成本分析-经济成本与会计成本.ppt

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1、成本分析成本分析-经济成本与经济成本与会计成本会计成本经济成本与会计成本区别（1）机会成本与历史成本机会成本与历史成本经济学强调机会成本（Opportunity costs）而会计则重视历史成本（Historical costs）或财务费用。投入品的机会成本指因为使用这一资源而不得不放弃的其它利用场合可能带来的最高的价值。投入品的历史成本则是购置这一投入品时支付的费用。例如。北京商家经营的西单“门脸店铺”的历史成本也许很低，但是它的机会成本（如浙江商人经营所能带来的利润）却可能很高，降低机会成本的努力导致很多店面出租给浙江商人。会计费用往往低于机会成本，从经济学角度看，真实成本往往被低估了。1

2、1/1/20222经济成本与会计成本区别（2）隐性成本与显性成本：隐性成本与显性成本：会计学重视显性成本（Explicit costs），即反应在财务报表中的企业工资，原料等支付，而经济学家则重视隐性成本（Implicit costs）即由企业所有和使用的所有资源的成本。会计费用表现为显性成本，而机会成本则可能以与隐性成本形式存在。几年前购置的办公楼，虽然在现期财务报表上不再发生新的显性支付成本，但是它仍然发生相当于市场租金的隐性机会成本。从这一角度看，真实成本也是往往被低估了。11/1/20223经济成本与会计成本区别（3）沉没成本与可回收成本沉没成本与可回收成本已经发生的会计成本中，有的（

3、如办公楼，汽车，计算机）等等可以通过出售或出租方式在很大程度上加以回收，属于可回收成本；有的则不可能回收，属于沉没成本（Sunk costs）。沉没成本包括广告成本，在办公楼顶装设企业标志的成本，按企业特殊要求设计的专用设备，新桥资本公司收购韩国第一银行过程中雇佣财务，法律，猎头公司发生的成本等等。经济学家对沉没成本基本态度是，企业进行面向未来决策时不应考虑沉没成本。例如，当未来市场和赢利等条件预期表明企业应当从某个市场退出时，不应该因为广告和其它沉没成本支出而改变或推延退出的决策。与对于机会成本“斤斤计较”态度相反，经济学家主张对沉没成本采取“随它去”的超脱态度：沉没成本已经沉没（Sunk

4、cost is sunk）,“过去的就让它过去吧(Bygones should be bygones)”。11/1/20224短期成本函数（1）成本函数表示产出量与成本之间的关系。由于利润最大化目标与成本最小化目标具有统一性，因而，企业成本函数显然在管理经济学和管理决策中具有非常重要的作用。我们知道，经济学中的短期是企业不能改变某些投入品数量的时间范围，长期则是指所有投入品数量都可以改变的时间范围。成本函数需要分短期和长期两种情况讨论。短期内劳动力数量通常是可以改变的投入（Variable inputs），而资本设备则是固定不变的投入（Fixed inputs）。我们以一个假想的小木凳厂为例讨

5、论短期成本函数涉及的概念和关系。依据定义，小木凳厂的厂房设备条件不变，但是木工人数可以改变。然而，在讨论具体事例之前，我们先给出几个基本成本概念。11/1/20225短期成本函数（2）若干成本概念定义：（1）不变成本（不变成本（FC:Fixed CostFC:Fixed Cost）。）。如开始生产前购置厂房、机器和聘用骨干人员方面支付费用。由于在一定产出数量范围内这些投入不一定随着产量增加而增加，因而被称作不变投入。与不变投入相联系的成本称作不变成本或分摊成本（Overhead Costs）。无论厂商是不生产还是以最大能力生产，都要支付相同数量的不变资本。（2）可变成本（可变成本（VC:Var

6、iable CostVC:Variable Cost）。可变成本随生产量不同而可变。如服装厂用的布匹原料，餐馆用的蔬菜鱼肉，印刷厂用的纸张等，购置这类投入的费用是可变成本。（3）总成本（总成本（TC:Total CostTC:Total Cost）。）。总成本为不变成本与可变成本的和（TC=FC+VC）。（4）边际成本（边际成本（MC:Marginal CostMC:Marginal Cost）。）。增加一单位产出所增加的成本，即产出为（Q1）单位时总成本减去产出单位为Q时的总成本:：MC=TC改变量/Q的改变量=VC改变量/Q的改变量。（5）平均成本（平均成本（AC:Average Cost

