的核算和长期投资的核算。短期投资的核算主要涉及：购入、出售、计提跌价准备。（会计分录10-12）购入各种股票、债券等作为短期投资的，按照实际支付的价款 （包含价款、手续费、相关的税费）例：深圳嘉华公司2005年5月1日以银行存款75000元购入甲公司同年1月1日发行的两年期债券作为短期投资。另支付手续费等相关税费800元。 借：短期投资 75800 贷：银行存款（其他货币资金） 75800如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入短期投资的成本。例：深圳嘉华公司2005年1月9日以银行存款75000元购入甲公司2004年2月1日发行的两年期

6、债券作为短期投资。其中，已到付息期但尚未领取的债券利息为5000元。另支付手续费等相关税费800元。借：短期投资(按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额) 70800 应收利息(按应领取的现金股利、利息等) 5000 贷：银行存款（其他货币资金）(按实际支付的价款) 75800短期投资持有期间不确认收益，收到被投资单位发放的现金股利或利息等，冲减短期投资的成本。 例：深圳嘉华公司2005年12月31日收到上述购入债券的当年利息5500元。 借：银行存款 5500 贷：短期投资 5500出售股票、债券或到期收回债券本息，短期投资出售时确认收益。例

7、：深圳南山公司于2006年2月28日将公司在2006年2月8日购入作为短期投资的甲公司股票全部出售，出售所得价款为78000元。当时购买该股票实际支付的价款为67800元，其中，已宣告但尚未领取的现金股利为800元。甲公司实际分派现金股利日为2006年3月25日。 借：银行存款(按实际收到的金额) 78000 贷：短期投资(按出售或收回短期投资的成本) 67000 应收股息(按未领取的现金股利、利息) 800投资收益(按贷方差额) 10200期末，应将持有的短期投资的总市价与总成本进行比较，如总市价低于总成本的，按其差额计提跌价准备 例：2005年12月30日深圳福田公司作为短期投资的A公司3

8、000股股票，每股市价为15元。该股票2005年2月以每股买入价17元购入。 借：投资收益 6000 贷：短期投资跌价准备 6000如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备范围内转回 例：2006年12月30日深圳福田公司作为短期投资的A公司3000股股票，每股市价为21元。 借：短期投资跌价准备 6000 贷：投资收益 6000长期投资的核算主要涉及：长期投资的购入、成本法和权益法的核算。（分录13-20）以现金购入的长期股权投资，记入长期股权投资包含价款、税费、相关的手续费等例：深圳招商公司于2005年1月5日购买H公司发行的股票60000股准备长期持有，从而拥有H

9、公司9%的股份。该股票每股单价为10元，另招商公司购买股票时发生相关税费6700元，款项已由银行存款支付。 借：长期股权投资 贷：银行存款(其他货币资金) 例：深圳招商公司于2006年3月5日收到H公司宣告发放2005年度现金股利的通知，应分得现金股利12000元。 借：应收股息 12000 贷：投资收益(或长期股权投资) 12000如果贷方记投资收益的话，这表示发放投资单位持有期间的收益；如果贷方记长期股权投资的话，这表示发放投资单位购买以前的收益。例：深圳招商公司于2006年5月12日收到H公司分来的2005年度现金股利12000元。借：银行存款 12000贷：应收股息 12000例：20

10、04年1月1日A公司打算用自己买的B公司的长期股票作为投资C公司，C公司和A公司双方确认的价格为元。C公司的会计处理为：借：长期股权投资-B（按投资各方确认的价值） 贷：实收资本成本法的核算：1、投资方所投资金占被投资单位股份等于25%就用权益法核算；2、投资方每年年末都要按被投资企业本年所有者权益增加额股份比率计提投资收益，同时增加长期股权投资的帐面价值；3、被投资企业宣布分配股利时，投资企业冲减长期股权投资的成本。例：2004年1月1日A公司打算用自己买的B公司的长期股票作为投资C公司，C公司和A公司双方确认的价格为元占B公司的40%股份。（采用权益法核算）2004年度B公司实现利润50万

