交易性金融资产的概念ppt课件.ppt

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1、第三章第三章 金融资产金融资产学习目标学习目标金融资产的概念与分类金融资产的概念与分类交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算长期持有至到期投资的核算长期持有至到期投资的核算可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算应收及预付款项的核算应收及预付款项的核算第一节第一节 金融资产的概念及其组成内容金融资产的概念及其组成内容一、金融资产的概念一、金融资产的概念 金融资产主要包括金融资产主要包括库存现金、库存现金、 应收账款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收票据、其他应收款、应收利息、债权投资，应收利息、债权投资，股权投资、基金投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。衍生金融资产等。 购买股

2、票和债券等资本资本市场市场投资盈利其他其他企业企业政府政府国债等二、金融资产的组成内容二、金融资产的组成内容 金融资产金融资产交交 易易 性性金融资产金融资产贷款及应贷款及应收收 款款 项项可供出售可供出售金融资产金融资产企业为了近期内出售而持有的股票等 银行存款、各种应收款项和购入的贷款等 初始确认时即被指定为可供出售的国债等BDA持有至到持有至到期期 投投 资资到期日和回收金额都固定的国债等 C第二节交易性金融资产的核算第二节交易性金融资产的核算一、交易性金融资产的含义一、交易性金融资产的含义 金融资产：金融资产：由金融工具(应收票据、应收款、购入股票等)所形成的企业的资产。 交易性金融资

3、产：是指企业以近期内出售（交交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。目的是为了从其价格的短期波动中获利。 包括短期的股票投资、债券投资和基金投资包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。等。金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产的初始确认与交易性金融资产金融资产金融资产以公允价值计量且以公允价值计量且其变动计入当期损其变动计入当期损益益 的的 金金 融融 资资 产产持有至到持有至到期期 投投 资资贷贷 款款 和和应收款项应收款项可供出售可供出售金融资产金融资产直接指定

4、以公允价值计量部分(不不准备准备近近期出售期出售)交易性金融资产(准准备在备在近期近期出售出售) 公允价值公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，也是不断变化的价值(不同于实际成本)。 交易性金融资产交易性金融资产是金融资产的一个组成部分,是企业准备随时销售的、风险较小的一种金融资产。 不准备在近期销售的那部分金融资产,企业将“坐收渔利”，但具有一定风险。ABCD非衍生金融资产非衍生金融资产B二、交易性金融资产取得的账务处理二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得成本的确定（一）交易性金融资产取得成本的确定 一般情况：一般情况：应按取得时的公允价值作为

5、初始确认金额(交易性金融资产)； 相关的交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。 特殊情况：特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(应收股利)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。 （二）交易性金融资产取得的账务处理（二）交易性金融资产取得的账务处理1.1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值 公允价值银行存款 投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款中 实际收回的包含的现金 现金股利股利(或利息) (或利息)账户性质账户

6、性质:资产类明细科目明细科目:成本、公允价值变动等账户性质账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方2.2.核算举例核算举例 例例3-13-1 华联公司按面值购入甲公司于当华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值日发行的面值150 000150 000元的债券元的债券, ,作为交易性作为交易性金融资产金融资产, ,并支付交易费用并支付交易费用500500元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 甲公司债券甲公司债券成本成本 150 000150 000 借：投资收益借：投资收益 500500 贷：银行存款贷：银

7、行存款 150500150500 债券也可能溢价购买或折价购买债券也可能溢价购买或折价购买 当日发行意味着不存在现金股利当日发行意味着不存在现金股利 例例3-2(1)3-2(1) 公司于公司于3 3月月2525日按每股日按每股8.308.30元价格元价格( (面值面值1 1元元) )购入购入3000030000股股票股股票, ,作为交易作为交易性金融资产。另支付交易费性金融资产。另支付交易费1 0001 000元。股票购元。股票购买价格中包含每股买价格中包含每股0 02020元已宣告但尚未领取元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年的现金股利，该股利拟于同年3 3月月2020日发放。日发放

