固定资产和无形资产的核算.ppt

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1、江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第六章 固定资产和无形资产的核算 第一节第一节 固定资产概述固定资产概述 第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算 第三节第三节 固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 第四节第四节 固定资产修理等的核算固定资产修理等的核算 第五节第五节 无形资产的核算无形资产的核算 第六节第六节 财产清查财产清查江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第一节 固定资产概述 固固定定资资产产是是施施工工企企业业为

2、为了了使使用用而而持持有有的的单单位位价价值值较较高高、使使用用期期限限超超过过一一年年并并且且在在使使用用过过程程中中基基本本保保持持原原有有实实物物形形态态的的有有形形资资产产，包包括括房房屋屋、建建筑筑物物、施施工工机机械械、生生产产设设备备、运运输输工工具具以以及及其其他他与与生生产产、经经营营有有关关的的设设备备、器器具具、工工具具等等。不不属属于于生生产产经经营营主主要要设设备备的的物物品品，单单位位价价值值在在20002000元元以以上上，并并且且使使用用年年限限超超过过两两年年的的，也也应应当当作为固定资产。作为固定资产。一、固定资产的概念一、固定资产的概念江苏科技大学江苏科技

3、大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计二、固定资产的特征二、固定资产的特征第一节 固定资产概述 使用周期长使用周期长 使用寿命有限使用寿命有限 不以出售为目的不以出售为目的江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计三、固定资产的分类三、固定资产的分类第一节 固定资产概述 生产经营用固定资产。包括房屋、建筑物、施工机械、运输生产经营用固定资产。包括房屋、建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备以及其他生产用固定资产。设备、生产设备、仪器及试验设备以及其他

4、生产用固定资产。非生产用固定资产。职工宿舍、幼儿园、食堂、医院等。非生产用固定资产。职工宿舍、幼儿园、食堂、医院等。租用固定资产。租用固定资产。未使用固定资产。未使用固定资产。不需用固定资产。不需用固定资产。土地。指过去已经估价单独入账的土地。土地。指过去已经估价单独入账的土地。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第一节 固定资产概述1.1.按原始价值（历史成本）计价。指企业在购置某项固按原始价值（历史成本）计价。指企业在购置某项固定资产并使之达到预定可使用状态前发生的一切合理、定资产并使之达到预定可使用状态前发生

5、的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、安装费、税费等。必要的支出，包括买价、运杂费、安装费、税费等。2.2.按重置完全价值计价。指固定资产在全新情况下按现按重置完全价值计价。指固定资产在全新情况下按现行市价重新构建该项固定资产所发生的支出来确定固定行市价重新构建该项固定资产所发生的支出来确定固定资产价值。资产价值。3.3.按净值计价。即固定资产原值或重置完全价值减去已按净值计价。即固定资产原值或重置完全价值减去已提折旧后的余额。提折旧后的余额。4.4.按可变现价值计价。即固定资产可收回金额，是固定按可变现价值计价。即固定资产可收回金额，是固定资产净值减去减值准备后的净额。资产净值减去减值准

6、备后的净额。四、固定资产的计价四、固定资产的计价主目录主目录江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计1 1、固定资产的价值构成、固定资产的价值构成购入的固定资产购入的固定资产 自行建造的固定资产自行建造的固定资产其他单位投资转入的固定资产其他单位投资转入的固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产实际支付的买价及增实际支付的买价及增值税、包装费、运杂值税、包装费、运杂费和安装成本等构成费和安装成本等构成建造过程中实际发建造过程中实际发生的全部支出构成生的全部支出构成 投资各方确认的价格投资各方确认的价格构成构成按租赁

7、开始日租赁资按租赁开始日租赁资产原帐面价值与最低产原帐面价值与最低租赁付款额的现值中租赁付款额的现值中的较低者的较低者第二节 固定资产取得的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计原有固定资产的改、扩建原有固定资产的改、扩建接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产盘盈的固定资产盘盈的固定资产原有固定资产帐面原价，原有固定资产帐面原价，减去改、扩建过程中发减去改、扩建过程中发生的变价收入，加上由生的变价收入，加上由于改建，扩建而增加的于改建，扩建而增加的支出构成支出构成根据捐赠者所提供的有根据捐赠者所提供的有关凭证或同类