11、，2004年12月31日C公司确认投资收益。借：长期股权投资 贷：投资收益例：2005年B公司1月8日宣布支付2004年的股利30万，还未支付。借：应收股息贷：长期股权投资例：2005年1月10日出售对B公司的长期股权投资给D公司，取得的价款为元。借：银行存款投资收益贷：长期股权投资 应收股息例：如B公司2004年实现利润-50万元，2004年12月31日C公司确认投资损失借：投资收益贷：长期股权投资例：如B公司2004年实现利润-200万元，2004年12月31日公司确认投资损失借：投资收益（不能计，超过了长期股权投资的帐面余额）贷：长期股权投资第二节 财产物资的收发、增减和使用原材料的核算

12、材料采用计划成本核算时，材料的收发材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差差异”等。材料计划成本与实际成本的差异，通过“材料成本差差异”核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。外购材料先通过“材料采购”科目进行核算，材料计划成本与实际成本的差异，通过“材料成本差差异”核算，（超支计借方，节约计贷方）购入时：借：材料采购（按材料实际的采购成本）应交税金应交增值税（进项税）贷：银行存款期末，将企业购入验收入库的材料

13、：借：原材料（按计划成本） 贷：材料采购结转入库材料的差异：如为超支：借：材料成本差异贷：材料采购如为节约：借：材料采购 贷：材料成本差异也可以将上述合并为：借：原材料（按计划成本） 材料成本差异（超支） 贷：材料采购（按实际成本） 材料成本差异（按计划成本）发出材料的核算：结转发出材料的计划成本：借：生产成本（或制造费用、销售费用、管理费用）贷：原材料（按计划成本）结转发出材料应负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本：如果算出来的差异率是负数，那就是节约差。如果是正数，就是超支差。差异率=（实际成本-计划成本）/计划成本如为正数，实际成本大于计划成本，为超支差。如为负数，实际成本

14、小于计划成本，为节约差。如为超支：（差异率为正数）借：生产成本（或制造费用、销售费用、管理费用） 贷：材料成本差异如为节约借：材料成本差异 贷：生产成本（或制造费用、销售费用、管理费用）例：甲公司采用商业承兑汇票方式购入材料一批，专用发票上记载的货款是，增值税85000，发票账单已收到，计划成本是，材料已验收入库。第一题，只要在计划成本下，不管材料是否入库，都先记入材料采购。然后结转采购成本正确的会计分录是：购入时：借：材料采购 应交税金-应交增值税 85000 贷：应付票据 结转入库材料的差异：借：原材料 贷：材料采购 材料成本差异 20000例：A公司购入材料一批，实际支付材料价款5000

15、0元（不含增值税），增值税税率为17%，发票账单已收到，该批材料的计划成本为45000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付；当月生产车间领用材料20000元。作出相应的分录处理。解答思路：按照业务的发生顺序处理。（1）购买材料：发生的增值税进项税额为：5000017%8500元，借：材料采购 50000应交税金应交增值税（进项税额） 8500贷：银行存款 58500（2）材料入库并结转成本差异：借：原材料 45000材料成本差异 5000贷：材料采购 50000（3）生产车间领用材料；借：生产成本 20000贷：原材料 20000发出材料时应同时结转材料成本差异，也可以在月末一并结转。同时结

16、转的处理：发出材料应负担的材料成本差异20000（5000/45000）2222.22 （超支差异）借：生产成本 2222.22贷：材料成本差异 2222.22也可以合作一笔分录：借：生产成本 22222.22贷：原材料 20000材料成本差异 2222.22 采用实际成本核算材料按实际成本价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。但采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的经营成果，因此这

17、种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。在实务工作中，对于材料收发业务较多并且计划成本资料较为健全、准确的企业，一般可以采用计划成本进行材料收发的核算。购买过程会计事项分录涉及购入材料的核算、应付票据的核算购入材料时，材料的采购成本包括材料的买价、运费等，不包括能抵扣的进项税，材料入库时计材料的增加，材料没有入库时计入在途物资例、深圳侨城公司购入C材料（商品）一批，货款20000元，增值税3400元，发票帐单已收到，材料已验收入库，另支付运费100元，全部货款已银行存款支付。 借：材料 20100应交税金应交增值税(进项税额) 3400贷：银行存款（应付账款） 23500例、12月2日，A企业