8、。 支付价款：支付价款：8.308.3030000300001 0001 000259 000259 000（元）（元） 应收现金股利：应收现金股利：0.200.2030000300003 000 3 000 （元）（元） 初始投资成本：初始投资成本： （8.308.300.200.20）3000030000 252 000 252 000（元）（元） （或：（或： 259 000259 000 3 000 3 000 1 000 1 000） 3月可收回，不计入投资成本现金股利交易费 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 AA公司股票公司股票成本成本 252 000252 000 借：应收股

9、利借：应收股利 3 0003 000 借：投资收益借：投资收益 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 259 000259 000 注意应收股利的处理注意应收股利的处理 例例3-2(2)3-2(2) 华联公司于华联公司于3 3月月2020日收到发放的日收到发放的现金股利。现金股利。 借：银行存款借：银行存款 3 0003 000 贷：应收股利贷：应收股利 3 0003 000三、交易性金融资产持有期间的账务处理三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）现金股利（一）现金股利( (或债券利息或债券利息) )的处理的处理1.1.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产取得资产的 处置

10、资产的 公允价值 公允价值投资收益投资收益支付的相关 实现的投资费用 收益应收股利应收股利应分得现金 实际收到的股利 现金股利银行存款 账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方应收利息应收利息应分得利息 实收利息账户性质账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失 (具有双重性质)2.2.核算举例核算举例 例例3-33-3 ( (续例续例3-13-1) )华联公司按甲公司规定华联公司按甲公司规定的计息时间的计息时间( (半年半年) )和利率和利率(3%/(3%/年年) )计提利息。计提利息。利息暂未收到利息暂未收到. . 应计债券利息应计债券利息:150 000:150 00

11、03%3%3 5003 500（元）（元） 借：应收利息借：应收利息 3 5003 500 贷：投资收益贷：投资收益 3 5003 500 例例3-3(1)3-3(1) ( (续例续例3-23-2)8)8月月2525日，华联公日，华联公司所购买股票的司所购买股票的AA公司宣告半年度利润分配方公司宣告半年度利润分配方案案, ,本公司应分得股利本公司应分得股利7 5007 500元元. . 应收现金股利：应收现金股利：0.250.2530000300007 5007 500（元）（元） 借：应收股利借：应收股利 7 5007 500 贷：投资收益贷：投资收益 7 5007 500 例例3-3(2)

12、3-3(2) 9 9月月2020日，收到日，收到AA公司派发的公司派发的现金股利，存入银行。现金股利，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 5007 500 贷：应收股利贷：应收股利 7 5007 500 （二）交易性金融资产的期末计量处理（二）交易性金融资产的期末计量处理1.1.计量的原因计量的原因 公允价值的变动公允价值的变动：交易性金融资产在取得：交易性金融资产在取得时按公允价值入账时按公允价值入账( (实际成本实际成本) )；但公允价值是；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。产的现时价值。 根据有关规定根据有关规

13、定: : 交易性金融资产的价值交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映应按资产负债表日的公允价值反映; ;其公允其公允价值的变动应计入当期损益。价值的变动应计入当期损益。 2.2.期末公允价值变动的两种情况期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例3-2 252 000交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券例3-1 150 000期末公允价值：期末公允价值：152 000期末公允价值：期末公允价值：233 000升值（收益）：升值（收益）：2 000跌值（损失）：跌值（损失）：13 000(2)低于“交易性

14、金融资产”账面余额 对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。期期 末末应调增应调增期期 末末应调减应调减3.3.账户设置账户设置交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票例3-2 252 000 例3-5 13 000公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益交易性金融资产交易性金融资产甲公司债券甲公司债券例3-1 150 000例3-5 2 000账户性质账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失 (具有双重性质)3.3.核算举例核算举例 例例3-5(1)3-5(1) 会计期末，甲公司债券

