成本会计6-成本分析.ppt

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1、成本分析成本分析学习目的与要求n n 理解成本分析的含义、内容与程序的基础上，掌握成本分析的基本方法，熟悉全部产品与单位产品成本分析的方法。成本分析与内容、程序n n成本分析 以成本报表所提供的、反映企业一定时期成本水平和构成情况的资料和有关的计划、核算资料为依据，运用科学的分析方法，通过分析各项指标的变动以及指标之间的相互关系，揭示企业各项成本指标计划的完成情况和原因，从而对企业一定时期的成本工作情况获得比较全面的、本质的认识。成本分析与内容、程序n n程序l l确定成本分析目标确定成本分析目标l l收集资料收集资料l l进行分析，找出问题进行分析，找出问题l l提出解决问题的对策提出解决问

2、题的对策n n内容l l 商品产品总成本分析商品产品总成本分析l l产品单位成本分析产品单位成本分析 成本分析的方法n n对比分析法n n比率分析法n n因素分析法n n差额分析法n n对比分析法：把相同产品的成本指标在不同的时间空间上进行对比分析的方法。l l本期实际与计划对比本期实际与计划对比l l本期实际与上期实际（上年同期实际）对比本期实际与上期实际（上年同期实际）对比l l实际与同行先进水平或历史先进水平对比实际与同行先进水平或历史先进水平对比n n比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。l l相关比率分析相关比率分析l l结构比率分析结构比率分析l l动

3、态比率分析动态比率分析年度年度指标指标第一年第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年铸件单位成本铸件单位成本(元元/吨吨)基期指数基期指数环比指数环比指数382382100100-423423111111111111489489128128116116675675176176138138例：某电机厂某一时期中连续4年铸件单位成本和趋势比率：n n因素分析法：连环替代法是用来计算几个相互因素分析法：连环替代法是用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方法。种分析方法。材料费用总额材料费用总额=产品产量产品产量*单位产品材料消耗量单位

4、产品材料消耗量*材料单价材料单价 计划指标计划指标N N0 0=a=a0 0 b b0 0 c c0 0(1)(1)第一次替代第一次替代a a因素因素N Na a=a=a1 1 b b0 0 c c0 0(2)(2)第二次替代第二次替代b b因素因素N Nb b=a=a1 1 b b1 1 c c0 0(3)(3)第三次替代第三次替代c c因素因素Nc=aNc=a1 1 b b1 1 c c1 1=N=N1 1(4)(4)计算各因素变动对计算各因素变动对N N的影响；的影响；a a 因素变动的影响因素变动的影响 =(2)-(1)=N=(2)-(1)=Na a-N-N0 0 b b 因素变动的影

5、响因素变动的影响=(3)-(2)=N=(3)-(2)=Nb b-N-Na a c c 因素变动的影响因素变动的影响=(4)-(3)=N=(4)-(3)=Nc c-N-Nb b把各因素影响相加，则把各因素影响相加，则 (N(Na a-N-N0 0)+(N)+(Nb b-N-Na a)+(N)+(Nc c-N-Nb b)=N)=Nc c-N-N0 0=N=N1 1-N-N0 0例：假定某企业有关材料计划和实际资料如下：连环替代法特点n n计算程序的连环性。计算严格按照各因素的排列顺序，逐次以一个因素的实际数替换其基数。除第一次替换外，每个因素的替换都是在前一个因素替换的基础上进行的。n n因素替换

6、的顺序性。实物量-价值量 基本-次要 n n差额分析法：因素分析法的简化形式。差额分析法：因素分析法的简化形式。商品产品总成本分析n n商品产品总成本计划完成情况分析l l按产品品别进行分析按产品品别进行分析l l按成本项目进行分析按成本项目进行分析n n可比产品成本分析l l可比产品成本降低任务完成情况的分析可比产品成本降低任务完成情况的分析l l影响可比产品成本降低任务完成情况的影响可比产品成本降低任务完成情况的 因素分析因素分析各因素变动对成本降各因素变动对成本降低计划完成情况的影响低计划完成情况的影响（11 1）在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降）在计划产量、计划品种

7、构成和计划单位成本情况下的成本降）在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额低额低额=计划产量按上年实际单位成本计算的总成本计划产量按上年实际单位成本计算的总成本计划产量按上年实际单位成本计算的总成本-计划产量计划产量计划产量按计划单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本（22 2）在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降）在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降）在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本降低额低额低额=实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本实际产量按上

8、年实际平均单位成本计算的总成本*计划计划计划降低率降低率降低率（22 2）-（11 1）产量变动影响产量变动影响产量变动影响（33 3）在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成本降）在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成本降）在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成本降低数低数低数=实际产量按上年平均单位成本计算的总成本实际产量按上年平均单位成本计算的总成本实际产量按上年平均单位成本计算的总成本-实际产量实际产量实际产量按计划单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本按计划单位成本计算的总成本（33 3）-（22 2）品种结构变动影响）品种结构变动影响）品种结构变

