注册会计师《会计》学习笔记第二章金融资产.doc

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1、第二章金融资产（四）第三节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理【教材例2-4】207年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款 1 200 000贷：持有至到期投资成本 1 000 000投资收益 200 000借：可供出售金融资产10 800 000贷：持有至到期

2、投资成本 9 000 000其他综合收益 1 800 000假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款11 800 000贷：可供出售金融资产10 800 000投资收益 1 000 000借：其他综合收益 1 800 000贷：投资收益 1 800 000【例题单选题】2015年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2014年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲

3、公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元【答案】B【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=10012（1+5%2）-（1 050+12）=258（万元）。第四节贷款和应收款项一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷

4、款和应收款项。二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处 置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益（一）贷款1.未发生减值（1）金融企业发放的贷款借：贷款本金（本金）贷：吸收存款等贷款利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。（3）收回贷款时借：吸收存款等贷：贷款本金应收利息利息收入（差额）2.发生减值（

5、1）资产负债表日，确定贷款发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款已减值贷：贷款（本金、利息调整）【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款（本金、利息调整）”转入“贷款已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（3）收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款已减值资产减值损失（差额）3.对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备贷：贷款已减值4.已确认并转销的贷款

6、以后又收回借：贷款已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷款损失准备贷：贷款已减值资产减值损失（差额）【教材例2-5】206年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。（2）206年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。（3）207年3月31日，从客户

7、收到利息1 000 000元，且预期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）207年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（5）207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。（6）207年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维

8、修费用200 000元，并不打算再出租。（7）207年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。（8）208年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：（1）发放贷款：借：贷款本金 100 000 000贷：吸收存款 100 000 000（2）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息 2 500 000贷：利息收入 2 500 000借：存放中央银行款项（或吸收存款） 2 500 000贷：应收利息 2 500 000（3

9、）206年12月31日，确认减值损失10 000 000元：借：资产减值损失 10 000 000贷：贷款损失准备 10 000 000借：贷款已减值 100 000 000贷：贷款本金 100 000 000此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000（元）（4）207年3月31日，确认从客户收到利息元：借：存放中央银行款项（或吸收存款） 1 000 000贷：贷款已减值 1 000 000按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 00010%/4=2 250 000（元）借：贷款损失准备 2 250 000贷：利息收入 2 25

10、0 000此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000（元）（5）207年4月1日，收到抵债资产：借：抵债资产 85 000 000营业外支出 6 450 000贷款损失准备 7 750 000贷：贷款已减值99 000 000应交税费 200 000（6）207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：借：存放中央银行款项 800 000贷：其他业务收入 800 000确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000（元）借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价准备

11、1 000 000（7）207年12月31日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项 1 600 000贷：其他业务收入 1 600 000确认发生的维修费用200 000元：借：其他业务成本 200 000贷：存放中央银行款项等 200 000确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1000 000（元）借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价准备 1 000 000（8）208年1月1日，确认抵债资产处理：借：存放中央银行款项 83 000 000抵债资产跌价准备 2 000 000营业外支出 1 500 000贷：抵债资产85 000 000应交税

12、费 1 500 000第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券、股票、基金等，可以划分为可供出售金融资产。【提示】企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中持有的限售股权），对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按企业会计准则第22号金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件

13、划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理初始计量债券投资按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算）实际支付的款项中包含的利息，应单独确认为应收利息股票投资按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收股利可供出售金融资产的会计处理后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益（不考虑减值因素）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益处 置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有可供出售金融资产期间产生的“其他综合收益”转入“投资收益”【提示】可供出售金融资产发生的减值损失，应当计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币非货币性金融资产，则其形成的汇兑差额计入其他综合收益。