15、升值会计期末，甲公司债券升值2 0002 000元。元。 借：交易性金融资产借：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券 公允价值变动公允价值变动 2 0002 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 0002 000 例例3-5(2)3-5(2) 会计期末，会计期末，AA公司债券跌值公司债券跌值13 00013 000元。元。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 13 00013 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产AA公司债券公司债券 公允价值变动公允价值变动 13 00013 000四、交易性金融资产处置的账务处理四、交易性金融资产处置的账务处理（一）交易性金融资产

16、处置的含义（一）交易性金融资产处置的含义 是指交易性金融资产在出售时所进行的处是指交易性金融资产在出售时所进行的处理。理。 企业处置交易性金融资产的主要会计问题企业处置交易性金融资产的主要会计问题是正确确认处置损益。是正确确认处置损益。（二）交易性金融资产处置损益等的确认（二）交易性金融资产处置损益等的确认1.1.处置损益的确认处置损益的确认交易性交易性金融资金融资产处置产处置损损 益益交易性交易性金融资金融资产产处置处置出售价出售价交易性交易性金融资金融资产产账面账面价价 值值交易性交易性金融资金融资产产应收应收项项 目目结果为正数结果为正数时：时：收收 益益结果为负数结果为负数时：时：损损

17、 失失2.2.公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认 即将原来记入即将原来记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。投资损益。投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 2.2.公允价值变动损益的确认公允价值变动损益的确认 即将原来记入即将原来记入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账账户的升值收益或价值下跌损失最终确认为户的升值收益或价值下跌损失最终确认为投资损益。投资损益。（三）交易性金融资产处置损益的账务处理（三）交易性金融资产处置

18、损益的账务处理 例例3-3(1)3-3(1) 处置损益的处理处置损益的处理：公司将甲公司债券出售，：公司将甲公司债券出售，实收款实收款159 000159 000元。当日该债券账面价值元。当日该债券账面价值152 000152 000元元（成本（成本150 000150 000元，已确认公允价值变动收益元，已确认公允价值变动收益2 0002 000元；元；已计入应收利息已计入应收利息3 5003 500元。元。 债券处置损益债券处置损益=159 000-152 000-3 500=2 500=159 000-152 000-3 500=2 500（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 159

19、000159 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券成本成本 150 000150 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产甲公司债券甲公司债券 公允价值变动公允价值变动 2 0002 000 贷：应收利息贷：应收利息 3 5003 500 贷：投资收益贷：投资收益 2 5002 500 例例3-3(2)3-3(2) 公允价值变动损益的处理公允价值变动损益的处理：公：公司原来确认的公允价值变动收益为司原来确认的公允价值变动收益为2 0002 000元。元。 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2 0002 000 贷：投资收益贷：投资收益 2 0002 00

20、0投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 例例3-7(1)3-7(1) 处置损益的处理处置损益的处理：公司将：公司将AA公司股票出售，实公司股票出售，实收款收款228 000228 000元。当日元。当日AA公司股票账面价值公司股票账面价值233 000233 000元（成元（成本本252 000252 000元，已确认公允价值变动损失元，已确认公允价值变动损失1900019000元）。元）。 股票处置损益股票处置损益=228 000-233 000=228 000-233 000=50005000（元）（元） 借：银行存

21、款借：银行存款 228 000228 000 借：投资收益借：投资收益 5 0005 000（损失）（损失） 公允价值变动公允价值变动 1900019000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产AA公司股票公司股票 成本成本 252 000252 000 例例3-7(2)3-7(2) 公允价值变动损益的处理公允价值变动损益的处理：公司：公司原来确认的公允价值变动收益为负原来确认的公允价值变动收益为负16 00016 000元。元。 借：投资收益借：投资收益 16 00016 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 16 00016 000 投资收益投资收益 公允价值变动损益公允价值变

22、动损益公允价值下跌损失 公允价值升值收益结转升值收益 结转跌值损失 第三节第三节 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的含义一、持有至到期投资的含义 是是指到期日固定、回收金额固定或可确定，指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的固定利率国衍生金融资产。如企业购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等。债、浮动利率公司债券等。 不同于到期日不固定、回收金额也不不同于到期日不固定、回收金额也不固定的交易性金融资产！固定的交易性金融资产！二、持有至到期投资取得的账务处理持有至到期投资取得