7、AC:Average Cost）。）。分摊到每个单位产出的总成本：AC=TC/Q（6）平均可变成本（平均可变成本（AVC:Average Variable CostAVC:Average Variable Cost）。）。分摊到每个单位产出的可变成本：AVC=VC/Q（7）平均不变成本（平均不变成本（AFC:Average Fixed Cost AFC:Average Fixed Cost）。）。分摊到每个单位产出的不变成本：AFC=FC/Q11/1/20226短期成本函数（3）小木凳厂短期生产成本表小木凳厂短期生产成本表11/1/20227短期成本函数（4）小木凳厂的总成本，可变成本与固定成

8、本曲线11/1/20228短期成本函数（5）右图表示边际成本与平均成本等4条成本线。除AFC一直下降以外，其它平均成本与边际成本都是在产出量较小时下降，但过了一个临界点后上升。这类先升后降的成本曲线在管理经济学中称为U形成本曲线，它们之间关系具有重要意义，需要详细讨论和理解。下面我们利用一个U形特点更为突出的成本曲线来讨论这一问题。11/1/20229短期成本函数（6）不同企业成本曲线千变万化，但右图U型成本曲线具有很大普遍性，在管理经济学中称为典型厂商的成本曲线需要讨论3个问题：1，U型边际成本曲线的经济含义？2，U型边际成本曲线与U型平均可变成本曲线的关系？3，U型边际成本曲线与U型平均总

9、成本曲线的关系？数量成本MCACAVC011/1/202210短期成本函数（7）为什么会有U型边际成本曲线？在雇佣工人数量较少时，工人之间的劳动协作和配合可能会使劳动效率更快提高，从而使新增加工人带来的产出增加数量大于此前每个工人能够创造的产出数量，结果使边际成本在产出数量较低的阶段下降。随着雇佣工人人数增加，更多的工人在一个加工厂干活，给定设备和厂房面积等固定投入条件，会出现“窝工”现象，劳动边际收益递减规律发生作用，使得劳动边际产出下降。在这个劳动投入是全部可变投入的简单生产函数中，劳动边际产出下降意味着边际成本上升。边际成本先降后升，构成U型边际成本曲线。在可变投入包含不止一个投入要素时

10、，只要整个可变投入边际产出发生先升后降的情况，也会出现先降后升的U型边际成本曲线。11/1/202211短期成本函数（8）U型边际成本与 平均可变成本曲线之间关系？平均可变成本是分摊到所有产出后每个单位产出的可变成本，而边际成本是获得最后一个产出所需要投入的可变成本。因而：（1）第一个产出的边际成本和平均可变成本相等，因而两条曲线在最左边的起点应当是重合的。（2）当边际成本下降时，平均可变成本必然下降；边际成本下降带来可变成本相对节省需要被更多的产出量分摊，因而平均可变成本下降没有边际成本快，所以它这时总是处于边际成本的上方。（3）当边际成本上升时，平均可变成本不必马上上升，因为只要边际成本绝

11、对水平仍然低于平均可变成本，则尽管边际成本上升，平均可变成本仍然可能下降。（4）边际成本持续上升与平均可变成本持续下降，二者终究会在某一点相交，此后边际成本高于平均可变成本，并且平均可变成本开始由下降转为上升。换言之，边际成本曲线从平均可变成本的最低点穿过平均可变成本曲线。11/1/202212短期成本函数（9）U型边际成本与平均成本以及平均可变成本曲线关系？第一，U型平均成本是平均固定成本与平均可变成本之和；由于平均固定成本曲线总是下降的，因而，只要平均可变成本下降，平均成本曲线必然也会下降。由于前面说明，边际成本下降时，平均可变成本必然下降，因而，边际成本下降时平均成本必然下降。第二，当边

12、际成本上升时，平均成本不必马上上升。因为只要边际成本绝对水平仍然高于平均成本，则边际成本上升时平均成本仍然可能下降。然而，边际成本持续上升与平均成本持续下降。二者终究会在某一点相交，此后边际成本高于平均成本，并且平均成本开始由下降转为上升。换言之，边际成本曲线从平均成本的最低点穿过平均成本曲线。第三，平均可变成本曲线与平均成本曲线都会上升，但是，由于平均成本曲线需要分摊固定成本，因而它永远会高于平均可变成本曲线，也就是说，当产出量增加时，平均可变成本曲线会不断逼近平均成本曲线，但是永远不能与后者相交。11/1/202213长期成本函数（1）在长期所有投入品数量都可以改变，可以改变短期边际收益递

