外币交易的会计处理.ppt

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1、l外币账户的设置只能是外币货币性项目货币性项目l包括货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据等l货币性负债：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利等外币交易的会计处理10/28/20221外币交易的会计处理l外币业务会计的两种观念：一笔交易观：一笔交易观：是指企业将发生的购货或销货业务以及以后的账款结算视为一项交易的两个阶段。两笔交易观：两笔交易观：将外币交易发生与结算视为两项独立的事件，当汇率发生变化时，不对原先的交易记录进行相应的调整。在账面上单独反映汇率变动导致的差异，即“汇兑损益”。10/28/20222l例：2011年12月5日，某企业对外销售一批货

2、物，价款为10 000美元，当时即期汇率为1：；2011年12月31日，即期汇率为1：；2012月3月15，收回货款时，汇率为1：。两笔交易观：两笔交易观：借：应收账款-美元 62 500 贷：主营业务收入 62 500借：财汇兑差额 500 贷：应收账款-美元 500借：财汇兑差额 1 000 贷：应收账款-美元 1 000借：银行存款-美元 61 000 贷：应收账款-美元 61 000一笔交易观：一笔交易观：借：应收账款-美元 62 500 贷：主营业务收入 62 500借：主营业务收入 500 贷：应收账款-美元 500借：主营业务收入 1 000 贷：应收账款-美元 1 000借：银

3、行存款-美元 61 000 贷：应收账款-美元 61 00010/28/20223l汇兑损益确认的两种观点：递延确认观。递延确认观。以实际实现额为准。只确认已实现的汇兑损益，不确认未实现的汇兑损益，未实现的汇兑损益需递延到交易结算的时候才计入损益。当期确认观。当期确认观。主张将本期已实际实现和未实现的汇兑损益均计入当期损益。我国采用当期确认观当期确认观，计入财务费用财务费用。10/28/20224外币业务的记账方法（一）外币统账制：外币统账制：是指企业发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。1.当日汇率法：2.期初汇率法（二）外币分账制：外币分账制：是指企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，

4、不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。10/28/20225外币交易的会计处理l外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率即期汇率近似的汇率折算。l“即期汇率即期汇率”通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。l企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。10/28/20226l外币项目期末报告价值的确定：外币货币性项目外币货币性项目，按外币余

5、额和报告期末的即期汇率折算的记账本位币余额作为报告价值。以公允价值公允价值计量的外币非货币性项目外币非货币性项目，按外币公允价值余额和公允价值确定当日的即期汇率折算的记账本位币余额作为报告价值。采用成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法进行后续计量的，可变现净值是用外币反映的，得先把可变现净值按当日的即期汇率折算成记账本位币，再与成本进行比较。期末报告价值，可能是成本，也可能是按外币表示的可变现净值与期末的即期汇率折算的记账本位币余额。10/28/20227（一）外币采购业务的处理例：甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。2

6、07年3月12日，从美国乙公司购入某种工业原料500吨，每吨价格为4 000美元，当日的即期汇率为1美元元人民币，进口关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。借：原材料 16 720 000（5004 0007.6+1 520 000）应交税费应交增值税（进项税额）2 842 400 贷：应付账款乙公司（美元）15 200 000 银行存款 4 362 400 10/28/20228（二）外币销售业务的处理例：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年4月3日向乙公司出口销售

7、商品100件，销售合同规定的销售价格为每件10美元，当日的即期汇率为1美元元人民币。货款尚未收到。借：应收账款乙公司（美元）（1000美元）6 200 贷：主营业务收入 6 200销项税略10/28/20229（三）外币兑换业务的处理1.企业把外币卖给银行企业把外币卖给银行例：乙股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，将10 000美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为1美元元人民币，中间价为1美元元人民币。借：银行存款人民币 （）61 000 财务费用汇兑差额 1 000 贷：银行存款美元 （）62 000 10/28/2022102.