8、资产的市关凭证或同类资产的市场价格或该资产预计的场价格或该资产预计的未来现金流量现值，加未来现金流量现值，加上接受固定资产时发生上接受固定资产时发生的各项费用构成；的各项费用构成；按同类或类似资产的市按同类或类似资产的市场价格，减去按该资产场价格，减去按该资产的新旧程度估计的价值的新旧程度估计的价值损耗的余额损耗的余额。第二节 固定资产取得的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计2 2、设置的会计科目、设置的会计科目固定资产：固定资产：借方：固定资产原值的增加；借方：固定资产原值的增加；贷方：固定资产原值的减少；

9、贷方：固定资产原值的减少；借余：期末企业拥有的固定资产的原值。借余：期末企业拥有的固定资产的原值。工程物资：企业为各项工程准备的各种物资的实际成本工程物资：企业为各项工程准备的各种物资的实际成本 借方：取得的各项物资的实际成本；借方：取得的各项物资的实际成本；贷方：工程领用的工程物资的实际成本；贷方：工程领用的工程物资的实际成本；借余：已购入但尚未领用的工程物资的实际成本。借余：已购入但尚未领用的工程物资的实际成本。在建工程：核算各项工程发生的实际成本在建工程：核算各项工程发生的实际成本 借方：各项工程发生的各项支出；借方：各项工程发生的各项支出；贷方：完工结转固定资产的工程成本；贷方：完工结

10、转固定资产的工程成本；第二节 固定资产取得的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第二节 固定资产取得的核算 （4 4）“累计折旧累计折旧”帐户，帐户，是资产帐户。用来核算企业固定是资产帐户。用来核算企业固定资产的累计折旧，按期（月）计提固定资产的折旧。贷方核算每资产的累计折旧，按期（月）计提固定资产的折旧。贷方核算每期应计提的折旧额，借方核算转出固定资产时转出的累计折旧，期应计提的折旧额，借方核算转出固定资产时转出的累计折旧，期末贷方余额反映账面固定资产已计提的折旧额。期末贷方余额反映账面固定资产已计提的折旧额

11、。“固定资产固定资产”借方余额减去借方余额减去“累计折旧累计折旧”贷方余额即为贷方余额即为固定固定资产净值。资产净值。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计1 1、购入固定资产的核算、购入固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例1 1】某施工企业购入不需要安装的施工用设备一台，某施工企业购入不需要安装的施工用设备一台，买价买价76 00076 000元，同时支付包装费及运杂费元，同时支付包装费及运杂费7 0007 000元，以元，以银行存款支付。银行存款支付。借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用

12、固定资产83 00083 000 贷：银行存款贷：银行存款 83 00083 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计1 1、购入固定资产的核算、购入固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例2 2】某建筑公司购入一台需要安装的生产设备，支付设某建筑公司购入一台需要安装的生产设备，支付设备价款备价款450 000450 000元，支付运费元，支付运费16 00016 000元，委托外单位安装支元，委托外单位安装支付安装费付安装费20 00020 000元，设备经调试后，验收合格投入使用。元，设备经调试后，验收

13、合格投入使用。（1 1）以银行存款支付设备价款和安装费）以银行存款支付设备价款和安装费 借：在建工程借：在建工程设备设备 486 000486 000 贷：银行存款贷：银行存款 486 000486 000 （2 2）验收合格交付使用）验收合格交付使用 借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用 486 000486 000 贷：在建工程贷：在建工程设备设备 486 000486 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计2 2、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例3 3

14、】某建筑公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的某建筑公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资各种物资2 000 0002 000 000元，支付的增值税为元，支付的增值税为340 000340 000元，库存元，库存材料材料1 160 0001 160 000元，应分配人工费元，应分配人工费600 000600 000元，机械费元，机械费750 750 000000元，仓库已完工剩余元，仓库已完工剩余50 00050 000元的工程物资。元的工程物资。（1 1）购入为工程准备的物资）购入为工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资物资物资 2 000 0002 000 000 应交税费应交

15、税费-应交增值税应交增值税-进项税进项税 340 000340 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 0002 340 000 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计2 2、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算（2 2）领用工程物资及施工材料）领用工程物资及施工材料 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 3 500 0003 500 000 贷：工程物资贷：工程物资物资物资 2 340 0002 340 000 原材料原材料 1 160 0001 160 000 （3 3）分配

16、施工人工费和机械费）分配施工人工费和机械费 借：在建工程借：在建工程仓库仓库 1 350 0001 350 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 600 000600 000 机械作业机械作业 750 000750 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计2 2、自行建造固定资产的核算、自行建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算（4 4）剩余施工材料，退料入库用红字冲账）剩余施工材料，退料入库用红字冲账 借：原材料借：原材料 50 00050 000 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 50 00