18、采购原材料-甲材料一批，已取得发票，买价为元，增值税率为17%，原预付50000元，余款以银行存款支付。另外企业支付运费3000元，取得运费发票，其中可抵扣增值税率为7%。材料尚未入库。借：在途物资 应交税金-应交增值税（进项税）17210贷：预付帐款 50000 银行存款 70000承上例，如果上述材料入库时，应借：材料 贷：在途物资结转生产成本包括（材料入库、库存商品入库）自制材料入库时：借：材料 贷：生产成本月度终了，完工的产品入库时：借：库存商品 贷：生产成本结转销售成本时（对已销售出的商品进行结转、对已销售出的材料时行结转）借：主营业务成本 贷：库存商品借：其他业务支出 贷：材料例、

19、本月生产A产品100件已全部完工入库，其中耗用直接材料元，直接人工，应承担的制造费用25200，结转当月A产品的生产成本。（不考虑A产品的期初余额）这笔业务说明A产品已全部制造完工，并已验收入库，一方面表示产品生产完成应按实际成本入帐，另一方面表示产品成品的增加。借：库存商品-A产品 贷：生产成本-A产品委托加工物资的核算委托加工时，加工费、运输费用等直接计入委托加工物资的成本。例、深圳光大公司委托乙公司代加工一批材料，该批材料的实际成本为60000元。借：委托加工物资60000 贷：材料60000例、深圳光大公司收回由甲公司代加工的材料一批，以银行存款支付材料加工费2700元，该批材料的实际

20、成本为67000元。材料已验收入库。借：材料69700 贷：委托加工物资69700存货的盘亏和盘盈存货盘盈是直接冲减管理费用，盘亏时，非常损失计入营业外支出、合理损耗计入管理费用，有人承担责任计入其他应收款。例、深圳辰光公司在财产清查中盘盈A商品20公斤，该商品的市场价为35元，经查属于计量方面错误。借：库存商品700 贷：管理费用700例、深圳辰光公司因台风造成一批库存商品毁损，实际成本12000元，根据保险合同规定，应由保险公司赔偿10000元，残料价值150元已办理入库手续。借：其他应收款10000材料150营业外支出1850贷：库存商品12000例、某公司期末对存货进行清查时，发现价值

21、10000元的原材料发生毁损，其进项税额为1700元，经批准的处理意见是由保管员李明赔偿50%，其余部分记入本期损益。借：其他应收款5850管理费用5850贷：材料10000 应交税金-应交增值税（进项税转出）1700计提存货跌价准备（特别注意已计提的跌价准备转回时，应以原计提的金额为限）例、深圳南山公司2005期末存货实际成本为元，可变现净值为元。“存货跌价准备”帐户无余额。 借：管理费用(按可变现净值低于成本的差额) 16000贷：存货跌价准备 16000已计提跌价准备的存货，其价值以后得以恢复，应转回已计提的存货跌价准备，转回的存货跌价准备以原计提的金额为限 例、深圳南山公司2006期末

22、存货实际成本为元，可变现净值为元。“存货跌价准备”帐户贷方余额为16000。 借：存货跌价准备 16000 贷：管理费用 16000固定资产的核算固定资产的核算涉及1、购入2、折旧3、固定资产清理购入的固定资产包括不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产，它的入帐价值包括：买价、税费、运费等固定资产清理时以清理的净值转入、清理过程中产生的一切业务都涉及到固定资产清理这个科目、清理后净收益计入营业外收入净亏损计入营业外支出。例、某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价格为元，增值税为17000元，另外支付运费3000元，所有款项已由银行存款支付。借：固定资产 贷：银行存款例

23、、某企业用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税额为3400元，支付运杂费1000元，支付安装费3000元。设备安装完毕投入使用。编制支付价款与增值税和运杂费、安装费、设备交付使用的会计分录。（1）购入时：（需要安装的固定资产购入时计入在建工程）借：在建工程24400贷：银行存款24400（2）支付安装费：借：在建工程3000贷：银行存款3000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产27400贷：在建工程27400例、深圳光华公司自建办公用房一幢，购入工程所需物资50000元，支付增值税额为8500元，全部用于工程建设，款项以银行存款支

