记帐士考试会计辅导.ppt

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1、記帳士考試會計輔導,指導教授： 游 美 老師,現職：美新霧峰會計記帳士事務所 總經理合夥人新領域國際顧問有限公司 總經理生活醫療實業集團 執行長特助經濟部中小企業處 創業諮詢顧問全國台中市稅務記帳代理人職業工會 理事/理事台中市聖羅蘭國際同際會 2004-2005會長國際同濟會中C區 2009-2010財務長,游 美 顧問,專長 :財務制度規劃稅務處理企業個人資產風險管理公司行號境外公司設立創業諮詢輔導經營管理,1-3,會計科目、會計方程式與借貸法則,Chapter 2,一、交易之定義與分類(一)交易之意義任何影響企業資產、負債、或業主權益之經濟事項，均可稱為交易或會計事項。,壹. 重點整理,

2、(二)交易之分類1.依交易的內容是否涉及現金：(1)現金交易：指交易的收付中，有一方完全為現金者，例如現購、現銷商品或以現金取得機器設備等。(2)轉帳交易：若交易的收、付方，均無現金的收入或支出者，稱之為轉帳交易，例如賒購商品或以票據發行取得固定資產等。(3)混合交易：交易收付的任一方，若同時含有現金與轉帳兩種成分者，稱之為混合交易，例如取得固定資產時先支付一部分頭款，其餘以分期票據給付者。,壹. 重點整理,2.依交易之對象是否涉及外部個體：(1)對外交易：指交易涉及外部個體者，例如：購買商品。(2)內部交易：若交易之發生僅涉及企業內部者稱之，例如：無形資產攤銷或期末預收、預付事項的調整。,壹

3、. 重點整理,二、會計帳戶(一)實帳戶與虛帳戶1.實帳戶：指資產負債表科目，包括：(1)資產。(2) 負債。(3) 業主權益。2.虛帳戶：指損益表科目，須每期結清，故又稱臨時性資本帳，包括：(1)收益：為收入及利得。(2)費損：為費用及損失。,壹. 重點整理,(二)會計帳戶間之關係1.實帳戶將結轉下期繼續使用，但虛帳戶則每年結清、重新累計，虛帳戶每年結清時，其差額（即損益）將結轉至業主權益中。2.成本、費用與損失之關係。,壹. 重點整理,三、會計要素之分類會計科目是會計制度之骨架，不僅為會計事項分錄、記帳、編表之依據，更可用以表達商業經營績效及財務狀況。依據經濟部96年10月修訂之商業通用會計

4、制度規範，會計科目可分成以下四級：(一)第一級分類指資產、負債、業主權益、收益及費損等五類。,壹. 重點整理,(二)第二級分類將資產、負債、業主權益、收益及費損等五類再加以細分者。例如，資產類可再分為流動資產、投資與基金、固定資產、無形資產、及其他資產等。(三)第三級分類即為會計科目，例如將流動資產分為現金、銀行存款、交易目的投資、應收票據、應收帳款、存貨等會計科目,壹. 重點整理,(四)第四級分類上述會計科目若依需要再加以區分，即為第四級分類。例如銀行存款科目可按照與本公司來往的銀行再加以細分。,壹. 重點整理,四、會計科目會計科目為財務報表編製的基礎，雖然財務會計準則公報第一號對各會計科目

5、有詳細之規定與說明，但由於行業特性及組織形態之不同，所以使用的會計科目也可能有所差異。(一)資產根據財務會計準則第1號公報，資產為：企業所控制之資源，該資源係由過去交易事項所 產生，且預期未來可產生經濟效益之流入。 例如提供服務與銷售商品可以增加現金資產或應收帳款，預付費用可以使未來現金再支出減少。,壹. 重點整理,資產依性質可再分類為：1.流動資產：指若符合下列條件之一者：(1)企業因營業所產生之資產，預期能在企業之正常營業週期內轉換成現金、出售或消耗者。（如現金、應收帳款、存貨及預付費用等）。(2)主要為交易目的而持有者。（如交易目的投資）。(3)預期能在資產負債表日後12個月內將變現者