17、050 000 （5 5）经验收合格后投入使用）经验收合格后投入使用 借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用 4 800 0004 800 000 贷：在建工程贷：在建工程仓库仓库 4 800 0004 800 000 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计3 3、出包建造固定资产的核算、出包建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例4 4】某建筑公司出包一幢自用办公大楼，交纳土地适用某建筑公司出包一幢自用办公大楼，交纳土地适用费费200 000200 000元，该项目由甲施工企业承建，按合同规定以银元

18、，该项目由甲施工企业承建，按合同规定以银行存款预付工程款行存款预付工程款1 500 0001 500 000元，并按工程进度支付进度款元，并按工程进度支付进度款2 500 0002 500 000元；工程竣工时，经双方签证的工程决算价款元；工程竣工时，经双方签证的工程决算价款4 4 600 000600 000元，扣除以上已支付预付款和进度款后，余额元，扣除以上已支付预付款和进度款后，余额600 600 000000元于工程竣工经验收合格元于工程竣工经验收合格6 6个月后支付。工程竣工经验个月后支付。工程竣工经验收合格并交付使用。收合格并交付使用。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理

19、学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计3 3、出包建造固定资产的核算、出包建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算（1 1）交纳土地使用费）交纳土地使用费 借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 （2 2）预付承建方甲施工企业工程款及进度款（一次性支付）预付承建方甲施工企业工程款及进度款（一次性支付）借：在建工程借：在建工程办公楼办公楼 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 0004 000 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院

20、经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计3 3、出包建造固定资产的核算、出包建造固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算（3 3）竣工验收合格，形成固定资产并交付使用）竣工验收合格，形成固定资产并交付使用 借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用 4 800 000 4 800 000 贷：在建工程贷：在建工程办公楼办公楼 4 200 0004 200 000 应付账款应付账款甲施工企业甲施工企业 600 000600 000 （4 4）6 6个月后按合同规定支付工程尾款个月后按合同规定支付工程尾款 借：应付账款借：应付账款甲施工企业甲施工企业 600

21、 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000600 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计4 4、改建、扩建增加固定资产的核算、改建、扩建增加固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例5 5】某施工企业改建职工宿舍楼，其账面价值为某施工企业改建职工宿舍楼，其账面价值为400 400 000000元，已提折旧元，已提折旧100 000100 000元，拆除残料作价元，拆除残料作价5 0005 000元。改建元。改建工程中共支出工程中共支出300 000300 000元，改建完工后交付使用

22、。元，改建完工后交付使用。（1 1）改建时由非生产经营用转入未使用固定资产）改建时由非生产经营用转入未使用固定资产 借：固定资产借：固定资产未使用固定资产未使用固定资产 400 000 400 000 贷：固定资产贷：固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 400 000400 000 （2 2）拆除残料作价）拆除残料作价5 0005 000元入库元入库 借：库存材料借：库存材料其他材料其他材料 5 0005 000 贷：在建工程贷：在建工程改建职工宿舍楼工程改建职工宿舍楼工程 5 0005 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学

23、院经济管理学院建筑会计建筑会计4 4、改建、扩建增加固定资产的核算、改建、扩建增加固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算（3 3）以银行存款支付改建工程支出）以银行存款支付改建工程支出 借：在建工程借：在建工程改建职工宿舍楼工程改建职工宿舍楼工程 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000 （4 4）改建完工交付使用，结转改建实际成本）改建完工交付使用，结转改建实际成本 借：固定资产借：固定资产未使用固定资产未使用固定资产 295 000 295 000 贷：在建工程贷：在建工程改建职工宿舍楼工程改建职工宿舍楼工程 295 000295 000 （

24、5 5）宿舍楼投入使用，将未使用转非生产经营）宿舍楼投入使用，将未使用转非生产经营 借：固定资产借：固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产 695 000 695 000 贷：固定资产贷：固定资产未使用固定资产未使用固定资产 695 000695 000江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计5 5、接受投资者投入的固定资产的核算、接受投资者投入的固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例6 6】某建筑公司收到某建筑公司收到B B公司投入的固定资产生产设备一公司投入的固定资产生产设备一台，该固定资产的账面

25、原价台，该固定资产的账面原价800 000800 000元，已提折旧元，已提折旧80 00080 000元，元，净值净值720 000720 000元，该公司接受投资时，经双方同意按元，该公司接受投资时，经双方同意按600 600 000000元确认固定资产的价值。元确认固定资产的价值。借：固定资产借：固定资产生产经营用生产经营用生产设备生产设备 600 000 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 600 000600 000 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计6 6、接受捐赠的固定资产的核算、接受捐赠的固

