注册会计师《会计》第二章金融资产 第一节金融资产的定.pdf

《注册会计师《会计》第二章金融资产 第一节金融资产的定.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师《会计》第二章金融资产 第一节金融资产的定.pdf（9页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 1第二章第二章 金融资产金融资产 近年考情分析：本章近年客观题和主观题均有出现：2011 年 2 分，2010 年约 5 分；2009 年 15 分。重点难点归纳：交易性金融资产；持有至到期投资；可供出售金融资产；金融资产减值；金融资产转移。主要内容讲解 第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类 定义定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。注意：本章不包括货币资金及长期股权投资。笔记笔记:根据22 号会计准则规定的狭义的金融资产不包含以上注意部分的内容。分类分类

2、：企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。要求：上述分类一经确定，不应随意变更。第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类；后面的三类之间也不能随意重分类。笔记笔记：重分类的要求：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产即交易性金融资产不能与后面三类金融资产之间重分类。后面三类金融资产之间可以重分类，但是是有要求的。比如持有至到期投资，在符合条件的情况下，可以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资产也可以重分类为持有至到期

3、投资，但是要符合一定的条件。笔记笔记：如买了五年期债权，期初把其作为持有至到期投资，但中间意图改变，卖掉一部分，卖掉部分达到 10%或以上，剩下内容可重分类为可供出售金融资产。第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一一、内容内容 2以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可进一步分为：1.交易性金融资产；2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二个内容名称很长，不便于单独设置账户，所以也通过“交易性金融资产”科目核算。1.1.交易性金融资产交易性金融资产 满足下列

4、条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：（1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。注意注意：有效套期中的衍生工具初始确认后，其公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理；适用企业会计准则第 24 号套期保值 笔记笔记：自学衍生金融工具的定义：买期货、期权的目的一个是投机（交易性金融资产），另一个是套期

5、保值（适用企业会计准则第 24 号套期保值）2.2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 条件条件：只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：（1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。笔记笔记：会计核算的要求，如发行了短期债券，现在的目的把它作为交易性金融负债，赚取价差，在购买了类似债券，作为交易性金融资产，会计的对称性；（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。

6、注意注意：不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。笔记笔记：如买入未上市公司股票，买入 5%股权，公司在活跃市场中没有报价、公允价值不能计量，这种权益工具的投资就是股权的投资，核算的账户叫长期股权投资，核算的账户：长期股权投资 二二、核算核算 1.1.初始计量初始计量 （1 1）按公允价值进行初始计量按公允价值进行初始计量；3交易费用计入当期损益（记入“投资收益投资收益”科目的借方）。笔记笔记：交易费用即购买股票、债券、基金所花费的佣金、税金，如果

7、是第一类金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产），发生的交易费用直接计入当期损益记入“投资收益投资收益”科目的借方，不能记入交易性金融资产的价值中来。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。注意注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计入其自身的入账价值。笔记笔记：持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产发生的佣金、手续费、税金要计入资产总账的价值中来，明细账是那个账户后面具体讲解。（2）支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目应收项目（分别记入记入

8、“应收股利应收股利”和和“应收利应收利息息”科目）。笔记笔记：支付的买价中支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息未领取的债券利息这两个内容不能计入入账价值这两个内容不能计入入账价值，虽然买价中包括了但是如果有已到期没有领取的利息应计入应收利息，如果有已宣告但尚未发放的现金股利应计入应收股利，在买价中应把它剔除掉，刚才提到的这两部分内容刚才提到的这两部分内容不仅适用于本不仅适用于本章所有章所有的的金融资产金融资产包括包括如后如后其提到的持有至到期投资和可供出入境金融资产其提到的持有至到期投资和可供出入境金融资产，而