24、付。购入领用购入时借：工程物资：58500 贷：银行存款58500领用时借：在建工程58500 贷：工程物资58500例、计提本月份固定资产折旧,计车间使用的固定资产折旧7600元，管理部门使用固定资产折旧3300元。借：制造费用7600管理部门3300贷：累计折旧10900例、某企业出售一座建筑物，原值元，已经计提折旧元。出售价格为元，已通过银行收回款项。营业税税率5。编制固定资产转入清理、收到出售价款、计算营业税和结转清理净损益的会计分录（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）收回出售款：借：银行存款贷：固定资产清理（3）计算应交的营业税：应交营业税=5=借：固定

25、资产清理贷：应交税金应交营业税（4）结转固定资产清理净损溢：借：固定资产清理贷：营业外收入处置固定资产净收益无形资产的核算无形资产的核算涉及无形资产的购入、申请、摊销和出售购入时以实际支付的价款进行核算；申请时包括依法取得时发生的注册费、聘请律师费用作为实际成本，研发过程中产生的工资和相关支出计入期间费用；无形资产出售时以无形资产的帐面余额为准（无形资产的原值减去已摊销），出售时应交纳一定的营业税，出售后有净收益计入营业外收入，有净支出计入营业外支出。例、深圳侨城公司自行研发一项技术，经申请获得专利权，公司在申请获得该项专利时，支付律师费7800元，注册费3000元。借：无形资产10800 贷

26、：银行存款10800例、深圳侨城公司自行研发一项技术，在研发过程中支付研发人员工资30000元，研发耗材3500元。以上款项用银行存款支付。借：管理费用33500 贷：银行存款33500例、深圳光大公司2005年2月购入一项专利技术，支付的价款为元，合同规定的受益期年限为10年。2007年2月，光大公司将该项专利技术所有权对外转让，实际取得转让收入元。适用的营业税率为5%。购入时借：无形资产 贷：银行存款摊销时（每月）借：管理费用5000 贷：无形资产5000出售时：借：银行存款 贷：无形资产 应交税金-应交营业税27500 营业处收入42500第三节 债权、债务的发生和结算应收帐款的核算包括

27、：发生应收帐款，应收帐款的入帐价值包包含有价款、增值税、代垫的运杂费，收回时冲减应收帐款。考虑到应收帐款有可能产生的的风险，要按应收帐款和其他应收款的帐面余额按期计提坏帐准备。例、甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30000元，增值税额5100元，以银行存款代垫运杂费800元，已办妥托收手续。作出甲公司相关的会计分录。借：应收帐款 35900 贷：主营业务收入30000 应交税金应交增值税（销项税）5100 银行存款800如果收回代垫运费：借：银行存款800贷：应收帐款800坏帐准备处理包含：1、计提坏帐准备2、坏帐发生处理3、坏帐收加处理坏账准备的计提方法 计提坏账准备的方

28、法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。具体采用何种方法由小企业自行确定，但一经确定，一般不得随惫变更。当期应计提的坏账准备的计算公式为： 当期应提取的坏帐准备金额 =当期按应收款项计算应计提的坏帐准备金额-本科目的贷方余额（+借方余额） 计算结果为正数，则为本期应计提的坏账准备;计算结果为负数，则为本期应冲回的坏账准备。 应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法，是指期末按应收帐款余额的百分比来估计可能发生的坏账损失，确定应计提的坏账准备的方法。坏账比率由企业根据经验合理预计，但估计率不要经常变更，如确实要变更，要在报表附注中说明变更的原因及变更的影响。 例、某企业

29、自2000年开始计提坏账准备，2000年至2003年各年情况如下: (1) 2000年末应收帐毅余倾元，估计坏帐率5%, 应计提坏帐准备为:5%=12500(元) 编制会计分录: 借:管理费用 12500 贷:坏账准备 12500 (2) 2001年，该企业经检查发现有15000元的应收帐款确实无法收回，按规定确认为坏账，该坏账损失予以核销。 编制会计分录: 借:坏账准备 15000 贷:应收账软 15000 “坏帐准备”帐户借方余额2500元(贷方12500元减借方15000元)。 (3) 2001年末，该企业应收帐款余额元，按应收账款余额百分比法计算: 年末应有坏帐准备的金额=5%=117