23、的账务处理（一）初始投资成本的确认（一）初始投资成本的确认 一般情况：一般情况：应按取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始确认金额(持有至到期投资)。 特殊情况：特殊情况：如果实际支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目(应收利息) 。同交易性金融资产中的债券投资同交易性金融资产中的债券投资不同于交易性金融资产初始投资成本的确认不同于交易性金融资产初始投资成本的确认（二）账户设置（二）账户设置持有至到期投资持有至到期投资-成本成本取得投资的面值 处置投资时的 成本转出银行存款 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整支付价款高于面值 利息调整（在部分及相关费用 持

24、有期内逐年（溢价购入） 摊销）账户性质账户性质:资产类明细科目明细科目:成本、利息调整、应计利息应收股利应收股利(或利息或利息)支付价款中 实际收回的包含的现金 现金股利股利(或利息) (或利息)账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方 利息调整：溢价取得投资时，超过面值利息调整：溢价取得投资时，超过面值部分的支出（相当于提前发生了损失）在该投部分的支出（相当于提前发生了损失）在该投资持有期间冲减资持有期间冲减“利息调整利息调整”数，并减少各期数，并减少各期投资收益的做法。投资收益的做法。 例例3-93-9 某企业购买乙公司债券的面值为某企业购买乙公司债券的面值为500 500 0

25、00000元，实际付款为元，实际付款为528 000528 000元（超过面值元（超过面值28 00028 000元），该债券持有期为元），该债券持有期为5 5年，票面规定利率为年，票面规定利率为3%/3%/年。年。 各年应计利息：各年应计利息：500 000500 0003%3%30 00030 000（元）（元） 各年摊销溢价：各年摊销溢价：28 00028 0005 55 3005 300（元）（元） 各年实际投资收益：各年实际投资收益：30 00030 0005 3005 30023 30023 300（元）（元） 即各年应实现的投资收益即各年应实现的投资收益各年实际投资低于应实现数是

26、溢价摊销所致各年实际投资低于应实现数是溢价摊销所致（三）核算举例（三）核算举例 例例3-83-8 公司购入乙公司当日发行的面值公司购入乙公司当日发行的面值500 000500 000元的债券。支付的全部价款（含交易元的债券。支付的全部价款（含交易费用）费用）528 000528 000元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资 乙公司债券乙公司债券成本成本 500 000500 000借：持有至到期投资借：持有至到期投资 乙公司债券乙公司债券利息调整利息调整 28 000 28 000 贷：银行存款贷：银行存款 528 000528 000记入记入“成本成本”明细账户的数额为债券面值明细账户

27、的数额为债券面值记入记入“利息调整利息调整”明细账户的数额为支付的全明细账户的数额为支付的全部款项与面值之差部款项与面值之差三、持有至到期投资利息收入的确认三、持有至到期投资利息收入的确认（一）利息收入的确认（一）利息收入的确认 持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认实际利息收入，计入投资收益。 摊余成本： 摊：是指持有至到期投资的溢价在该投资持有期间的分摊。 摊余成本即以投资的全部价款为基数而确定的各期期初成本扣减其溢价摊销后的余额。见表3-2。计息日期1应计利息2实际利率3利息收入3摊销溢价摊销溢价5摊余成本摊余成本3债 券持有期间按票面利率计算求得经 测 算求 得52

28、23352005年年初2005年年末2003年年末2007年年末2008年年末2009年年末30 00030 00030 00030 00030 0003.72%3.72%3.72%3.72%3.72%23 92223 38223 33123 13823 7975 0785 3185 5395 8323 203528 000528 000522 922517 303512 035503 203500 000合 计150 000150 000 122 000122 00028 00028 000各期期初成本各期期初成本扣减其溢价摊扣减其溢价摊销销 后后 的的 余余 额额以投以投资的资的全部全部价