8、企业从银行买入外币企业从银行买入外币例：甲股份有限公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。207年6月1日，因外币支付需要，从银行购入10 000欧元，银行当日的欧元卖出价为1欧元=11元人民币，当日的中间价为1欧元元人民币。借：银行存款欧元（）107 000 财务费用汇兑差额 3 000 贷：银行存款人民币 （10 00011）110 00010/28/2022113.将一种外币兑换成另一种外币将一种外币兑换成另一种外币例：中华公司2014年4月16日将10 000美元向银行兑换港币。当日美元的银行买入价为，卖出价为；港币的银行买入价为，银行卖出价为。（1）能换多少港币

9、？美元换人民币：10 000美元可兑换60 400人民币（买入价）人民币再换港币：60 400人民币可兑换港币（卖出价）（）（2）分录？借：银行存款港币港币)财务费用汇兑损失 贷：银行存款美元(10 000美元)10/28/202212（因有前页例子，此页不再重复）（1）按银行当日的外汇买入价折算换出外币实际应收的人民币金额；（2）根据换出外币实际应收的人民币金额和换入外币当日的银行卖出价，计算可换入外币的原币数额；（3）将可换入外币的原币数额按该外币即期汇率折算为人民币金额，并登记入账；（4）将换出外币的原币数额按该外币即期汇率折算为人民币金额，并登记入账；（5）将换出外币按即期汇率折算为人

10、民币金额与换入外币按即期汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期汇兑损益处理。10/28/202213（四）外币借贷业务例：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即例：乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。期汇率折算。207年年4月月1日，从中国银行借入日，从中国银行借入1 500 000港元，期限为港元，期限为1个月，借入的港元暂存银行。借人当日的即期汇率为个月，借入的港元暂存银行。借人当日的即期汇率为1港元元人民币。港元元人民币。年利率年利率4%。207年年4月月1日日借：银行存款借：银行存款港元港元 （）（）1 650 000 贷：短期借

11、款贷：短期借款港币港币 1 650 000 207年年4月月30日，即期汇率日，即期汇率1港元元人民币港元元人民币借：财务费用借：财务费用利息支出利息支出 5 600 贷：应付利息贷：应付利息港币港币（5 000港币）港币）5 600 借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额 30 000 贷：短期借款贷：短期借款港币（港币（1 500 0001.121 650 000）30 000207年年5月月1日，即期汇率日，即期汇率1港元元人民币港元元人民币借：短期借款借：短期借款港币港币（）（）1 680 000 应付利息应付利息港币港币 5 600 贷：银行存款贷：银行存款港元港元(1 500 0

12、00(1)1 685 60010/28/202214（五）投入外币资本业务的处理例：甲股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元元人民币。206年7月1日，甲股份有限公司第一次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元元人民币；借：银行存款美元 （）2 340 000 贷：股本 2 340 000 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均采用交易日即期汇率折算，而不是采用合同约汇率，均采用交易日即期汇率折算

13、，而不是采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算。定汇率和即期汇率的近似汇率折算。第二次收到外商投入资本300 000美元，当日即期汇率为1美元元人民币。借：银行存款美元 （）2 280000 贷：股本 2 280 00010/28/202215（六）期末调整或结算l外币货币性项目l外币非货币性项目10/28/202216l货币性项目：是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性资产货币性资产：现金银行存款应收账款其他应收款长期应收款等 货币性负债货币性负债：应付账款其他应付款短期借款应付债券长期借款长期应付款等 10/28/202217l期末或结算货币性项目时

14、，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期损益。应收账款应收账款某公司（美元）某公司（美元）原币金额 汇率 记账本位币金额5月1日期初余额 1000 6.68 66805月10日 3000 6.67 20010原币金额 汇率 记账本位币金额5月20日 2000 6.65 13300期末即期汇率，如何调整此外币账户？期末即期汇率，如何调整此外币账户？10/28/202218l期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇率差额计入当期

15、损益。应收账款应收账款某公司（美元）某公司（美元）原币金额 汇率 记账本位币金额5月1日期初余额 1000 6.68 66805月10日 3000 6.67 20010原币金额 汇率 记账本位币金额5月20日 2000 6.65 133005月月31日日 110期末余额期末余额 2000 6.64 1328010/28/202219练习题：练习题：资料：某公司以人民币作为记账本位币，采用当日汇率对资料：某公司以人民币作为记账本位币，采用当日汇率对外币业务进行折算，外币业务进行折算，2013年年4月月1日各外币账户的余额如下：日各外币账户的余额如下：账户名称账户名称 原币原币 记账本位币（人民币

16、）记账本位币（人民币）银行存款银行存款-美元户美元户 100 000 645 000银行存款银行存款-港元户港元户 500 000 415 000应收账款应收账款-A公司公司(美元美元)40 000 258 000应付账款应付账款-B公司公司(港元港元)200 000 166 000l4月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务：10/28/202220l(1)1日，向银行借入短期日，向银行借入短期3个月贷款，个月贷款，100 000美元。当日美元即期汇率为美元。当日美元即期汇率为100美元人美元人民币。民币。l借：银行存款借：银行存款美元户美元户 645 000 贷：短期借款贷：短期借款美元