9、且还适而且还适用于长期股权投资的内容用于长期股权投资的内容，因为长期股权投资中的股票可能因为长期股权投资中的股票可能存在已宣存在已宣告但未发放股利告但未发放股利。（此处内容与 2011 版会计第 23 页，交易费用会计分录记为“投资收益”相区别）比如比如：一个公司 3 月 1 日宣告了一部分现金股利，你现在买入的股票中已付出了 420 万，其中有 20 万元是 3 月 1 日宣告的股利，因为 3 月 1 日宣告的股利不可能马上发放，3 月 5 日买，已宣告股利还没有真正发放，3 月 5 日买入时先把 20 万股利的钱先垫上，过几天对方一发放即可收回，这种股利是你暂时垫付的钱，所以你付出了 42

10、0 万，但你真正为投资付出的成本是 400 万元，另外 20万记为应收股利。注意注意：此处此处已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利中的中的股利为现金股利股利为现金股利，只有现金只有现金股利才暂时垫付股利才暂时垫付，股票股利与此问题无关股票股利与此问题无关。股票股利只做备查登记股票股利只做备查登记，证明股数证明股数增加增加，单位成本降低单位成本降低。相关分录相关分录：借：交易性金融资产成本（公允价值）应收股利或应收利息（买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）4 问题：课程讲义 答疑编号:node02020203 在会计

11、分录（不涉及投资收益）：借：交易性金融资产成本 100 应收股利 10 贷：银行存款 110 中，导致账面银行存款减少 110，但实际减少 100，后续发放股利后涉及分录为：借：银行存款 10 贷：应收股利 10 则调平实际账面减少的 100，但此时银行存款应实际再增加 10，但为何在分录只显示实际账面银行存款减少了 100，如何理解账面银行存款少计了 10 的应收股利 2.2.后续计量后续计量 （1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当确认（贷记）为投资收益投资收益。笔记笔记：持有期间为我买完后我应该得到的现金股利与利息，我要贷投资收益，一定要把这个内容与上个知识点所提到的买价中所包括的股利

12、利息所区别，那个股利利息不能贷投资收益；此处为买完后，又持有了一段时间，持有期间内又有利息。笔记笔记：你买的交易性金融资产，后边收到股利或利息，只有两种情况：一是买价当中包括的，那就：借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 这个分录就平了，除了这个股利、利息以外，剩下的股利与利息你都要：贷记投资收益，如下：a 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 b 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 （2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。笔记笔记：即资产负债表日，公允价值是多少钱就反映多少钱，那这样公允价值肯定和你原来的账面价值不一样，是

13、有变动的，那这个变动就计入公允价值变动损益，这是一个利润表的账户，而且这个变动是增加或减少营业利润，是放在营业利润里。如果公允价值高了：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 5的 笔记笔记：在初始计量时，你真正付出的定价叫做成本，所以交易性金融资产在这里两个明细账，一个是成本，一个是公允价值变动，如果一开始买入的股票是400 万的成本，到后面的某一资产负债表日，他变成了 450 万元，借：交易性金融资产公允价值变动 50 万 贷：公允价值变动损益 50 万 做了这个分录，资产负债表中资产增加了 50 万，利润表中利润也增加了 50 万，实际上这个资产也没有卖，所以公允价值损益我

14、们也叫持有的损益或者未实现的损益或又叫浮动的盈亏，因为资产在出售时才能确定盈亏，买的股票、债券、基金只有在出售时才能确定持有人的盈亏，持有过程中浮动的盈亏不是真正的赚钱，所以持有的损益、未实现的损益或、浮动的盈亏在 2007 年前是不反映的，但为给报表使用者提供一个及时的信息，所以公允价值变动更多的是为资产负债表服务的，它是为资产的价值来服务的，或相反（公允价值变动下跌）。借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 （3 3）处置处置（卖掉卖掉）金融资产时金融资产时，售价与账面价值之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。笔记笔记：要点要点 1 1：售价与交易性金融资产账面

