内部控制与风险管理的成本优化问题_张士强.doc

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1、内 部 控 制 与 风 险 管 理 的 成 本 优 化 问 题 张士强 张暖暖 （ 山东科技大学经济管理学院 青岛 ） 【摘要】 本文在介绍内部控制与风险管理成本构成的基础上 ， 通过论述两者之间的关系来简单分析内部 控制、风险管 理各自的成本优化及将两者结合的成本优化问题 ， 并得出了几点启示。 【关键词】 内部控制成本 风险管理成本 企业目标保证程度 将内部控制与风险管理结合起来研究是必然趋势。从美 能影响现代企业经营的各种潜在危机 ， 并按照现代企业 的风 国反欺诈性财务报告委员会 （ ） 的权威定义中我们可以 险管理理念健全和完善风险管理机制 ， 为现代企业目标 的实 看出 ， 两者都

2、为实现企业目标提供保证 ， 但它们对企业目标提 现提供合理保证。从以上对内部控制和风险管理的定义中我 供的 是相对保证而不是绝对保证。在实践中如何合理将两者 们可以看出 ， 内部控制 、风险管 理与企业目标之间 关系密切。 结合 ， 以保证企业目标的实现是一个值得探讨的问题。 两者为企业目标的实现提供保证。进一步说 ， 在保证企业目标 一、内部控制成本与风险管理成本简述 实现的过程中 ， 内部控制与风险管理之间是一种对立统一 的 内部控制成本及其构成。 内部控制成本是指 在设立、 关系。 运行以及维护内部控制制度过程中所发生的各项费用和失去 企 业是一个复杂的系统 ， 其中包括内部控制和风险管

3、 理 的资源。内部控制成本主要可以分解为以下成本 ： 设计成本 ， 等众多的子系统。风险管理应对的是不确定性 ， 而内部控制强 包括设计内部控制制度所发生的人工费用、调研费用、咨询费 调的是约束、限制。企业在风险管理中获得收益机会的同时 ， 用及其他管理费用 ； 实施 成本 ， 包 括确立内部控制环 境 ， 评估 很有可能因为内部控制过度而失去机会 ， 因此两者存在 一定 风险 ， 实施控制活动 ， 搜集、加工、传递和储存信息 ， 持续监督 程度的对立。 然而两者更多地表现为统一 ， 它们统一于企业目 和个别评估内部控制等活动所发生的费用 ； 评价成本 ， 是指定 标。从 的权威定义来看 ，

4、内部控制和风险管理是保证企 期或不定期评价和报告内部控制所发生的费用 ； 其他资源消 业目标实现的两大手段 ， 是企业价值的重要内生变量。然而 ， 耗 ， 包括控制程序增加、审批周期延长等引发的成本。 两者对企业目标的实现提供的是相对保证。我们可以用企业 风险管理成本及其构成。风险管理成本是指在风险管 目标保证程度来描述“相对保证”。假设 其他因素不变 ， 将企业 理过程中发生的一切费用和损失。风险管理成本按照内容可 目 标与 内 部控 制和 风 险管 理的 函 数 关 系 描 述如 下 ： 划分为 ： 预防成本、纠正成本、惩治成本和损失成本。预防成本 （ ） （ ） （ ） （ ） 。其中

5、， 表示企业目 标保证 是指为了防止风险的发生 ， 而在组织内部采取目标制定、事项 程度 ； （ ） 表示内部控制效益 ； （ ） 表示内部 控 制 成 本 ； 确认、风险识别、风 险评估、风险应对、信息沟通等措施所花费 （ ） 表 示 风险管 理效益 ； （ ） 表示 风险管 理成 本。 显 的成本 ， 以及因此造成的直接或间接损失。纠正成本是指发现 然 ， （ ） 和 （ ） 是随 着内部控 制的增 强而递增 的 ， 这就 存 了风险而实施的检查、追究、处置等活动所花费的成本。惩治 在内部控制的最佳控制点问题 ， 也就是说内部控制要有 一个 成本 ， 是指风险发生且对 组织内部和外部 （

6、包括对社会 ） 造成 “度”。同理 ， （ ） 和 （ ） 也是随着风险管理的加强 而递 了现实危害 ， 对其进行处理、处罚、整治而支付的成本。损失成 增的 ， 那么风险管理也会存在一个最佳边界问题。从理论上 本是指由于风险管理不到位 ， 缺乏风险防范机制所导致的直 讲 ， 内部控制与风险管理两者存在一个关系 ： 为内部控制 投入 接或间接的经济损失。 越多 ， 内部控制制度就越健全 ， 越有利于保证企业目标的实 二、内部控制、风险管理与企业目标之间的关系 现 ， 从而企 业的风险也会越小 ， 为风险管理投入就可以相 对减 内部控制是指 企业为了保证各项业 务活动的有效开 展 ， 少。从中可以

