2022年新大纲会计基础第二章会计要素与会计等式基础讲义 .pdf

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1、学而不思则惘，思而不学则殆第二章会计要素与会计等式（非常重要）【基本要求】1. 熟悉会计要素的含义与特征2. 掌握会计要素的确认 3. 掌握常用的会计计量属性*4. 掌握会计等式的表现形式5. 掌握基本经济业务的类型及其对会计等式的影响*第一节 会计要素一、会计要素的含义与分类（一）会计要素的含义会计要素是指根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计对象会计要素（二）会计要素的分类我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，属于静态要素，是资产负债表的构成要素；收入、费用和利润反映企

2、业在一定时期内的经营成果，属于动态要素，是利润表的构成要素。二、会计要素的确认：（一）资产1. 定义（需要牢记）：资产是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。2. 特征：（选择题）*第一，资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益。第二，资产是为企业所拥有或者控制的。第三，资产是由于过去的交易或事项所形成的（预期在未来发生的交易不形成资产）。3. 资产的确认条件（了解）：资产负债所有者权益收入费用利润静态要素、反映财务状况要素动态要素、反映经营成果要素基本分类（一定单位的资金运动）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 -

3、 - - - - - -第 1 页，共 6 页学而不思则惘，思而不学则殆一是与该资源有关的经济利益很可能流入企业( 大于 50% 小于等于95%); 二是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。4. 分类（选择题）： 按其流动性分为流动资产、非流动资产。流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现、出售或者耗用的资产。包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的其他资产，主要包括长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产、开发支出等。（二）负债1. 定义（需要牢记）：负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2

4、. 特征：（选择题）第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。第二，负债是由过去的交易或事项形成的。第三，负债是企业承担的现时义务。3. 负债的确认条件（了解）：一是与该义务有关的经济利益很可能流出企业; 二是未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4. 分类：负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、 交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。流动负债以外的负债，归类为非流动负债（偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务），包括长期借款、应付债券、长期应

5、付款等。（三）所有者权益1. 定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。其金额为资产减去负债后的余额。2. 内容 * ：所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，前两者是由企业所有者直接投入的；而盈余公积和未分配利润都属于企业净收益的积累，统称为留存收益。3. 特征： A 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；B 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者；C 所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。实收资本：投资者投入的金额资本公积：大于注册资本的那部分金额，接受捐赠盈余公积：从净利润中提取出来的公积金、公益金法定盈余公积

6、提取率为10% 任意盈余公积5% 、法定公益金未分配利润注：留存收益（盈余公积和未分配利润）：可以用来弥补亏损，转增资本（再投资），利润分配等学习后续内容需要区分以下内容：额考收入与利得收入是在日常活动中形成的（是为了取得盈利而通过经营实现的）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 6 页学而不思则惘，思而不学则殆利 得损 失处置固定资产、无形资产的净收益罚款、违约金收入捐赠收入现金盘盈政府补助处置固定资产、无形资产的净损失罚款、违约金支出捐赠支出非正常损失（被盗、火灾、水灾、地震）（四）收入：（1）定义：是指企业在日常活动中形

7、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）特征 * ：第一，收入是企业在日常活动中形成的经济利益流入。非日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为利得，而不能确认为收入。第二，收入会导致经济利益流入企业，但该流入与所有者投入资本无关。第三，收入最终导致所有者权益增加。因为收入的实现会导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。特征 1. 日常活动形成的2. 会导致所有者权益增加 3.利益流入企业资产增加负债减少两者兼而有之 4.只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项 5.与所有者投入资本无关（收入就是你自己赚钱的流入，而不是自己投的钱）分类1.