30、50(元) 2001年末应计提的坏帐准备=11750+2500=14250(元) 编制会计分录: 借:管理费用 14250 贷:坏帐准备 14250 “坏帐准备”帐户贷方余额11750元(贷方14250元减借方2 500元)。 (4) 2002年，经核查确认一笔坏账损失5000元。 编制会计分录: 借:坏账准备 5000 贷:应收账帐 5000 “坏帐准备”账户贷方余额6750元(贷方11750元减借方5000元)。(5) 2002年末，该企业应收账款余额元，按应收账款余额百分比法计算: 年末应有坏帐准备金额= 5%=12 000(元) 2002年末应计提坏账准备=12000-6750=525

31、0(元) 编制会计分录: 借:管理费用 5250 贷:坏账准备 5250 “坏账准备”账户贷方余额为12000元(贷方6750元加补提5250元)。 (6) 2003年末，应收账款余额元，按应收账款余额百分比法计算: 年末应有坏账准备金额=5%= 10500(元) 2003年末应计提坏账准备=-12000 =-1500(元) 编制会计分录: 借:坏账准备1500 贷:管理费用1500 “坏账准备”账户余额为元(贷方12000元减借方1500元)。 坏账损失的转回 小企业已经确认的坏帐，并不等于放弃继续追索的权利，当债务人有偿还能力时，还应继续追索。已经确认的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收

32、回的金额，借记“应收账款”科目、“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目;同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”科目。 例、某企业收回已经作为坏帐损失核销的应收账款2300元，存入银行，应做会计处理: 借:应收账款 2300 贷:坏帐准备 2300 同时: 借:银行存款 2300 资:应收帐款 2300 预付帐款是指企业按照合同的规定预付的款项，它的核算包括：发生预付帐款、补足预付帐款，收回多余帐款。例、甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需要支付款项总额为50000元，按合同的规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下的会

33、计分录：预付货款时：借：预付帐款-乙公司 25000贷：银行存款 25000收到材料并验收无误后，补付货款借：原材料 50000应交税金-应交增值税（进项税） 8500贷：预付帐款-乙公司 58500借：预付帐款-乙公司 33500贷：银行存款 33500例、甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。7月2日，向A企业采购原材料一批经，预付货款10万元。7月4日，向A企业采购的原材料已验收入库，取得增值税专用发票，价款为7万，值税率为17%。余款已退回，存入银行。支付预付款项时：借：预付帐款 贷：银行存款收到材料时：借：材料70000 应交税金应交增值税(进项税)11900 贷：预付帐款8

34、1900余款退回时：借：银行存款18100 贷：预付帐款18100应付帐款的核算包含，发生应付帐款，支付应付帐款。应付票据的核算涉及不带息的应付票据和带息的应付票据两种，一般涉及到购买材料时用应付票据兑付时的会计处理、票据到期时的偿付、无力偿付时的处理、带息票据利息的处理。例、企业于2005年3月1日购入材料一批，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为元，增值税为17000元，材料已验收入库。企业开出一张期限为3个月的无息商业承兑汇票，用以支付上述款项。（1） 购买时会计处理借：材料应交税金-应交增值税（进项税）17000贷：应付票据：（2） 票据到期偿付时会计处理借：应付票据 贷：银行存款（

35、3） 票据无力支付时会计处理借：应付票据 贷：应付帐款例、企业于2005年3月1日购入材料一批，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为元，增值税为51000元，材料已验收入库。企业开出一张期限为3个月的带息商业承兑汇票，票面年利率为12%，用以支付上述款项。（1） 购买时会计处理借：材料 应交税金-应交增值税（进项税）51000 贷：应付票据（2） 计提利息会计处理：借：财务费用3510 贷：应付票据3510（3） 票据到期付款时：借：应付票据 贷：银行存款（4） 票据到期无力付款时：借：应付票据 贷：应付帐款工资、福利费的核算工资核算涉及月末工资、福利费的计提（分配）、工资发放、工资扣回代交