29、款价款为基为基数而数而确定确定的摊的摊销总销总成成 本本应摊销额摊销应摊销额摊销完毕，最后余完毕，最后余额与面值相等额与面值相等表表3-2 （采用的是实际利率法，计算过程略）（采用的是实际利率法，计算过程略）利息收入确认及溢价摊销表利息收入确认及溢价摊销表 应计利息与实际利息收入应计利息与实际利息收入 应计利息应计利息：各会计期末按面值和票面利率计：各会计期末按面值和票面利率计算的企业应得利息。算的企业应得利息。 例例3-93-9 某企业购买乙公司债券的面值为某企业购买乙公司债券的面值为500 500 000000元，持有期为元，持有期为5 5年，票面规定利率为年，票面规定利率为3%/3%/年

30、。年。 各年应计利息：各年应计利息：500 0500 0 0 03%3%30 00030 000（元）（元） 实际利息收入实际利息收入：不存在溢价时，与应计利息：不存在溢价时，与应计利息相等。存在溢价时，由于摊销溢会低于应计利息。相等。存在溢价时，由于摊销溢会低于应计利息。例例3-9,3-9,经测算实际利率为经测算实际利率为3.72%(3.72%(低于账面利率低于账面利率3%)3%)。（二）持有至到期投资利息收入的账务处理（二）持有至到期投资利息收入的账务处理 例例3-9(1)3-9(1) 20052005年年末年年末, ,确认利息收入并摊确认利息收入并摊销溢价。销溢价。( (数据见表数据见表

31、3-2)3-2) 借：应收利息借：应收利息 30 00030 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 92223 922 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 乙公司债券乙公司债券利息调整利息调整 5 0785 078 应计利息应计利息实收利息实收利息摊销溢价摊销溢价以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。以后各年确认利息收入并摊销溢价的会计分录可依次类推，略。 例例3-103-10 2009年1月20日，公司将乙公司债券提前出售，取得转让收入508 000元。债券转让日，乙公司债券账面摊余成本为503 203元（20082008年年末年年末数数，其中，成本为500 000元，

32、利息调整为3 203元）。 债券处置损益：债券处置损益：508 000508 000503 203503 2031 7971 797（元）（元） 借：银行存款 508 000 贷：持有至到期投资 乙公司债券成本 500 000 贷：持有至到期投资 乙公司债券利息调整 3 203 贷：投资收益 1797 第四节第四节 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算一、可供出售金融资产的含义一、可供出售金融资产的含义 是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，通常情况下，该资产的公允价值能够可靠的计量。如企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 不包括前述：(1)贷款和应收款项；(

33、2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、可供出售金融资产取得成本的确认二、可供出售金融资产取得成本的确认 一般情况：一般情况：应按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 特殊情况：特殊情况：如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息(或已宣告但尚未发放的现金股利)，应当单独确认为应收项目（应收利息，或应收股利） 。 三、可供出售金融资产取得的账务处理三、可供出售金融资产取得的账务处理（一）账户设置（一）账户设置可供出售金融资产可供出售金融资产取得资产的 处置资产的 公允价值等 公允价值等银行存款 应收利息应收利息 (或股利或股利

34、)支付价款中 实际收回的包含的利息 利息(或现(或现金股利) 金股利)账户性质账户性质:资产类明细科目明细科目:成本、利息调整、应计利息公允价值变动等账户性质账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方（二）核算举例（二）核算举例（二）核算举例（二）核算举例 例例3-11(1)3-11(1) 公司按每股7.30元的价格购入B公司每股面值1元的股票80000股,作为可供出售金融资产。支付交易费用2 500元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利。 初始投资成本：初始投资成本： （7.307.300.200.20）80000800002 5002 500 593 500593 500

35、（元）（元） 应收现金股利：应收现金股利： 0.200.20 80000=13 00080000=13 000（元）（元） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 B B公司股票公司股票 成本成本 593 500593 500 借：应收股利借：应收股利 13 00013 000 贷：银行存款贷：银行存款 310 500310 500 也可用付款总额减应收股利求得也可用付款总额减应收股利求得 例例3-11(2)3-11(2) 收到B公司发放的现金股利13 000元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 13 00013 000 贷：应收股利贷：应收股利 13 00013 000三、可供出售金融