6、(4)現金或約當現金（如三個月內之可轉讓定存單），但於資產負債表日後逾12個月用以交換、清償負債或受有其他限制者除外。,壹. 重點整理,2.投資及基金：以獲取財務上或營業上之利益為目的，非供營業直接使用，而擬長期持有之投資，及為供特定用途所累積或提撥之基金。例如權益法下股權投資、備供出售投資、償債基金、土地投資等。3.固定資產：具備長期性、永久性的特質，且供營業用之有形資產。例如土地、廠房、機器設備、辦公設備、天然資源等。,壹. 重點整理,4.無形資產：指供營業使用、有經濟效益，但無實體存在的非貨幣性資產。例如專利權、商標權、特許權等。無形資產必須具備下列條件：(1)具有可辨認性。(2)可被企

7、業控制。(3)具有未來經濟效益。,壹. 重點整理,5.遞延借項：指長期預付費用或一筆支出其預期效益超過一年以上者，例如長期預付費用、預付退休金成本、機器重新安置之成本。（預付保險費超過一年以上，實務上亦多列為流動資產）。6.其他資產：無適當項目可歸類之資產，皆屬之。例如待報廢資產及存出保證金、閒置固定資產等。,壹. 重點整理,(二)負債指企業由於過去之交易或其他事項所產生之經濟義務，需於未來移轉資產或提供勞務給其他個體，因而犧牲未來經濟效益者。負債可分類如下：,壹. 重點整理,1.流動負債：指若符合下列條件之一者：(1)企業因營業所產生之債務，預期能在企業之正常營業週期內清償者。(2)主要為交

8、易目的而發生者。(3)預期能在資產負債表日後12個月內清償者。(4)企業不能無條件延期至資產負債表日後逾12個月清償之負債。流動負債通常包含應付帳款、應付利息、應付費用、預收貨款、產品保證負債、估計贈品負債及應付現金股利等。,壹. 重點整理,2.長期負債：指下一年年度或下一營業週期內（比較長者為準）不必動用流動資產或產生新的流動負債來償付的債務。例如長期應付票據、應付公司債、應付退休金等。3.其他負債：凡不屬於流動負債或長期負債者皆屬之。例如存入保證金、長期預收款等。,壹. 重點整理,(三)業主權益係指企業所有權人，對企業資產扣除負債後剩餘資產的請求權，又稱為剩餘權益或淨資產。依組織型態之不同

9、可分為：1.公司組織：通常稱為股東權益，包括股本、資本公積、未實現資本增值或損失及保留盈餘等。2.合夥組織：包括合夥人資本及合夥人往 來科目。3.獨資：包括資本主資本、資本主往來、或業主往來科目。,壹. 重點整理,(四)收益企業因過去經營活動所造成資產的流入、資產增值或負債減少，並使業主權益增加，包括：1.收入：由主要營業活動而產生，例如：買賣業之銷貨收入、服務業之服務收入。2.利益：又稱為利得，指非由主要營業活動所產 生，其收入減除其相關成本後的淨額，例如：處 分固定資產利益、外幣兌換損益等。,壹. 重點整理,(五)費損企業因過去經營活動造成資產的流出、資產消耗或負債增加，並使業主權益減少，

10、包括：1.營業成本：因銷售產品或提供勞務所發生之成 本，如銷貨成本、勞務成本等。2.營業費用：因企業營運所發生之費用，包括銷售費用(廣告費用、佣金費用)、管理費用(總經理薪資、設備折舊)及研究發展費用等。3.營業外費損：非因主要營業活動所發生之費用或損失，例如：公司債贖回損失、利息費用。,壹. 重點整理,五、會計科目與財務報表依據一般公認會計原則之規定，對外之主要財務報表包括：(一)資產負債表又稱財務狀況表，係表達特定日期企業資產、負債及業主權益及其相互關係之報表，是一張靜態報表。一般按分類帳標準帳戶之格式，將資產列於左邊，負債及業主權益列於右邊。在製造業或買賣業，其資產大都按流動性的大小排列

11、，流動性大者在先，流動性小者在後；負債則按到期日的遠近排列，近者在先，遠者在後，而業主權益則按永久性的大小排，永久性大者在先，小者在後。,壹. 重點整理,茲釋例如下：資產負債表範例,壹. 重點整理,(二)損益表損益表又稱損益計算書，係用以表達企業在特定期間營業結果的工具，為一張動態報表，用以連結兩不同日期的資產負債表，說明由營業活動所產生的業主權益的增減變動。一般損益表之格式可分為多站式與單站式如下頁表。,壹. 重點整理,1.停業單位：所謂停業單位，是指已出售或已報 廢，或已分類為待出售的企業組成單位,停業單位損益之表達，規定如下：(1)本年度已出售的停業單位，應將自年初至出售日止的營業損益，

