交易性金融资产.ppt

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1、交易性金融资产现在学习的是第1页，共29页（一）设置的科目（一）设置的科目 企业通过企业通过“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价公允价值变动损益值变动损益”、“投资收益投资收益”等科目核算交易等科目核算交易金融资产的金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置取得、收取现金股利或利息、处置等业务。等业务。 对对交易性金融资产交易性金融资产科目分别设置科目分别设置“成本成本”和和“公允价值变动公允价值变动”等进行明细核算。等进行明细核算。现在学习的是第2页，共29页现在学习的是第3页，共29页现在学习的是第4页，共29页现在学习的是第5页，共29页 二、二、 账务处理账务处理（一）交易性金融资

2、产的取得（一）交易性金融资产的取得（1）初始计量）初始计量企业在取得交易性金融资产时，应当按企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的照取得金融资产的公允价值公允价值作为初始确认金额作为初始确认金额。 【注意注意】取得交易性金融资产所发生的相取得交易性金融资产所发生的相关关交易费用交易费用应在发生时记入应在发生时记入“投资收益投资收益”。现在学习的是第6页，共29页（2）会计处理）会计处理现在学习的是第7页，共29页小结小结:v1、支付的款项、支付的款项=买价（公允价值）买价（公允价值） +手续费手续费v2、交易性金融资产成本、交易性金融资产成本=买价（公允价值）买价（公允价值）v3、

3、购买时支付的手续费、购买时支付的手续费:计入计入“投资收益投资收益”v4、编制分录、编制分录:借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本【公允价值公允价值】 投资收益投资收益 【交易费用交易费用】 贷：银行存款贷：银行存款v注意：题目中的交易费用是不是另外支付的注意：题目中的交易费用是不是另外支付的，还是，还是包含在价款包含在价款中！中！现在学习的是第8页，共29页【例例10-1】2010年年3月月9日，甲公司以赚取差价为目的委日，甲公司以赚取差价为目的委托某证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票托某证券公司从上海证券交易所购入乙公司股票500000股，甲公司将其划分为交易性金融资产。该股票

4、买价为每股股，甲公司将其划分为交易性金融资产。该股票买价为每股6元。另外支付相关交易费用为元。另外支付相关交易费用为11000元。元。求：相关账务处理！求：相关账务处理！p118答：答：2010年年3月月9日购入时：日购入时：初始投资成本初始投资成本=5000006=3000000元元 注意：交易费用是另外支付的注意：交易费用是另外支付的 1.借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 3000 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 3000 0002.借：投资收益借：投资收益 11000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 11000 一共付的钱是

5、：一共付的钱是：300000011000=3011000元元现在学习的是第9页，共29页【例题例题1单选题单选题】某企业购入某企业购入W上市公司上市公司股票股票180万股，将其划分为交易性金融资产万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项，共支付款项 2830万。另外，支付相关交万。另外，支付相关交易费用易费用4万元。则该项交易性金融资产的入万元。则该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。账价值为（）万元。A.2 700 B.2 704C.2 830 D.2 834现在学习的是第10页，共29页正确答案正确答案C答案解析答案解析该项交易性金融资产的入账价值该项交易性金融资产的入账价值2 830

6、（万元），支付的（万元），支付的4万元交易费用计入万元交易费用计入投资收益。投资收益。 【题】现在学习的是第11页，共29页【例题例题2单选题单选题】v下列各项，应反映在交易性金融资产的初始下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的是（）计量金额中的是（）A、债券的买入价、债券的买入价B、支付的手续费、支付的手续费C、支付的印花税、支付的印花税D、己到付息期但尚未领取的利息、己到付息期但尚未领取的利息现在学习的是第12页，共29页【答案】A解析：手续费和印花税计入解析：手续费和印花税计入“投资费用投资费用” 包含了己宣告但尚未发放的现金股利或包含了己宣告但尚未发放的现金股利或己到付息期

7、但尚未领取的债劵利息己到付息期但尚未领取的债劵利息 ，应单，应单独计入独计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”核算核算。现在学习的是第13页，共29页（二）交易性金融资产的期末计量（二）交易性金融资产的期末计量 p118资产负债表日按照资产负债表日按照公允价值公允价值计量，公允价值与账面余额计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。间的差额计入当期损益。 现在学习的是第14页，共29页【分录分录2：期末交易性金融资产公允价值上升期末交易性金融资产公允价值上升】借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 【增加增加】 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 【赚

8、了赚了】 【分录分录3：期末交易性金融资产公允价值下降期末交易性金融资产公允价值下降】借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 【赔了赔了】 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 【减少减少】现在学习的是第15页，共29页【例例10-2】承前承前【例例10-1】，假定，假定2010年年6月月30日，甲公司购日，甲公司购买的该笔乙公司股票的市价为买的该笔乙公司股票的市价为3100000元；元；2010年年12月月31日，市价为日，市价为3070000元。求：期末账务处理元。求：期末账务处理答：答：（1）2007年年6月月30日日公允价值变动公允价值变动=3100000-3

9、000000=100000元元 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100 000（2）2007年年12月月31日日公允价值变动公允价值变动=30700003100000=30000元元 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30 000 现在学习的是第16页，共29页（三）交易性金融资产的处置（三）交易性金融资产的处置 p119出售交易性金融资产时，应将出售时的公允出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认