36、资产持有期间的损益确认与账三、可供出售金融资产持有期间的损益确认与账务处理务处理（一）损益的确认（一）损益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的债券可供出售金融资产在持有期间取得的债券利息或现金股利，应当计入投资收益。（见账利息或现金股利，应当计入投资收益。（见账户设置）户设置）（二）账务处理（二）账务处理1.1.账户设置账户设置 可供出售金融资产持有期间损益的账务处可供出售金融资产持有期间损益的账务处理应注意区分以下两种情况：理应注意区分以下两种情况：可供出售金融资产可供出售金融资产 利息调整购入资产的 溢价摊销 溢价 溢价摊销投资收益投资收益 实现的投资 收益应收利息（股利）应收利息（股

37、利）应分得利息 实收到利息(现金股利) (现金股利)可供出售金融资产可供出售金融资产 应计利息应分得利息 实收利息银行存款 分期付息、一次还本分期付息、一次还本持有期末一次还本付息持有期末一次还本付息可供出售金融资产可供出售金融资产 成 本取得资产的 收回资产的公允价值等 公允价值等 2.2.核算举例核算举例 例例3-12(1)3-12(1) 公司持有B公司股票80000股。2008年3月15日，B公司宣告每股分派现金股利0.25元，暂未收到。 应收现金股利应收现金股利=0.25=0.2580000=20 00080000=20 000（元）（元） 借：应收股利借：应收股利 20 00020

38、000 贷：投资收益贷：投资收益 20 00020 000 例例3-12(2)3-12(2) 同年5月15日收到B公司发放的股利，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 00020 000 （二）公允价值变动损益的确认（二）公允价值变动损益的确认1.1.确认的含义确认的含义 在会计期末，将可供出售金融资产公允价在会计期末，将可供出售金融资产公允价值变动计入值变动计入”资本公积资本公积”中的中的“其他资本公积其他资本公积”（所有者权益所有者权益）。）。可供出售金融资产可供出售金融资产 公允价值变动 资本公积资本公积 其他资本公积 减少数 增

39、加数所有者权所有者权益类账户益类账户可供出售金融资产可供出售金融资产 成 本取得资产的公允价值等公允价公允价值值期末比较期末比较低于账面余额低于账面余额高于账面余额高于账面余额高于账面余额金额高于账面余额金额低于账面余额金额低于账面余额金额2.2.核算举例核算举例 例例3-133-13 公司持有B公司股票80000股。 2007年12月31日，账面成本593 500元，B公司股票每股市价7.80元。 公允价值：公允价值： 7.807.808000080000323 000323 000（元）（元） 公允价值变动：公允价值变动： 323 000323 000 593 500593 500 29

40、50029 500（元，升值）（元，升值） 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 B B公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 29 50029 500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 29 50029 500 四、可供出售金融资产处置的账务处理四、可供出售金融资产处置的账务处理（一）投资收益的确认（一）投资收益的确认 应将取得的价款与该金融资产账面价值应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；之间的差额，计入投资收益； 将原直接计入将原直接计入“资本公积资本公积” 的公允价值的公允价值变动的金额计入投资收益。变动的金额计入投资收益。 可供出售金融资产

41、可供出售金融资产 成 本 账面成本处置收入处置收入比比 较较资本公积资本公积 其他资本公积 低于账面低于账面余额金额余额金额高于账面高于账面余额金额余额金额投资收益投资收益 处置损失处置损失处置收益处置收益转出高于转出高于账面金额账面金额转出低于转出低于账面金额账面金额（二）核算举例（二）核算举例 例例3-13(1)3-13(1) 2008年12月，公司将B公司股票售出，实收款350 000元，账面价值323 000元：成本593 500元，公允价值变动29 500元。 股票处置损益：350 000-323 000=23 000（元） 借：银行存款借：银行存款 350 000350 000 贷