26、定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例7 7】企业接受捐赠设备一台，根据捐赠设备的发票等确企业接受捐赠设备一台，根据捐赠设备的发票等确定价值定价值35 00035 000元，发生包装运输费用元，发生包装运输费用1 0001 000元，该企业使用元，该企业使用的所得税税率为的所得税税率为33%33%。借：固定资产借：固定资产 36 000 36 000 贷：递延税款贷：递延税款 11 50011 500 银行存款银行存款 1 0001 000 资本公积资本公积 23 50023 500江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会

27、计建筑会计7 7、融资租入固定资产的核算、融资租入固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算【例例8 8】某施工企业融资租入不需要安装设备一台，按照租某施工企业融资租入不需要安装设备一台，按照租赁协议确定的租赁价款为赁协议确定的租赁价款为110 000110 000元，租赁费用分为元，租赁费用分为5 5年，年，于每年年初偿还。租赁期满后，改租赁设备转为承租方所于每年年初偿还。租赁期满后，改租赁设备转为承租方所有。有。（1 1）租入设备）租入设备 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 110 000 110 000 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 11

28、0 000110 000 江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计7 7、融资租入的固定资产的核算、融资租入的固定资产的核算第二节 固定资产取得的核算（2 2）按期支付融资租费）按期支付融资租费 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 22 000 22 000 贷：银行存款贷：银行存款 22 00022 000 （3 3）还清款项，固定资产归施工企业所有）还清款项，固定资产归施工企业所有 借：固定资产借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 110 000110 000 贷：固定资产贷：固定

29、资产融资租入固定资产融资租入固定资产 110 000110 0008 8、盘盈固定资产的核算、盘盈固定资产的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第三节 固定资产折旧的核算 固固定定资资产产在在长长期期使使用用过过程程中中，其其实实物物形形态态保保持持不不变变，但但其其价价值值则则随随着着固固定定资资产产的的使使用用逐逐渐渐损损耗耗，因因损损耗耗而而减减少少的的价价值值称称为为固固定定资资产产折折旧旧。固固定定资资产产折折旧旧是是对对固固定定资资产产由由于于磨磨损损和和损损耗耗而而转转移移到到产产品品中中去去的的

30、那那一一部部分分价价值值的的补补偿偿，作作为为固固定定资资产产使使用用期期间间的的费费用用计计入入有有关关工工程程和和产产品成本中去。品成本中去。一、固定资产折旧的概念一、固定资产折旧的概念江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第三节 固定资产折旧的核算二、固定资产折旧范围的确定二、固定资产折旧范围的确定三、固定资产折旧计算的影响因素三、固定资产折旧计算的影响因素固定资产折旧的基数。一般为固定资产原值。固定资产折旧的基数。一般为固定资产原值。固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值 固定资产预计净残值预计残值收入预计

31、清理费固定资产预计净残值预计残值收入预计清理费固定资产的使用寿命。指固定资产预计可使用的期限。固定资产的使用寿命。指固定资产预计可使用的期限。2007200720072007准则：预计净残值，是指假定固定资产预计准则：预计净残值，是指假定固定资产预计准则：预计净残值，是指假定固定资产预计准则：预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置企业目前从该项

32、资产处置中获得的扣除预计处置企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。费用后的金额。费用后的金额。费用后的金额。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计第三节 固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的计算方法四、固定资产折旧的计算方法 企业在计算固定资产折旧时，应按期计算，并根据企业在计算固定资产折旧时，应按期计算，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用。企业在当月增加用途分别计入相关的成本或当期费用。企业在当月增加固定资产时不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少固固定资产时不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少

33、固定资产时照提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产定资产时照提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。前报废的固定资产，也不再补提折旧。江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计1 1、直线法、直线法定义：（也称使用年限折旧法和平均年限法）定义：（也称使用年限折旧法和平均年限法）指将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。指将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。计算的公式：计算的公式：年折

34、旧率年折旧率 (1-(1-预计净残值率预计净残值率)/)/预计使用年限预计使用年限100100其中：预计净残值率预计净残值其中：预计净残值率预计净残值/固定资产原值固定资产原值年折旧额固定资产原值年折旧额固定资产原值年折旧率年折旧率月折旧额固定资产原值月折旧额固定资产原值月折旧率月折旧率第三节 固定资产折旧的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计直线法的优缺点：直线法的优缺点：优点：计算较为简单，操作方便；优点：计算较为简单，操作方便；缺点：只考虑使用时间的长短，不考虑资产的使用强缺点：只考虑使用时间的长短，不考