12、連同出售損益（淨售價減去帳面價值），合併後以稅後淨額在損益表上單獨表達（列於繼續營業單位損益之後，非常損益項目之前）。,壹. 重點整理,(2)待出售停業單位損益包括：(A)營業損益：分類為待出售停業單位前損益應繼續提折舊，但分類為待出售停業單位後之損益則不應計提折舊。(B)處分損益及評價損益：待出售停業單位應以帳面價值與淨公平市價孰低者衡量，若淨公平市價較低時應認列評價損失。,壹. 重點整理,2.非常損益：所謂非常損益是指性質特殊、不常發生且金額重大之會計事項，通常得列為非常損益之項目有：(1)重大意外災害損失。(2)新頒法令禁止營業損失。(3)資產被外國政府沒收之損失。(4)債務整理利益。,

13、壹. 重點整理,範例2-3多站式損益表,壹. 重點整理,範例2-4單站式損益表,壹. 重點整理,3.會計原則變動累積影響數：所謂會計原則變動，係指由一般公認會計原則改用另一種一般公認會計原則，應計算累積影響數計入當期損益表。所謂累積影響數係指改變當期之期初保留盈餘，若自始即採新會計原則所追溯計算之期初保留盈餘應有數，兩項差額之稅後數額。,壹. 重點整理,若有下列之情形雖為會計原則變動，但由於性質特殊，應調整前期損益並重編以前年度報表：(1)長期工程合約損益之認列由完工比例法改為全部完工法，或由全部完工法改為完工比例法。(2)採礦業的探勘成本由全部成本法改為探勘成功法或由探勘成功法改為全部成本法

14、。(3)公司初次辦理公開發行而改變會計原則。(4)改變會計原則以符合新發布之一般公認會計原則。,壹. 重點整理,(三)保留盈餘表及業主權益變動表保留盈餘表係用以表達一企業在特定期間保留盈餘之變動情形。通常由期初餘額加（減）前期損益調整項目（稅後）得出調整後期初餘額，再加計本期純益，得出可分配餘額，然後減去各項分配得出期末未分配之保留盈餘餘額。,壹. 重點整理,前期損益調整包括：1.更正前期報表錯誤。2.少數會計原則之變動依規定應重編財務報表 者，在帳上應做前期損益調整。3.採用新公佈之會計原則，依規定應追溯調整以前年度損益者。至於業主權益變動表（股東權益變動表），則用以表達一企業在特定期間業主

15、權益之變動情形。,壹. 重點整理,(四)現金流量表表達一企業在特定期間現金流入與流出的情形。（後續將專章介紹）,壹. 重點整理,範例,壹. 重點整理,範例,壹. 重點整理,六、會計基本方程式(一)資產 =負債 +業主權益（資產負債表）又稱為會計恆等式，代表資產、負債及業主權益等會計要素間之關係。企業任一會計事項，均可運用此一方程式來表示。(二)本期淨利=收益-費損（損益表）(三)期末業主權益=期初業主權益+業主投資-分配給業主+本期淨利（業主權益變動表）,壹. 重點整理,壹. 重點整理,七、借貸法則(一)定義有關資產、負債及業主權益發生增、減變動時，如何記錄在帳戶上的規則，稱之為借貸法則。由於

16、會計基本方程式中，資產是在等式的左邊，當資產增加時應列示在資產帳戶的左方（借方）；反之，若資產減少，則列入帳戶之右方（貸方）。同理，因負債與業主權益在等式的右方，因此，負債及業主權益之增加，應列入帳戶的右方（貸方），而減少時，則列入左方（借方）。,壹. 重點整理,(二)借貸法則圖示借貸僅表示帳戶之左邊及右邊，或將交易記入某帳戶，茲以下圖表示之：,壹. 重點整理,壹. 重點整理,壹. 重點整理,八、複式簿記複式簿記（雙式簿記）是指交易發生時，必定要借記某（些）科目，而貸記另外某（些）科目，借貸方的金額永遠相等，亦即借貸平衡。此種借貸平衡的記帳方法，稱為雙式簿記，亦稱複式簿記。,Thank You !,