13、减的数量临界点，因而，虽然短期成本曲线呈U型，所以长期成本曲线与短期不同。可以假设厂商长期可以建立新的工厂，存在若干个短期成本曲线，它们底部比较平缓的共同边界可以近似看作是一条水平线。QC短期AC0长期11/1/202214长期成本函数（2）更有可能情况是：长期平均成本如下图粗黑的曲线所示，是比短期较为平坦的U型曲线。假设“一汽”在短期的小型工厂有左边的U型短期成本线。随着产量提高，小型工厂的短期成本线进入上升阶段。但在长期中可以建立一个中型工厂，利用中型工厂的下降成本线对应的生产能力来生产。产量更大时，可以利用大型工厂生产能力生产。但是，在一定技术条件下，大型厂也会进入成本线上升阶段。于是，

14、三种规模短期成本线组合为长期更为平坦的U型成本曲线。1200小型工厂短期 ATC中型工厂短期 ATC大型工厂短期 ATC 长期ATC100010万8万每天汽车产量（辆）平均总成本（元）0规模收益不变规模不经济规模经济11/1/202215规模经济（1）长期中投入品的改变不一定完全成比例，因而用规模收益来度量成本变化与产出变化关系具有很大局限。需要利用规模经济的概念。如果企业能够以低于加倍的成本来获得加倍的产出，就存在规模经济（Economies of Scale）。反之，如果加倍成本仅获得低于加倍产出，则存在规模不经济（Diseconomies of Scale）。规模经济包含了规模收益这一特

15、例，但是由于它允许企业改变投入品数量比例，因而具有更为普遍的分析意义，是一个重要的管理经济学概念。U型平均成本曲线下降阶段表示存在规模经济，上升阶段表示规模不经济。平均成本曲线的最底部即平均成本最小值对应的产出量称为有效规模产量。11/1/202216规模经济（2）可以用成本-产出弹性（Cost-Output Elasticity：EC）来度量规模经济。Ec表示单位产出变动百分比所引起的平均成本的百分比：EC=(C/C)/(Q/Q)（1）（其中C是总成本，Q是产出量）成本-产出弹性小于1时，说明小于1倍的成本增加能够带来1倍产出增加，因而存在规模经济；成本-产出弹性大于1时，必须有大于1倍的成

16、本增加才能带来1倍产出增加，因而存在规模不经济；成本-产出弹性等于1对应了有效规模产出点。变换公式（1）可以看出成本-产出弹性是边际成本与平均成本比率：EC=(C/C)/(Q/Q)=(C/Q)/(C/Q)=MC/AC边际成本小于平均成本因而边际成本与平均成本比率小于1时，即AC下降时存在规模经济；边际成本大于平均成本因而边际成本与平均成本比率大于1时，即AC上升时存在规模不经济；边际成本等于平均成本因而边际成本与平均成本比率等于1时对应的产出量为有效规模产出量。这与前面几何图形的结论完全一致。11/1/202217信息产业成本结构和经济特性讨论（1）大英百科全书(The Encyclopedi

17、a Britannica)案例：大英百科全书在过去200年间是被举世公认为经典性的资料性工具书。凭借其高质量内容与国际著名品牌，大英百科全书在80年代售价高达1600美元。然而，1992年微软公司决定进入百科全书行业。这个在很多领域向传统主导企业发起过攻击的软件公司，购买了一部内容平平的百科全书版权，装成CD和多媒体，取名恩卡塔（Encarta），以令人心跳的每部49.95美元价格出售。微软进入导致大英百科全书市场份额急剧下降。大英百科全书不得不作出反应，它推出了每年2000美元的网上发行项目。一些大型图书馆订购了网上版，但小图书馆和很多个人仍然愿意购买更便宜的替代产品。大英百科全书市场份额继