35、虑资产的使用强度；各期固定资产的使用成本会逐渐增加，而其工作度；各期固定资产的使用成本会逐渐增加，而其工作效益逐渐降低。效益逐渐降低。适用：比较适用于各个时期使用强度大致相同的固定适用：比较适用于各个时期使用强度大致相同的固定资产项目。资产项目。第三节 固定资产折旧的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计2 2、工作量（或产量）法、工作量（或产量）法 定义：定义：按固定资产在其使用年限中估计所能提供的服务能力来按固定资产在其使用年限中估计所能提供的服务能力来计提折旧。计提折旧。计算的公式：计算的公式：每一工作量折

36、旧额每一工作量折旧额 固定资产原价（固定资产原价（1-1-净残值率）净残值率）/预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 该项固定资产当月实际工作量该项固定资产当月实际工作量每一工作量折旧额每一工作量折旧额第三节 固定资产折旧的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计优点：计算简便，且改进了直线法只注重使用时间的缺点；优点：计算简便，且改进了直线法只注重使用时间的缺点；缺点：只着眼于固定资产的使用强度，把固定资产在使用缺点：只着眼于固定资产的使用强度，把固定资产在使用中的有形磨损作为计算折旧

37、的唯一因素，但却忽视了停用中的有形磨损作为计算折旧的唯一因素，但却忽视了停用期间的自然腐蚀，及其无形损耗；实务中要获得预计准确期间的自然腐蚀，及其无形损耗；实务中要获得预计准确的总工作量十分困难。的总工作量十分困难。适用：标有设备总工作量技术指标的固定资产。适用：标有设备总工作量技术指标的固定资产。第三节 固定资产折旧的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计3 3、加速折旧法、加速折旧法 定义定义:指在固定资产使用年限假定仍按预计使用年限不变指在固定资产使用年限假定仍按预计使用年限不变的前提下，采取在使用早期多提

38、折旧，后期少提折旧，的前提下，采取在使用早期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的价值在有效使从而相对加快折旧的速度，使固定资产的价值在有效使用年限中尽快得到补偿的一种折旧方法。用年限中尽快得到补偿的一种折旧方法。第三节 固定资产折旧的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计采用加速折旧法理由：采用加速折旧法理由：可以更好地体现收入与费用配比原则。可以更好地体现收入与费用配比原则。可使固定资产的使用成本大体上保持平衡。可使固定资产的使用成本大体上保持平衡。可以减少因技术进步淘汰时发生的损失。可

39、以减少因技术进步淘汰时发生的损失。当企业盈利时，可推迟企业所应交纳的所得税的时间。当企业盈利时，可推迟企业所应交纳的所得税的时间。第三节 固定资产折旧的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计常用的加速折旧法：常用的加速折旧法：v双倍余额递减法：双倍余额递减法：在不考虑固定资产净残值的情况下，用双倍的直线折旧率在不考虑固定资产净残值的情况下，用双倍的直线折旧率乘以固定资产的折余价值乘以固定资产的折余价值(净值净值)计算折旧额。计算折旧额。年折旧率（年折旧率（22预计使用年限）预计使用年限）100100月折旧率年折旧

40、率月折旧率年折旧率1212固定资产月折旧额固定资产月折旧额 固定资产帐面净值固定资产帐面净值月折旧率月折旧率第三节 固定资产折旧的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计v年数总和法：年数总和法：又称使用年数总和法。它是指根据固定资产应计折旧总又称使用年数总和法。它是指根据固定资产应计折旧总额，按照当年起尚可使用年限占各年可使用年限数总和额，按照当年起尚可使用年限占各年可使用年限数总和之比这种逐年递减的比例计算折旧的方法。之比这种逐年递减的比例计算折旧的方法。年折旧率尚可使用年限年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的

41、年数总和预计使用年限的年数总和月折旧率年折旧率月折旧率年折旧率1212月折旧额月折旧额 （固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）月折旧率月折旧率 第三节 固定资产折旧的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计1 1、经常性修理：、经常性修理：列入发生期的成本、费用中列入发生期的成本、费用中 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、大修理：、大修理：可采用预提或待摊的方法。可采用预提或待摊的方法。预提方式预提方式 预提时预提时 使用时使用时 借：制造费用借：制造费用