42、：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 B B公司股票公司股票 成本成本 593 500593 500 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 B B公司股票公司股票公允价值变动公允价值变动 29 50029 500 贷：投资收益贷：投资收益 23 00023 000 补补例例3-13(2)3-13(2) 公司将原直接计入“资本公积” 的公允价值变动的金额29 500元计入投资收益。 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积29 50029 500 贷：投资收益贷：投资收益 29 50029 500第五节第五节 应收款项应收款项 应收项目是企业在日常经营过程中产应收项目是企业在日常经

43、营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。预付账款、和其他应收款等。 应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款应应收收项项目目在商业信用基础上进行商品交易等形成一、应收票据的核算一、应收票据的核算（一）应收票据的概念（一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到的企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇商业汇票票）。）。汇汇票票承承兑兑

44、方方应收应收票据票据应付应付票据票据 按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。 按是否带息分带息票据和不带息两种。按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点（二）应收票据的特点1.1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。款）。2.2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。或背书转让）。特别提醒：特别提醒：支票不属于支票不属于“票据票据”！（三）应收票据入账价值的确定（三）

45、应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法：在会计上有两种确认方法： 对于不带息票据，按照票据的面值确认。对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。值确认入账。 对于带息票据，在会计期末（主要是指中对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和期期末和年度终了）按应收票据的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。账面余额。（四）应收票据的账务处理（四）应收票据的账务处理1.1.账户设置账户设置 主营业务收入 应收票据

46、应收票据 应收数应收数 收回数收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额期末余额 财务费用 账户性质：账户性质：资产类； 账户结构：账户结构：见图示；对应账户：对应账户：见图示； 明细账户：明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。账户性质：账户性质：费用类。2.2.核算举例核算举例(1)(1)不带息票据的核算不带息票据的核算 例例3-133-13 公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款500 000500 000元，增值税元，增值税85 00085 000元。收到一张对方已承兑的元。收到一张对方已承兑的商业汇票。商业汇票。

47、 借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 85 000 85 000 例例3-133-13 上述汇票到期，公司按期收回款上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。项，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：应收票据贷：应收票据 5 585 00085 000(2)(2)带息票据的核算带息票据的核算1 1）带息票据的概念）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据存续期应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据。间

48、等计算到期利息的票据。2 2）票据利息计算公式）票据利息计算公式应收票应收票据利息据利息应收票应收票据面值据面值票面票面利率利率 时间时间票据签发日至利息计算日之间的间隔 补补例例 企业收到应收票据的面值为企业收到应收票据的面值为2 2 330 000330 000元，期限为元，期限为5 5个月，年利率为个月，年利率为6%6%。计。计算应收票据利息。算应收票据利息。 2 330 000 2 330 000 （6%6%1212）5 5 58 500(58 500(元元) ) 按有关规定，企业的利息收入应冲按有关规定，企业的利息收入应冲减财务费用。减财务费用。月利率月利率2 2）票据利息计算时间）

49、票据利息计算时间 会计年度的中期期末、年末、票据到期时。会计年度的中期期末、年末、票据到期时。 如果持有应收票据期间适逢中期期末或如果持有应收票据期间适逢中期期末或年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。年末，即使票据尚未到期，也应计算利息。 例例3-153-15 公司于公司于2020年年9 9月月3030日销售产日销售产品一批。价款品一批。价款2 000 0002 000 000元，增值税元，增值税3 330 00030 000元。元。收到一张商业汇票，期限为收到一张商业汇票，期限为5 5个月个月( (该年该年1010月至月至次年次年2 2月末月末) )、年利率年利率为为6%6%。（。（月利率

50、月利率：6%6%12=0.512=0.5% % ） 收到票据时的账务处理：收到票据时的账务处理： 借：应收票据借：应收票据 2 3 2 330 00030 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 000 000 2 000 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 3 330 00030 000 本年度终了计算应收票据利息：本年度终了计算应收票据利息： 2 3 2 330 00030 0006%6%12123 335 10035 100（元）（元） 其中的其中的“3”“3”为为1010、1111、1212三个月。三个月。 票据利息应增加应收票据，冲减财务费用。票据利息应增加应