18、续下滑。大英百科全书1996年销售额为3.25亿美元，仅为1990年的一半左右。1995年大英百科全书试图进入家庭市场，以每年120美元订价向家庭推销，但收效不佳。1996年又提供每部200美元CD版，但消费者仍然不愿支付比替代产品高于四倍的价格。1996年大英百科全书被一家瑞士金融商收购，随之把每年网上订价降到85美元，不久又把CD版每本价格降到89.99美元，试图通过价格竞争来占有更大市场。与不到十年前的每部1600美元价格相比，89.99美元CD版价格显然已经几乎是天壤之别。C.Shapiro&H.R.Varian:“Information Rules”,pp.19-20.11/1/20

19、2218信息产业成本结构和经济特性讨论（2）大英百科全书故事提示的信息产品成本结构第一个特征，就是绝大部分生产成本沉淀在提供第一份产品上；第一份产品一旦被提供出来，复制更多产品发生的成本相对而言微乎其微。组织人员编撰一套新的百科全书也许需要投入1000万美元，但是印刷一本百科全书成本相对而言很小，而在网上为另一位订户提供服务几乎不用花费新成本。用经济学语言表述：生产第一份信息产品的固定成本很高，但是可变成本很小，因而复制产品的边际成本很小。由于边际成本很小，一个厂商提供的信息产品数量越多，则平均成本越低。一般而言，信息产品的生产供给具有很强的规模经济。这与很多传统行业和产品不同。有的如木器加工

20、业，固定成本较低，可变成本是生产成本的主要部分；有的如飞机，汽车，固定投入很大，每一个产品生产需要的可变成本也很可观。百科全书以及互联网时代的其它信息产品则是固定成本很高，而可变成本极低。象互联网服务提供的信息产品，对于一定时期的实际需要来说几乎没有“生产能力“限制：一个厂商能够提供第一份信息产品，也比较容易提供100万甚至更多份产品。上述成本结构与“盗版现象”以及“保护知识产权”的联系。11/1/202219信息产业成本结构和经济特性（3）信息产品的另一个成本属性特点是，其固定成本中很大部分属于沉没成本。也就是说，即便终止生产，提供信息产品支付的前期固定投入价值大都不能回收。投资购买一幢办公

21、楼，如果厂商退出，可以把办公楼在产品市场上出售。然而，投资建立信息产品生产能力的成本往往不能收回。如果一个软件公司提供的软件缺乏市场，该公司退出这一市场时没有可能回收雇佣人员编写软件以及为了宣传这一软件所花费成本。这一特点增加了信息产业的投资风险。在信息产业成为投资密集度很高的新经济增长点背景下，上述成本结构特点，加上缺乏历史时期类似投资的经验性参数，使得信息经济特别需要风险资本介入，因而派生地特别需要为风险资金提供“出口”的更加灵活的资本市场配合。“新经济有多新”？对这一问题在经济学理论层面求解，首先需要把经验性观察现象转换成理论性问题。11/1/202220学习效应与学习曲线（1）平均成本

22、下降原因，可能是在达到生产能力之前产出增加带来固定资本单位产品分摊量的下降，也可能是由于较大规模生产可以采用更有效率的设备，技术和分工体系。除此而外，工人和管理人员在熟悉他们工作过程中积累经验和提高能力，也会导致平均成本下降。职员从实际工作经验中获得的能力提高及其对生产成本影响被称作“学习效应（Learning Effects）”。学习效应可能通过生产不同侧面过程发生作用。例如，工人或助研在重复性工作中，完成相同工序的速度加快；经营者在从原材料配送到组织方面逐步学会如何将生产安排得更有效率；工程师和技术人员学会了如何将工艺和产品设计得更为节省成本；这些都会产生学习效应。11/1/202221学

23、习效应与学习曲线（2）下式表示一个学习曲线方程：L=a+b Q-其中：L是单位产出劳动投入时间；a，b和 是常数，大于零；Q是累积产量，当Q=1时，L=a+b，表示没有学习效应时的劳动成本；随着Q上升，b Q-项减少，意味着随着累积产出增加学习效应发生作用。当Q趋向无穷大时，b Q-项趋向于零，劳动成本趋向于a。右图表示了这一学习曲线。显然，学习效应取决于大小，越大，劳动成本下降速度越快；反之亦然。为零时Q-为1，表示学习效果为零。因而可以被看作是学习效应系数。当经营者和工人在工作实践中变得更有效率时，企业生产成本下降。学习曲线反应随着累积产出量上升上述原因导致的单位产出劳动时间下降。累计产出量(Q)L=a+b Q-单位产出需要劳动时间(L)a+ba0111/1/202222