《交易性金融资产》PPT课件.ppt

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1、第四节第四节 交易性金融资产交易性金融资产主讲人：于芳芳主讲人：于芳芳投资分类的演变投资分类的演变原会计制度原会计制度按照投资时间分类：按照投资时间分类：长期投资与短期投资长期投资与短期投资 长期投资包括权益性投资和债权性投资两类长期投资包括权益性投资和债权性投资两类新会计准则新会计准则按照投资目的分类：按照投资目的分类：长期股权投资和金融资产长期股权投资和金融资产一、交易性金融资产的概念及内容一、交易性金融资产的概念及内容二、交易性金融资产的会计成本与计税基础二、交易性金融资产的会计成本与计税基础三、交易性金融资产的期末计价三、交易性金融资产的期末计价 四、交易性金融资产持有收益的确认四、交

2、易性金融资产持有收益的确认 五、交易性金融资产的转让五、交易性金融资产的转让 一、交易性金融资产的概念及内容一、交易性金融资产的概念及内容金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：产：(一一)取得该金融资产目的，主要是为了近期内出售或回购取得该金融资产目的，主要是为了近期内出售或回购 (二二)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；行管理；(三三)属于衍生工具：属于衍生工具：

3、企业以赚取差价为目的从二级市场购企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产成本的确定二、交易性金融资产成本的确定会计规定会计规定企业在取得交易性金融资产投资时，应当以公允价值计量，企业在取得交易性金融资产投资时，应当以公允价值计量，而在取得交易性金融资产投资时所发生的交易费用，应在而在取得交易性金融资产投资时所发生的交易费用，应在发生时直接计入当期损益。如果取得交易性金融资产投资发生时直接计入当期损益。如果取得交易性金融资产投资时支付的价款中，含有已宣告但尚未发放的现金股利或已时支付的价款中，含有已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚

4、未领取的债券利息的，应当单独确认为应收到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目。项目。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本【按其公允价值】成本【按其公允价值】投资收益【按发生的交易费用】投资收益【按发生的交易费用】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【按实际支付的价款】贷：银行存款【按实际支付的价款】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券具新增

5、的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。商等的手续费和佣金及其他必要支出。税法规定税法规定实施条例第七十一条企业所得税法第十四条所称投实施条例第七十一条企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。的资产。投资资产按照以下方法确定成本：投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付

6、的相关税费为成本。的公允价值和支付的相关税费为成本。例：例：为短期短期获利目的，甲公司于利目的，甲公司于33月月2020日日购入乙公司的入乙公司的流通股票流通股票10,00010,000股，每股市价元（被投股，每股市价元（被投资企企业宣告宣告发放放现金股利每股元）。在交易金股利每股元）。在交易时发生相关交易生相关交易费用用300300元。元。上述款上述款项甲公司均用甲公司均用银行存款付行存款付讫。甲公司甲公司应编制会制会计分分录如下：如下：借：交易性金融借：交易性金融资产 成本成本123000123000投投资收益收益300300应收股利收股利20002000贷：银行存款行存款12530012

7、5300该项投投资的的计税基税基础：125000-2000+300=123300125000-2000+300=123300（元）（元）手手续费300300元形成会元形成会计与税法的差异，需要与税法的差异，需要纳税税调增增处理。理。三、交易性金融资产期末计价三、交易性金融资产期末计价会计规定会计规定在资产负债表日，交易性金融资产投资应当按资产负债表在资产负债表日，交易性金融资产投资应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益。计入当期损益。续用上例，假定甲公司持有的乙公司股票在年末的市价用上例，假定甲公司持有的

8、乙公司股票在年末的市价为每股元，每股元，则甲企甲企业应编制会制会计分分录如下：如下：借：交易性金融借：交易性金融资产 公允价公允价值变动23,00023,000贷：公允价：公允价值变动损益益23,00023,000税法规定税法规定企业所得税法实施条例第五十六条规定，企业持有各企业所得税法实施条例第五十六条规定，企业持有各项资产期间增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门项资产期间增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。财税【财税【2007】80号号四、交易性金融资产持有收益的确认四、交易性金融资产持有收

9、益的确认（一）持有交易性金融资产（股票）持有期间，对于被投（一）持有交易性金融资产（股票）持有期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利：资单位宣告发放的现金股利：借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益（二）交易性金融资产（债券）持有期间，在资产负债表日（二）交易性金融资产（债券）持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：借：应收利息借：应收利息贷：投资收益贷：投资收益 例：甲公司例：甲公司20082008年年2 2月月购入某上市公司股票入某上市公司股票1000010000股（每股股（每股面面值：1010元

10、），作元），作为交易性金融交易性金融资产核算，采用公允价核算，采用公允价值模式模式计量，交易价格是每股量，交易价格是每股2525元，交易元，交易费用用500500元。元。20082008年年3 3月月该上市公司宣告上年度收益的分配方案是上市公司宣告上年度收益的分配方案是1010派派3 3。公司公司3 3月份月份应做的会做的会计账务处理是：理是：借：借：应收股利收股利30003000贷：投：投资收益收益30003000税法规定税法规定实施条例第十七条企业所得税法第六条第实施条例第十七条企业所得税法第六条第(四四)项所项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资称股息、红利等权益性投资收