15、价值之间的差异：售价与交易性金融资产账面价值之间的差异，账面价值有成本和公允价值变动明细账，比如开始买入是 400 万元，过了一个资产负债表是 450 万，最后买是买了 480 万，那 480 万就是售价，账面价值是 450 万，480 万与 450 万之间的差异就是投资收益，这个投资收益是已经实现的，不是浮动盈亏。要点要点 2 2：同时调整公允价值变动损益：公允价值变动损益如何调整？就是要把公允价值变动损益这个账户累计的金额（持有过程中可能变高或降低）结平，转到投资收益，即倒挤出投资收益，投资收益始终是倒挤出来的，也可能在借方，即卖亏时。借：银行存款（实际收到的金额，是售价）贷：交易性金融资

16、产成本 公允价值变动 （成本与公允价值变动是账面价值；，公允价值变动也可能在借方）投资收益（售价与账面价值差额记入投资收益，即倒挤出投资收益，它也可能在借方，卖亏了在借方）同时同时，将原计入将原计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目的累计公允价值变动额转出科目的累计公允价值变动额转出（转到投资收益转到投资收益）：此部分内容容易忽略或遗漏此部分内容容易忽略或遗漏。笔记笔记：如刚举例由 400 万到 450，有 50 万公允价值变动损益，最后卖 480，450 与 480 之间，有 30 万的投资收益，做分录如：借：公允价值变动损益 50 万 贷：投资收益 50 万 此笔分录是我们学习的重点

17、，一个我们不能忘记了，把交易性金融资产卖时 6不能只做刚才的那笔分录，忘记此笔分录。本分录是把浮动的盈亏变为已实现的盈亏，此分录不影响利润，即达到了将持有损益变为已实现损益的目的。此分录不影响利润总额，如 450 卖了 480，卖的期间影响利润的只有 30 万元，但如果问卖的阶段对投资收益的影响是多少时，是 80 万，因为此笔分录是增加了投资收益的金额，投资收益是已实现的损益。或相反。注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损益转为已实现的损益，该笔分录只是影响了投资收益的金额，对企业的利润总额没有影响。【例题 1单项选择题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，

18、不应贷记“投资收益”的是（）。A.收到持有期间获得的现金股利 B.收到持有期间获得的债券利息 C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值 D.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的 正确答案C 答案解析选项 C，属于交易性金融资产的公允价值变动，应计入“公允价值变动损益”科目，“公允价值变动损益”是为实现的浮动的盈亏，“投资收益”是已实现的盈亏。【例题例题 22单项选择题单项选择题】某股份有限公司于 2010 年 3 月 30 日，以每股 12 元的价格购入某上市公司股票 50 万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费等 10 万元。5月 22 日，收到该上市公司按每股

19、0.5 元发放的现金股利。12 月 31 日该股票的市价为每股11 元。2010 年 12 月 31 日该交易性金融资产的账面价值为（）。A.550 万元 B.575 万元 C.585 万元 D.610 万元 正确答案A 答案解析2010 年 12 月 31 日的账面价值5011550（万元），具体相关分录如下：2010 年 3 月 30 日，购入股票时：借：交易性金融资产成本 600 投资收益 10 贷：银行存款 610 2010 年年 5 月月 22 日日，发放现金股利时发放现金股利时：借借：银行存款银行存款 25 贷贷：投资收益投资收益 25 注解：此处持有期间的会计分录：借：应收股利

20、贷：投资收益 7 收到现金股利时：借：银行存款 贷：应收股利 两会计分录合并后如上所示.2010 年 12 月 31 日 借：公允价值变动损益 50 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 综上，2010 年 12 月 31 日的账面价值60050550（万元）。【例题例题 3单项选择题单项选择题】201 年初，甲公司购买了一项公司债券，该债券票面价值为 1 500万元，票面利率为 3%。剩余年限为 5 年，划分为交易性金融资产，公允价值为 1 200 万元，交易费用为 10 万元，该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金 1 500 万元。201年末按票面利率 3%收到利息。201 年末将

