会计从业证考试辅导(会计第一次课).ppt

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1、第三章 会计等式与复式记账,第一节 会计等式,前面章节我们学过了六大会计 要素，分别是：资产、负债、所 有者权益、收入、费用和利润。 那么这六大会计要素之间存在着 怎样的联系呢？会计等式就是六 大会计要素存在必然联系的反映 形式。,三大会计等式,资产=负债+所有者权益 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 资产=负债+所有者权益+利润,资产=负债+所有者权益,一个企业最初建立时，只能有了一定的 资产，才能开始正常的运转。而企业拥有的 资产必然有其来源，向企业提供资产来源的 人，就对企业的资产拥有索偿权，那么这种 索偿权，就叫做权益。 资产=权益 1、没有资产就无所谓权益； 2、没有权益就无所

2、谓资产（权益代表资产的来源） 3、资产和权益在数量上是相等的。,企业资产的来源，一部分是来自投资者投入 的，形成对企业的所有权，另一部分来自其他 单位或个人，形成对企业的债权，因此上述等 式可以进一步变形为： 资产债权人权益+所有者权益 资产=负债+所有者权益 该等式有以下特点： （1）此会计等式为恒等式 （2）此等式是会计等式中最通用最一般的形式，因 此为第一会计等式。 （3）该等式是复式记账的理论基础，也是企业会计 中设置账户、试算平衡和编制资产负债表的理 论依据。,资产=负债+所有者权益 反企资金运动过程中某一定特定时点上资产的分布和权益的构成。 是企业开始生产之前，没有运转，没有收入和

3、 费用发生情况下资金运动相对静止状态下的等式，因此被称为静态等式。,（二）经济业务对会计恒等式的影响 每天都会发生各种各样、纷繁复杂的经济业 务，但是会计要素无论发生怎样的增减变动， 都不会影响资产和权益的恒等式。 资产=负债+所有者权益 例： 1、银行提取现金800元（资产内部） 2、向银行借款30万元来还上个月所欠货款 （负债内部）,经济业务的九种类型,3、用现金发放工资7200元（资产和负债等额同 时减少） 4、甲向银行贷款20万元（资产和负债等额同时 增加） 5、公司收到B公司投入资金5000万，并存入银 行。（资产和所有者权益等额同时增加） 6、A公司减少注册资本8万元，并以银行存款

4、发 放给投资者（资产和所有者权益等额同时减少） 7、A公司与债权人协商，将所欠5万元债务转化 为资本。（负债减少，所有者权益增加） 8、A公司决定向投资者分配利润4万元（负债增加所有 者权益减少）,收入-费用=利润,第二会计等式，是资金运动的动态表现，体 现了企业一定时期内的经营成果。企业最初建立 时，资金运动相对静止，无所谓收入还是支出， 资产=负债+所有者权益（静态的），当企业发展 到一定程度以后，取得了一部分收入，发生了一 定费用。这时，企业取得了这部分收入后，使得 银行存款或库存现金增加，也就是资产增加；或 者用取得的收入来偿还债务，负债就减少了。,当企业发生了一部分费用以后，用银行存

5、款或者库 存现金来偿还这笔费用，这时资产相应的减少；或者 拖欠费用，使得负债相应的增加。 因此，在会计期间内，会计恒等式就变成了 资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 而我们知道收入-费用=利润，因此上述等式就可 以转换为： 资产=负债+所有者权益+利润 因此，从上述两个会计等式中我们就可以看出， 六大会计要素之间的关系,第二节 复式记账,先看一个借、贷记账法的示例： 某企业2009年10月7日用银行存款支付办公费 用500元，其中，第一车间180元，第二车间120 元，行政管理部门200元，根据以上信息，编制会 计分录。 借：制造费用第一车间 180 第二车间 120 管理费用 200 贷

6、：银行存款 500,复式记账：是指以资产 和权益的平衡关系作为记账 基础，对于每一项经济业 务，都要在两个或者两个以 上相互联系的会计科目中进 行登记，系统的反映每一项 经济业务所引起的会计要素 的增减变化及其结果的一种 记账方法。,复式记账法的意义,如实反映资金运动的来龙去脉 便于了解交易或项的内容，检查交易或事项是否合理合法 检查会计科目的记录是否正确,借贷记账,（1）A公司向B公司借短期借款50000元，存入银行。根据以上信息，编制会计分录。 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 （2）A公司用银行存款50000元偿还B公司短期借款。 根据以上信息，编制会计分录。 借：短期

7、借款 50000 贷：银行存款 50000 借贷记账：指以借贷为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法。,资产=负债+所有者权益+（收入-费用） 可以转换成： 资产+费用 = 负债+所有者权益+收入 (借记增加贷记减少) （ 借记减少贷记增加） 借贷记账法中的“借” “贷”只是记账符号，表 示会计要素的增加或者减少。,账户（会计科目）及其结构,账户名称 （“T”型账户） 借方 贷方,明确账户结构，才能明确记账方向记账，确定增加和减少的方向,资产类期末借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期贷方发生额 例：A公司2010年银

8、行存款期初余额为200万，2010 年银行存款增加了250万，2011年年末余额为380 万， 求本年银行存款减少了多少？,权益类账户（负债和所有者权益）,权益类期末贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期借方发生额 【例】某企业应交税费的期初余额为35000元，本期贷方发生额为36000元，本期借方发生额为28000元。则应交税费账户的期末余额为：应交税费账户期末余额35000+36000-2800043000（元）,收入类账户,费用类账户,成本类账户,成本类账户的结构与资产类账户的结构一致 成本类账户 借方 贷方 期初余额 本期增加数 本期减少数 本期发生额合计 期末余额,通用等式： 期末