42、 借：预提费用借：预提费用 管理费用管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：预提费用贷：预提费用 第四节 固定资产修理的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计 待摊方式待摊方式 使用时使用时 借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 摊销时摊销时 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：待摊费用贷：待摊费用第四节 固定资产修理的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计1 1、设置的科目：、设置的科目：“固定资

43、产清理固定资产清理”借方：登记清理固定资产的净值及发生的清理费用；借方：登记清理固定资产的净值及发生的清理费用；贷方：登记收回出售固定资产的价款、残料价值、保险公贷方：登记收回出售固定资产的价款、残料价值、保险公司或过失人赔偿的损失；司或过失人赔偿的损失；余额：表示尚未转销的固定资产出售、报废、毁损的价值余额：表示尚未转销的固定资产出售、报废、毁损的价值和所发生的费用。和所发生的费用。第五节 固定资产减少的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计2 2、帐务处理、帐务处理固定资产报废和毁损固定资产报废和毁损固定资产

44、转入清理时；固定资产转入清理时；借：固定资产清理（按净值）借：固定资产清理（按净值）累计折旧（按已提折旧）累计折旧（按已提折旧）贷：固定资产（按原值）贷：固定资产（按原值）收到残料或其变价收入时；收到残料或其变价收入时；借：原材料或银行存款借：原材料或银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 第五节 固定资产减少的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计应向过失人及保险公司收取的赔款；应向过失人及保险公司收取的赔款；借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理支付清理费用时；支付清理费用时；借：

45、固定资产清理借：固定资产清理 贷：现金贷：现金 结转固定资产净损益；结转固定资产净损益；借：营业外支出借：营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失报废报废 非常损失非常损失 毁损毁损 贷：固定资产清理（净损失）贷：固定资产清理（净损失）第五节 固定资产减少的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计固定资产出售固定资产出售 固定资产转入清理时；固定资产转入清理时；借：固定资产清理（按净值）借：固定资产清理（按净值）累计折旧（按已提折旧）累计折旧（按已提折旧）贷：固定资产（按原值）贷：固定资产（按原值）收到残料或

46、其变价收入时；收到残料或其变价收入时；借：原材料或银行存款借：原材料或银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第五节 固定资产减少的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计固定资产出售固定资产出售 支付清理费用时；支付清理费用时；借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：现金贷：现金收到出售的价款时；收到出售的价款时；借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 结转固定资产净损益；结转固定资产净损益；借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入第五节 固定资产减少的核算江苏科技大学江

47、苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计【例例9 9】出售固定资产房屋一幢，原价出售固定资产房屋一幢，原价100 000100 000元，已元，已 提折旧提折旧25 00025 000元，价款元，价款80 00080 000元，存入银行。营业税元，存入银行。营业税 率为率为5 5。借：固定资产清理借：固定资产清理 75 00075 000 累计折旧累计折旧 25 00025 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000100 000 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 80 00

48、080 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 4 0004 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 4 0004 000第五节 固定资产减少的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计【例例1010】报废固定资产原价报废固定资产原价4 0004 000元，已提折旧元，已提折旧3 8503 850元，固定资产转入清理。元，固定资产转入清理。借：固定资产清理借：固定资产清理 150150 累计折旧累计折旧 3 8503 850 贷：固定资产贷：固定资产 4 0004 000【例例1111】开出支票支付上

49、述固定资产的清理费用开出支票支付上述固定资产的清理费用300300元。元。借：固定资产清理借：固定资产清理 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300第五节 固定资产减少的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计【例例1212】上述固定资产报废残料作价上述固定资产报废残料作价450450元，估计价格元，估计价格后入库。后入库。借：原材料借：原材料 450450 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 450450第五节 固定资产减少的核算江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学

50、 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计1 1、固定资产减值：、固定资产减值：固定资产在使用过程中，由于市价持续下跌、技术固定资产在使用过程中，由于市价持续下跌、技术陈旧、损坏、长期闲置或其他经济原因导致其可收回金陈旧、损坏、长期闲置或其他经济原因导致其可收回金额低于账面净值。额低于账面净值。2 2、计提方式：、计提方式：在期末或者至少在每年年度终了，按单项资产计提。在期末或者至少在每年年度终了，按单项资产计提。第六节 固定资产减值江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院江苏科技大学江苏科技大学 经济管理学院经济管理学院建筑会计建筑会计3 3、设置的会计科目：、设置的会计科目：“固