36、款项。例、根据“工资结算汇总表”列示，当月应付工资总额为，扣除企业已为职工代垫的医药费2000元和受房管部门委托代扣的职工房租26000元，实发工资总额为元。要求做出向银行提取现金、发放工资、代扣款项的会计分录。（1）根据“工资结算汇总表”列示：向银行提取现金：借：现金贷：银行存款发放工资：借：应付工资贷：现金代扣款项：借：应付工资28000贷：其他应收款代垫职工医药费2000其他应付款代扣职工房租26000例、上述工资总额中，根据“工资费用分配表”列示产品生产人员工资为元，车间管理人员工资为50000元，企业行政管理人员工资为60000元，医务人员工资为10000元，编制月末分配工资费用的会

37、计分录。借：生产成本基本生产成本制造费用50000管理费用60000应付福利费10000贷：应付工资例、通过银行支付上月工资3 000 000元，其中应扣项目有：个人所得税为30 000元，代扣水电费为35 000元。企业上交个人所得税30000元支付工资时：借：应付工资 贷：银行存款 应交税金-应交个人所得税30000 其他应收款35000上交个人所得税时：借：应交税金-应交个人所得税30000 贷：银行存款30000例、分配本月应支付的职工工资3 350 000元，其中甲产品生产人员工资1 500 000元，乙产品生产人员工资500 000元，车间管理人员工资60 000元，行政管理人员工

38、资90 000元，在建工程负担的工资1 200 000元。并按14%计提职工福利费。要求计算：（1）应付工资及福利费共计（ ）元。 （2）甲产品耗用直接人工费用为（ ）元。 （3）乙产品耗用直接人工费用为（ ）元。 （4）制造费用间接耗费人工费用为（ 68400 ）元。计提工资时：借：生产成本-基本生产成本（甲）生产成本-基本生产成本（乙）制造费用60000管理费用90000在建工程贷：应付工资计提福利费时：借：生产成本-基本生产成本（甲）生产成本-基本生产成本（乙）70000制造费用8400管理费用12600在建工程贷：应付福利费增值税的核算增值税是指对我国境内销售货物、进口货物或提供加工、

39、修理修配劳务的增值额征收的一种税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全制度，增值税纳税人分为一般纳税人、小规模纳税人，二者的区别体现在以下几个方面：1、发票的区别。小规模纳税人销售只能使用普通发票,不能使用增值税专用发票，购买货物与一般纳税人相同，可以收普通发票也能收增值税专用发票，二者收取增值税专用发票后帐务处理不同.一般纳税人按价款部分入成本,税款部分入应交税金-应交增值税-进项税额帐户;小规模纳税人则按全额进入成本.。2、应交税金的计算方法不同。一般纳税人按抵扣制计算税金,即按销项减进项后的余额交税.小规模纳税人按销售收入除于（1+适用税率）后的金额再乘税率计算应交税金。3、税率不同，一

40、般纳税人分为0税率、13%税率、17%税率。小规模纳税人，商业企业按4%；工业企业按6%，（免税的除外）。 4、税负不同。一般纳税人因为能抵扣计算税金,即按销项减进项后的余额交税.税负很低，小规模纳税人按销售收入除于（1+适用税率）后的金额再乘税率计算应交税金，工业6，商业4，税负固定。 核算时涉及以下四种情况（一般纳税人）销项大于进项的会计处理；销项小于进项的会计处理；当月交上月的增值税的会计处理；当月交当月的会计处理。一般纳税人的会计处理实例：例、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本计价进行日常核算。该公司2002年8月31日“应交税金应交增值税”科目借方

41、余额为17000元，该借方余额为尚未抵扣的增值税，可从下月的销项税额中抵扣。9月份发生涉及增值税的经济业务及相应的账务处理如下：1、购进原材料，收到增值税专用发票累计价款元，增值税额为元，货款已经支付，材料已经达到并验收入库。借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、销售产品收入累计为，增值税额为元。产品已发出，款项已收妥存入银行。借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额） 3、用银行存款交纳九月份增值税元。借：应交税金应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 4、在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为20000元，应由该批原材料负担的增值税额3400元。借：在建工程 23400 贷：原材料 20000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 34005、月末，将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。九月份应交增值税=+340017000=（元）九月份应交未交的增值