17、户美元户 645 000练习题：练习题：10/28/202221l(2)3日，向日，向A公司赊销一批商品，含税价公司赊销一批商品，含税价100 000美元，货款尚未支付，当日美元即美元，货款尚未支付，当日美元即期汇率为期汇率为100美元人民币。美元人民币。l借：应收账款借：应收账款A公司（美元户）公司（美元户）644 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 644 000 练习题：练习题：10/28/202222l(3)8日，以银行存款偿还前欠日，以银行存款偿还前欠B公司货款公司货款100 000港元，当日港元即期汇率为港元，当日港元即期汇率为100港港元人民币。元人民币。l借：应付账款借：

18、应付账款B公司（港元户）公司（港元户）82 900 贷：银行存款贷：银行存款港元户港元户 82 900 练习题：练习题：10/28/202223l(4)10日，从日，从B公司购入原材料一批，价值公司购入原材料一批，价值100 000港元，关税港元，关税10 000元人民币，增值税元人民币，增值税15 000元人民币。货物已经验收入库。当日港元即期汇元人民币。货物已经验收入库。当日港元即期汇率为率为100港元人民币。账款未付。港元人民币。账款未付。l借：原材料 92 800 应交税金应交增值税（进）15 000 贷：应付账款B公司(港元)82 800 银行存款人民币户 25 000 练习题：练习

19、题：10/28/202224l(5)15日，收回日，收回A公司前欠货款公司前欠货款40 000美元，美元，当日美元即期汇率为当日美元即期汇率为100美元人民币。美元人民币。l借：银行存款借：银行存款美元户美元户 257 200 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司(美元美元)257 200练习题：练习题：10/28/202225l(6)20 日，用日，用10 000港元向银行兑换人民币，银港元向银行兑换人民币，银行当日港元买入汇率为行当日港元买入汇率为100港元人民币，卖出汇率港元人民币，卖出汇率为为100港元人民币。港元人民币。l l借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 8240 财务费用

20、财务费用汇兑差额汇兑差额 30 贷：银行存款贷：银行存款港元户港元户 82 70练习题：练习题：10/28/202226l31日，美元即期汇率为日，美元即期汇率为100美元人民币，港美元人民币，港元即期汇率为元即期汇率为100港元人民币。港元人民币。练习题：练习题：10/28/202227l请计算该月份应确认的汇兑损益（假设无请计算该月份应确认的汇兑损益（假设无其它外币经济业务）；其它外币经济业务）；练习题：练习题：10/28/202228l非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。在资产负债表日：（1）对于以历史成本计量的

21、外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期未价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。10/28/202229在资产负债表日剩余商品的成本=10 0001 0001510%=15 000 000（元人民币）可变现净值1 00090015.5=13 950 000（元人民币）计提存货跌价准备=15 000 00013 950 000=1 050 000（元人民币）借：资产减值损失 1 050 000 贷：

22、存货跌价准备 1 050 000l【例】P上市公司以人民币为记账本位币。207年11月2日，从英国W公司采购国内市场尚无的A商品10 000件，每件价格为1 000英镑，当日即期汇率为1英镑=15元人民币。207年12月31日，尚有1 000件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至900英镑。12月31日的即期汇率是1英镑元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。10/28/202230（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差

23、额作为公允价值变动损益，记入当期损益。【例2014】国内甲公司的记账本位币为人民币。207年12月10日以每股美元的价格购入乙公司B股10 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元元人民币，款项已付。借：交易性金融资产 （）114 000 贷：银行存款美元 114 00010/28/202231207年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股1美元，当日汇率为1美元元人民币。假定不考虑相关税费的影响。借：公允价值变动损益 37 500 贷：交易性金融资产 37 500207年12月31日公允价值=110 0007.65=76 500（元人民币）账面价值=114 000（元人民币）公允价值变动损益=76 500 114 000=37 500（元人民币）10/28/202232208年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股美元全部售出，所得价款为12 000美元，当日即期汇率1美元元人民币。借：银行存款美元（12 000美元）92 400 贷：交易性金融资产 76 500 投资收益 15 900借：投资收益 37 500 贷：公允价值变动损益 37 50010/28/202233