21、债券出售，价款为 1 400 万元，则交易性金融资产影响201 年投资损益的金额为（）。A.200 万元 B.235 万元 C.245 万元 D.135 万元 正确答案B 答案解析 借：交易性金融资产成本 1 200 投资收益 10 贷：银行存款 1 210 借：银行存款 45 （=1 5003%）贷：投资收益 45 借：银行存款 1 400 贷：交易性金融资产成本 1 200 投资收益 200 所以，交易性金融资产影响 201 年投资损益的金额为 235（=10+45+200）万元。笔记笔记：影响201 年投资损益的金额则从前往后看那些业务与损益（利润的计算）有关。此题涉及三个知识点：交易费

22、用、持有期间的损益、最后的处置 8 【例题例题 4计算分析题计算分析题】甲上市公司按季计提利息。2010 年有关业务如下：（1）1 月 1 日以短期获利为目的从二级市场购入乙公司 2009 年 1 月 1 日发行的一批债券，面值总额为 100 万元，利率为 6%，3 年期，每半年付息一次。取得时公允价值为 115万元，其中包含已到付息期但尚未领取的 2009 年下半年的利息 3 万元，另支付交易费用 2万元。款项均以银行存款支付。正确答案 借：交易性金融资产成本 112 应收利息 3 投资收益 2 贷：银行存款 117 （2）1 月 10 日收到 2009 年下半年的利息 3 万元 正确答案

23、借：银行存款 3 贷：应收利息 3 （3）3 月 31 日，该债券公允价值为 122 万元 正确答案 借：交易性金融资产公允价值变动 10 （=122112）贷：公允价值变动损益 10 笔记笔记：季末需不需要做账应根据题目所给的资料，如题目给出季末公允价值为多少则就需要在季末做账，如题目没有告诉季末、半年末公允价值为多少。则到年末才进行记账；此题 3 月 31 日可看作为资产负债表日，需要做账。（4）3 月 31 日，按债券票面利率计算利息 正确答案 借：应收利息 1.5 （=1006%3/12）贷：投资收益 1.5 （5）6 月 30 日，该债券公允价值为 98 万元。正确答案 借：公允价值

24、变动损益 24 （=12298）贷：交易性金融资产公允价值变动 24 笔记笔记：本期公允价值要与最近一期公允价值相比较 （6）6 月 30 日，按债券票面利率计算利息 9正确答案 借：应收利息 1.5 贷：投资收益 1.5 （7）7 月 10 日收到 2010 年上半年的利息 3 万元 正确答案 借：银行存款 3 （=1.5+1.5）贷：应收利息 3 （8）8 月月 1 日日，将该债券全部处置将该债券全部处置，实际收到价款实际收到价款 120 万元万元，其中包含其中包含 1 个月的利息个月的利息。正确答案 借：应收利息 0.5 （=1006%1/12）贷：投资收益 0.5 借：银行存款 120

25、 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14（2410）贷：交易性金融资产交易性金融资产成本成本 112 应收利息 0.5 投资收益 21.5 借借：投资收益投资收益 14 贷贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 14 笔记笔记：交易性金融资产成本 112 为结平账户，成本账户始终为最初的；交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 14（2410）“公允价值变动公允价值变动”账户账户结平结平，“公允价值变动公允价值变动”开始在借方后又在贷方开始在借方后又在贷方，最后在哪一方就需要将其结平最后在哪一方就需要将其结平，如原来在如原来在贷方贷方，现在就在借方现在就在借方；该部分内容容易遗忘该部分内容容易遗忘，需特别注意需特别注意。投资收益 21.5 数值为倒挤出数值。处置交易性金融资产有两笔会计分录处置交易性金融资产有两笔会计分录，最后一笔分录最后一笔分录“”“”为调平或为调平或结转公允价结转公允价值变动损益值变动损益，此部分内容为本节重点此部分内容为本节重点。