9、余额期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,借贷记账法的记账规则,“有借必有贷，借贷必相等”即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。,一、会计分录的概念：是对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。,1、会计分录的基本要素,A、会计科目,B、记账符号（或记账方向）,C、发生金额（或应记金额）,会计分录,二、会计分录的分类：简单会计分录（一借一贷） 复合会计分录（一借多贷、一贷多借、多借多贷） 编制会计分录应注意的问题： 1、先写“借”字，后写“贷”字。 2、贷方的文字与数字都要比借方后退两格书写，不应对齐。 3、在一借多贷、一贷多借、

10、多借多贷的情况下，借、贷方的文字与金额都应对齐。（不要写单位：元或万元）,1、分析确定经济业务涉及的会计要素,资产 资产,2、确定涉及哪些帐户,库存现金 银行存款,3、分析账户是增加还是减少，确定账户的记账方向,增加、借方 减少、贷方,4、确定每个账户对应的金额,1000 1000,会计分录的编制步骤,借贷记账法的试算平衡,（一）试算平衡的概念 是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。,（二）试算平衡的方法,1、发生额试算平衡法： 是指根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。,全部账户本期借方发生

11、额合计,=,全部账户本期贷方发生额合计,2、余额试算平衡法,A、期初余额平衡,B、期末余额平衡,两种余额平衡的计算公式如下：,全部账户的借方期初余额合计,=,全部账户的贷方余额合计,全部账户的借方期末余额合计,=,全部账户的贷方余额合计,总分类账户和明细分类账户的平行登记,（一）总分类账户和明细分类账户的含义,1、总分类账户：是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户或总账。 2、明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细账。,经济业务,A公司向B公司购入甲材料30000元，款项暂欠。,总分类账户,

12、应付账款,明细分类账户,应付账款B公司,（二）总分类账户与明细分类账户的关系,总账,明细账,（统驭控制）,明细账,总账,（补充说明）,总账与明细账在总金额上应当相等。,二、总账与明细账的平行登记,1、平行登记的概念,是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依,据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,2、平行登记的要点,（1）依据相同,（2）方向相同,（3）期间相同,（4）金额相等,3、平行登记的方法,例：乙公司2004年3月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：,乙公司3月份发生下列经济业务：,（1）3日，向A

13、公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。,（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单价40元，计6000元。,（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。,（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公司货款12000元。,要求：根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中进行平行

14、登记。,平行登记的具体步骤：,1、登记“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额、数量和单价。,2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。,3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。,总分类账户,会计科目：原材料,3,1,期初余额,10000,借,3,（1）,购入,24000,借,6,（2）,生产领用,15000,9000,借,10,（3）,购入,11000,20000,借,3,31,本月合计,25000,15000,20000,借,原材料明细分类账户,明细科目：甲材料,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,200,30,6000,3,（1）,购入,200,30,6

15、000,400,30,12000,6,（2）,生产领用,300,30,9000,100,30,3000,10,（3）,购入,100,30,3000,200,30,6000,3,31,本月合计,300,9000,300,9000,200,6000,数量单位：公斤,第四章 主要经济业务事项账务处理,第一节 款项和有价证券的收付 一、库存现金和银行存款 1、库存现金 用来核算企业的库存现金 2、银行存款 用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 例外：银行汇款存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等 ，不在“银行存款”中核算，而是通过“其他货币资金”账户核算,二

16、、交易性金融资产 1、交易性金融资产 用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 2、其他货币资金 3、投资收益 用来核算企业确认的投资收益或投资损失,第二节 财产物资的收发、增减和使用,1、在途物资：资产类，主要核算企业采用实际成本做材料核算时的材料采购成本，按材料的种类设置明细账。,在途物资,已付款但尚未到达企业的材料成本,验收入库结转成本,余：尚未到达企业或未验收入库的材料成本,（买价+运杂费）,材料成本,实际成本,计划成本,（在途物资）,（材料采购）,购买时的价格,原材料在市场上价格变动频繁，采购次数多，企业采购成本管理的需要。,一、原材料,

17、2、原材料：资产类，主要核算企业库存材料的收入、支出、结存情况，按材料的种类设置明细账。,原材料,验收入库材料的实际成本,发出材料的实际成本,余：库存材料的实际成本,（收）,（支：往车间发做产品）,在途物资,验收入库结转成本,原材料,验收入库材料的实际成本,3、应付账款：负债类，主要核算企业因采购材料而应付给供应单位的货款，按供应单位的名称设置明细账。,应付账款,已经支付的款项,应该支付的款项,余：尚未支付的款项,4、应付票据：负债类，主要核算企业签发或承兑的商业汇票等内容。,应付票据,票据到期支付的票款,开出商业汇票的面值,余：尚未支付的票据面值,汇票,银行汇票,商业汇票,商业承兑汇票,银行

18、承兑汇票,5、预付账款：资产类，用来核算企业按照购货合同的规定，预付给供应单位的款项。,预付账款,预付的款项补付的款项,收到所购材料，冲减原预付款,余：实际预付的款项,6、应交税金：负债类，主要核算企业按照国家规定应交纳的各种税金及其交纳情况，按税种设置明细账。（例：增值税、营业税、消费税、所得税等）,应交税金,已经交纳的税款,应该交纳的各种税金,余：未交的税款,应交税金明细账：应交增值税（价外税）,增值税：是指从事销售货物或者加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。,应交税金应交增值税,进项税额,销项税额,余：应交的税金,（同销售商品业务取得的“主营业务收入”账户关联）,（同材料采购业务“在途物资”、“材料”两个账户关联）,余：多交的税金和未抵扣的进项税额,纳税人,一般纳税人（税率17%）（默认）,小规模纳税人（税率3%）,应交增值税 = 销项税额 进项税额,