10、为当期价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收投资收益益；同时；同时调整公允价值变动损益调整公允价值变动损益。包括两个方面：包括两个方面： （1）处置该项交易性金融资产时出售收入与账面）处置该项交易性金融资产时出售收入与账面价值的差额；价值的差额； （2）将原先计入）将原先计入“公允价值变动损益公允价值变动损益” 【未实现未实现】的金额转入的金额转入“投资收益投资收益” 【已实现已实现】现在学习的是第17页，共29页现在学习的是第18页，共29页【分录分录4：交易性金融资产处置时的分录交易性金融资产处置时的分录】 1.借：银行存款借：银行存款 收到的钱收到的钱 贷：交易性金融资产贷：交易性金

11、融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 可借可借 投资收益投资收益 差，可借差，可借 2.同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益 或者或者: 借：投资收益借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益现在学习的是第19页，共29页 【结论结论】 (1)处置时计入投资收益的金额处置时计入投资收益的金额 出售时的公允价值初始入账金额出售时的公允价值初始入账金额 (2)处置时影响当期损益的金额处置时影响当期损益的金额 出售时的公允价值出售时的账面余额出售时的公允价值出售时的账面余额 (3)整体投资收益整体投资收益= 出售公允价值出售公允价值初始入账

12、金额初始入账金额初始交易费用初始交易费用口诀：处置交易性金融资产时口诀：处置交易性金融资产时1.银行存款增加银行存款增加2.相关科目反方向转为相关科目反方向转为“0”3.差额挤入差额挤入“投资收益投资收益”现在学习的是第20页，共29页【题】现在学习的是第21页，共29页【例例10-3】承承【10-1】【】【10-2】，假定，假定2011年年1月月9日，甲公日，甲公司将持有的乙公司股票全部出售，实际收到售价款司将持有的乙公司股票全部出售，实际收到售价款3110000元存入银行。元存入银行。求：相关账务处理。求：相关账务处理。分析：处置时账面记录。答案中单位为：万元！分析：处置时账面记录。答案中

13、单位为：万元！现在学习的是第22页，共29页v1、出售时的投资收益、出售时的投资收益=311-300=11万元万元 借：银行存款借：银行存款 311v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 300v 公允价值变动公允价值变动 7v 投资收益投资收益 42、同时，将原先计入公允价值变动损益的金额转入投、同时，将原先计入公允价值变动损益的金额转入投资收益资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 7 贷：投资收益贷：投资收益 7现在学习的是第23页，共29页可以将上述可以将上述2笔分录合笔分录合2为为1：借：银行存款借：银行存款 311 公允价值变动损益公允价值变动损益 7 贷：交易

14、性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 300 公允价值变动公允价值变动 7 投资收益投资收益 11本例整体投资收益本例整体投资收益：311-300-1.1=9.9万万 【题题1-3】现在学习的是第24页，共29页v【题【题1、多选】交易性金融资产期末根据公允价值与账面余、多选】交易性金融资产期末根据公允价值与账面余额之间的差额应该做处理时应做的会计处理有（额之间的差额应该做处理时应做的会计处理有（ ）。）。v A.借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 v B.借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益v 贷：交易性金融资产贷：交

15、易性金融资产公允价值变动公允价值变动 v C.借：投资收益借：投资收益v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 v D.借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷：投资收益贷：投资收益 v【答案】【答案】AB现在学习的是第25页，共29页v【题【题2】206年年6月月25日，甲公司以每股日，甲公司以每股1.3元购进某元购进某股票股票200万股，划分为交易性金融资产；万股，划分为交易性金融资产；6月月30日，日，该股票市价为每股该股票市价为每股1.1元；元；11月月2日，以每股日，以每股1.4元的元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司价

16、格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元出售该金融资产形成的投资收益为（）万元A.20 B.20 C.10 D.10 v【答案】【答案】Bv【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的【解析】出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。资收益。 故出售形成的投资收益（故出售形成的投资收益（1.41.3）20020（万元）（万元）现在学习的是第26页，共29页v【题【题3】2007年年3月至月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如

17、下：产业务如下：v（1）3月月2日，以银行存款购入日，以银行存款购入A上市公司股票上市公司股票100万股万股，每股，每股8元，另发生相关的交易费用元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票万元，并将该股票划分为交易性金融资产。划分为交易性金融资产。（2）3月月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。元。（3）4月月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。元。（4）5月月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费要

18、求：逐笔万元，已存入银行。假定不考虑相关税费要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）万元表示）现在学习的是第27页，共29页v【答案】【答案】 （1）2007年年3月月2日，购入股票时：日，购入股票时：=1008=800万万v借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本800 投资收益投资收益 2 贷：银行存款贷：银行存款800（2）3月月31日：日： 公允价值变动公允价值变动 =（1007.7800） =30万万v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30现在学习的是第28页，共29页（3）4月月30日：日： 公允价值变动公允价值变动=（8.11007.7100）=40万万 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 40贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40（4）5月月10日出售时日出售时 借：银行存款借：银行存款 825 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 800公允价值变动公允价值变动 10 投资收益投资收益 15 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10贷：投资收益贷：投资收益10现在学习的是第29页，共29页