8、按性质不同分：销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入（出租资产）2. 按地位不同分：主营业务收入其他业务收入 原材料销售收入包装物出租收入注意： 出租固定资产或出租无形资产的收入是其他业务收入；而出售（处置）固定资产、出售（处置）无形资产的收益是营业外收入（3）收入确认条件（了解）：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业; 二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少; 利得是非日常活动所形成的（不是通过经营而取得的，如捐赠所得 ）费用与损失费用是在日常活动中形成的（是为取得盈利而在经营过程中的付出）损失是非日常活动所形成的（不是为经营而付出，如支付罚款 ）精选学习资料 -

9、 - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 6 页学而不思则惘，思而不学则殆三是经济利益的流入额能够可靠计量。（4）注意： 并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入（例如接受投资）。（五）费用（1）定义：是指企业在日常活动中发生、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（2）特征 ：第一，费用是在日常活动中形成的 。非日常活动所形成的经济利益的流出应当确认为损失，而不能确认为费用。第二，费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用的发生会导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。第三

10、，费用最终会导致所有者权益的减少。不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用定义，不应确认为费用。特征： 1. 企业日常活动形成的 2.会导经济利益流出企业资产减少负债增加两者兼而有之 3.会导致所有者权益减少 4.与所有者分配利润无关分类性质不同分营业成本主营业务成本其他业务成本期间费用管理费用差旅费，招待费，办公用品，行政管理人员工资销售费用 广告费用财务费用 和金融机构有关的手续费，利息等（3）费用确认条件（了解）：一是与其相关的经济利益很可能流出企业，从而导致企业资产减少或者负债增加; 二是经济利益的流出额能够可靠计量。（4）注意 ： 并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益

11、减少都意味着企业发生了费用。 例如：向股东分配利润、股东抽回投资等（六）利润（1）定义： 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（2）内容： 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。即：利润 =日常活动实现的营业利润+非日常活动实现的非营业利润=（收入 - 费用） +（利得 -损失），利得和损失不反应盈利能力。利得指的是由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分类营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税费 - 期间费用（

12、 - 资产减值损失 + 公允价值变动净收益 + 投资净收益后的金额）精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 6 页学而不思则惘，思而不学则殆按照构成分利润总额 = 营业利润 + 利得 （营业外收入） - 损失 （营业外支出）净 利 润 = 利润总额 - 所得税（利润总额 25% ）注意： 营业利润、利润总额及总利润三个概念区别，考试非常重要三、会计要素的计量（定量）会计要素的计量就是确定会计要素金额的过程，其计量方法主要包括：历史成本、 重置成本、可变现净值、现值、公允价值( 一）会计计量属性及其构成1. 历史成本（基本计量属性

13、）历史成本， 又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。2. 重置成本（常用于盘盈固定资产）重置成本： 又称现行成本， 是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 3.可变现净值（一般用于期末存货价值的计量）可变现净值： 是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。4. 现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。5. 公允价值（常用于金融资产）公允价值： 是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方

14、自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。说明：历史成本优先，若历史成本无法取得，可以采用其他计量属性，例如盘盈或捐赠（没有原始凭证）用重置成本。（二）计量属性的运用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。第二节会计等式 * 会计等式， 又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。一、会计等式的表现形式（一）反映财务状况的会计等式：资产=负债 +所有者权益精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5

15、页，共 6 页学而不思则惘，思而不学则殆或：资产 =权益或：资产 =债权人权益 +所有者权益说明：（ 1）该等式反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。（2）是编制资产负债表的依据，也是复式记账法的理论基础（二）反映经营成果的会计等式：收入 - 费用 =利润说明： (1) 它反应的是企业在一定会计期间的经营成果，故也称为动态会计等式。 (2) 是编制利润表的依据。（三）又称第三会计等式：资产 =负债 +所有者权益 +（收入费用）=负债 +所有者权益 +利润资金的静态和动态相结合过程如下：1会计期初：资产负债所有者权益2会计期间内：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益（收入费用）

16、3会计期末：恢复为基本等式的形式，即：资产负债所有者权益（四）经济业务类型（共计四类九种）无论如何变化，均不会破坏平衡关系：1、资产不变，负债和所有者权益同时增加或者同时减少。（2 种）2、负债不变，资产和所有者权益同时增加或者同时减少。（2 种）3、所有者权益不变，资产和负债同时增加或者同时减少。（2 种）4、其他要素不变的情况下，资产内部的一增一减，负债要素的一增一减，所有者权益内部一增一减。（3 种）很显然，不论哪种类型的经济业务，都不会破坏上述会计等式，因此，把上述会计等式称为会计恒等式。精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 6 页