11、益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。确认收入的实现。第八十三条企业所得税法第二十六条第第八十三条企业所得税法第二十六条第(二二)项所称符合条项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业

12、所得税法第二十六条第所得税法第二十六条第(二二)项和第项和第(三三)项所称股息、红利项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。例例:2008:2008年年1 1月月8 8日，甲公司日，甲公司购入丙公司入丙公司发行的公司行的公司债券，券，该笔笔债券于券于20072007年年7 7月月1 1日日发行，面行，面值为25002500万元，票面万元，票面利率利率为4%4%，债券每到年末支付利息。甲公司将其划分券每到年末支付利息。甲公司将其划分为交交易性

13、金融易性金融资产，支付价款，支付价款为26002600万元（其中包含已到期万元（其中包含已到期未未发放的放的债券利息券利息5050万元），另支付交易万元），另支付交易费用用3030万元。万元。（1 1）20082008年年1 1月月8 8日，日，购入丙公司的公司入丙公司的公司债券券时：借：交易性金融借：交易性金融资产成本成本25502550应收利息收利息5050投投资收益收益3030贷：银行存款行存款26302630（2 2）20082008年年2 2月月5 5目，收到目，收到购买价款中包含的已宣告价款中包含的已宣告发放的放的债券利息券利息时：借：借：银行存款行存款5050贷：应收利息收利息5

14、050（3 3）20082008年年l2l2月月3131日，确日，确认丙公司的公司丙公司的公司债券利息收入券利息收入时：借：借：应收利息收利息l00l00（25004%25004%）贷：投：投资收益收益l00l00（4 4）收到持有丙公司的公司）收到持有丙公司的公司债券利息券利息时：借：借：银行存款行存款l00l00贷：应收利息收利息l00l00税法规定税法规定实施条例第十八条企业所得税法第六条第实施条例第十八条企业所得税法第六条第(五五)项所项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括

15、存性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。入的实现。五、交易性金融资产转让五、交易性金融资产转让会计规定会计规定当企业因需要现金或获利机会适当时而将交易性金融资产当企业因需要现金或获利机会适当时而将交易性金融资产投资抛售变现，其售出的净收入（售价减去佣金、税金等投资抛售变现，其售出的净收入（售价减去佣金、税金等附带费用）与交易性金融资产投资账面价值的差额，即为附带费用）与交易性金融资产投资

16、账面价值的差额，即为出售投资的净损益。出售投资的净损益。此外，在处置交易性金融资产投资时，企业应当将以前确此外，在处置交易性金融资产投资时，企业应当将以前确认的公允价值变动损益转入投资收益认的公允价值变动损益转入投资收益。税法规定税法规定交易性金融资产转让属于财产转让业务，交易性金融资产转让属于财产转让业务，转让所得转让所得=转让收入转让收入-资产的计税基础资产的计税基础 例：例：为短期短期获利目的，甲公司于利目的，甲公司于20082008年年1212月月6 6日日购入乙公司的入乙公司的流通股票流通股票1000010000股，每股市价元，其中包含已宣告尚未股，每股市价元，其中包含已宣告尚未发放

17、的放的现金股利元。在交易金股利元。在交易时发生相关交易生相关交易费用用300300元。上述款元。上述款项甲甲公司均用公司均用银行存款付行存款付讫。20082008年末乙公司股票价格是每股年末乙公司股票价格是每股6 6元。元。第二年第二年1 1月月2525日，甲公司将所持有股票全部出售，在扣除相关日，甲公司将所持有股票全部出售，在扣除相关费用后，甲公司收到了用后，甲公司收到了银行存款行存款6600066000元存入元存入银行。行。购入入时：借：交易性金融借：交易性金融资产 成本成本5000050000投投资收益收益300300应收股利收股利50005000贷：银行存款行存款5530055300该

18、项交易性金融交易性金融资产的会的会计成本是成本是5000050000元，元，计税基税基础应该是是5030050300元。元。20082008年年计算算应纳税所得税所得额时要作要作纳税税调增增300300元元处理。理。年末年末计价：价：借：交易性金融借：交易性金融资产公允价公允价值变动1000010000贷：公允价：公允价值变动损益益1000010000年末年末纳税税调减减1000010000元元转让：借：借：银行存款行存款6600066000贷：交易性金融：交易性金融资产成本成本5000050000公允价公允价值变动1000010000投投资收益收益60006000 同同时将以前确将以前确认的公允价的公允价值变动损益益转为投投资收益收益借：公允价借：公允价值变动损益益1000010000贷：投：投资收益收益1000010000按照税法按照税法规定定该项交易性金融交易性金融资产转让的的应税收益税收益=转让净收益收益-计税基税基础66000-50300=1570066000-50300=15700（元）（元）