9、动影响（44 4）在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成本降）在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成本降）在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成本降低数低数低数=实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本实际产量按上年实际平均单位成本计算的总成本-实际实际实际产量按实际单位成本计算的总成本产量按实际单位成本计算的总成本产量按实际单位成本计算的总成本（44 4）-（33 3）单位成本变动影响）单位成本变动影响）单位成本变动影响指标指标指标指标降低额降低额降低额降低额(元元元元)降低率降低率降低率降低率(%)(%)（1 1）在

10、计划产量、计划品种构）在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成成和计划单位成本情况下的成本降低额本降低额（2 2）在实际产量、计划品种构）在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成成和计划单位成本情况下的成本降低额本降低额96,000-84,000=12,00096,000-84,000=12,000100,000100,00012.5%=12,50012.5%=12,500 12.5%12.5%12.5%12.5%（2 2）-（1 1）产量变动影响产量变动影响（3 3）在实际产量、实际品种构）在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成成和计划单位成本情况下的成本降低数本降

11、低数12,500-12,000=50012,500-12,000=500100,000-87,000=13,000100,000-87,000=13,000 0 013,000/100,000=13%13,000/100,000=13%（3 3）-（2 2）品种结构变动影响）品种结构变动影响（4 4）在实际产量、实际品种构）在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成成和实际单位成本情况下的成本降低数本降低数13,000-12,500=50013,000-12,500=500100,000-86,000=14,000100,000-86,000=14,000 0.5%0.5%14,000/

12、100,000=14%14,000/100,000=14%（4 4）-（3 3）单位成本变动影响）单位成本变动影响14,000-13,000=1,00014,000-13,000=1,000 1%1%可比产品成本降低计划执行结可比产品成本降低计划执行结果果500+500+1,000=2,000500+500+1,000=2,000即即 14,000-12,000=2,00014,000-12,000=2,000 1.5%1.5%各因素变动对成本降低计划完成情况的影响各因素变动对成本降低计划完成情况的影响指标指标指标指标降低额降低额降低额降低额(元元元元)降低率降低率降低率降低率(%)(%)（1

13、 1）在计划产量、计划品种构）在计划产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本成和计划单位成本情况下的成本降低额降低额（2 2）在实际产量、计划品种构）在实际产量、计划品种构成和计划单位成本情况下的成本成和计划单位成本情况下的成本降低额降低额19,000-16,700=2,30019,000-16,700=2,30017,750 17,750 12.1%=2147.7512.1%=2147.75 12.1%12.1%12.1%12.1%（2 2）-（1 1）产量变动影响产量变动影响（3 3）在实际产量、实际品种构）在实际产量、实际品种构成和计划单位成本情况下的成本成和计划单位成本情况下的成本

14、降低数降低数2147.752147.75-2,300=-152.25-2,300=-152.2517,750-15,475=2,27517,750-15,475=2,275 0 02,275/17,750=12.8%2,275/17,750=12.8%（3 3）-（2 2）品种结构变动影响）品种结构变动影响（4 4）在实际产量、实际品种构）在实际产量、实际品种构成和实际单位成本情况下的成本成和实际单位成本情况下的成本降低数降低数2,275-2,275-2147.752147.75=127.25=127.2517,750-15,740=2,01017,750-15,740=2,0100.7%0.

15、7%2,010/17,750=11.3%2,010/17,750=11.3%（4 4）-（3 3）单位成本变动影响）单位成本变动影响2,010-2,275=-2652,010-2,275=-265 -1.5%-1.5%可比产品成本降低计划执行结果可比产品成本降低计划执行结果-152.25+127.25-265=-152.25+127.25-265=-290-290即即 2,010-2300=-2902,010-2300=-290 -0.8%-0.8%各因素变动对成本降低计划完成情况的影响各因素变动对成本降低计划完成情况的影响可比产品成本降低任务完成情况分析表可比产品可比产品总成本总成本单纯产量

16、变动下的单纯产量变动下的成本降低额成本降低额可比产品可比产品实际产量按上年实际产量按上年实际平均单位成实际平均单位成本计算本计算实际产量按计划单实际产量按计划单位成本计算位成本计算降低额降低额降低率降低率(%)(%)甲甲300*20=6,000300*20=6,000300*16=4,800300*16=4,8001,2001,2002020乙乙450*50=22,500450*50=22,500450*45=20,250450*45=20,2502,2502,2501010合计合计 28,50028,50025,05025,0503,4503,45012.112.1（注：甲、乙产品产量同时增加50%）（降低率不变。降低额=实际产量按上年实际平均单位成本计算实际产量按上年实际平均单位成本计算*降低率）降低率）品种结构变动对成本降低额的影响品种结构变动对成本降低额的影响=主要产品单位成本分析n n主要产品单位成本计划完成情况分析主要产品单位成本计划完成情况分析n n产品单位成本项目的因素分析产品单位成本项目的因素分析