7、看出 ， ） 、 （ ） 、 （ ） 、 （ ） 四者之间 是 确保资产的安全、完整 ， 防止欺诈 和舞弊行为 ， 实现经营管理 互相依存、此消彼长的关系。 目标而制定和实施的一系列方法、措施和程序。风险管理是指 三、内部控制与风险管理的成本优化 现代企业为实现 目标 ， 对可能发 生的各种风险进行 防范、控 内部控制的成本优化 。 通过以上分析 ， 我们可以进 一 制 ， 并涉及多层次、多方面的现代 企业管理职能的管 理方法。 步把内部控制成本分为两类 ： 保证性成本和损失性成本。保证 风险管理由现代企业的董事会、管理层以及利益相关人员共 性成本包括设计成本、实施成本和评价成本。损失性成本包

8、括 同实施 ， 应用于制定现代企业战略等活动 ， 旨在识别和防范可 其他资源消耗。一般来说 ， 保证性成本随着企业目标保证程度 财会月刊 （ 理论 ） 的提高而增加 ， 损失性成本随着企业目标保证程度的提高而 入区是两者经济区域的加总。笔者认为该结论忽视了内部控 减少。两者的总成本则会呈现出由高到低 ， 再由低到高的变化 趋势。如图 所示 （ 表示企 业目标保证程度 ； 表示成本 ； 表示保证性成本 ； 表示损失性成本 ； 表示总成本 ） 。 由图 可知 ， 内部控制成本与企业目标保证程度之间存在 目标实现的最佳经济成本。另外 ， 我们可通过分析内部控制成 本 效益的关系得到内部控制实施的经济

9、区域。一般认为 ， 内部 控制成本与效益之间的关系是 ： 内部控制成本随着内部控制 效益的增加而增加。但增加的幅度不同 ， 内部控制成本是先减 少后增加 ， 内部控制效益是先增加后减少。如图 所示 （ 表示 企业内部控制投入 ； 表示内部控制成本 ； 表示内部控制 效益 ） 。通过图 可知 ， 要保证企业目标的实现 ， 内部控制成本 必须控 制在经济区域 （ ， ） 内 ， 因为在该区域 内部控制 成本小于内部控制效益 ， 是经济的。 风险管理的成本优化。风险管理 的成本优化与内部控 制的成本优化分析类似 ， 现作简单论述。我们可以把风险管理 成本分为预防性成本和损失性成本两类。预防性成本包括

10、预 防成本和纠正成本 ； 损失性成本包括惩治成本和损失成本。一 般来说 ， 预防性成本随着企业目标保证程度提高而增加 ， 损失 性成本随着企业目标保证程度的提高而减少。同样我们可以 得到在保证企业目标实现的过程中 ， 企业目标保证程度为 示企业 目标保证程度 ； 表 示成本 ； 表示预防性成本 ； 表 示损失性成本 ； 表示总成本 ） 。 对应的风 险管理成本效益分析 ， 如图 所 示 （ 表示企业 风险管理投入 ； 表示风险管理成本 ； 表示风险管理效 益 ） 。风险管理投入应控制在经济区域 （ ， ） 内 ， 因为在 这个区域内风险管理效益始终大于风险管理成本。 内部控制与风险管理的成本

11、优化。通过以上分 析 ， 也 许有人会得出以下结论 ： 内部控制与风险管理结合的最佳投 财会月刊 （ 理论 ） 制与风险管理两者之间的互补、替代关系。内部控制的重点就 是要减少风险 ， 随着内部控制制度的实施与完善 ， 企业风险就 会减少 ， 从而风险管理投入就可以减少。也就是说 ， 在企业经 营活动过程中 ， 若内部控 制投入较多 ， 风险管理投入 较少 ， 则 可以保证企业目标的实现。只是在保证企业目标实现的过程 中 ， 内部控制对保证企业目标实现的贡献要多于风险管理。同 样 ， 若风险管理水平较高 ， 内部控制投入就可以减少。内部控 制与风险管理的总成本会呈现出由低到高再由高到低的变动

12、趋势。如图 所示 （ 表 示企业目标保证程度 ； 表示内部控 险管理成本 ） 。内部控制与风险管理两者最佳结合点是总成本 的最低点 ， 此时企业目标保证程度为 。 通过内部控制与风险管理成本分析图 （ 图 ） ， 我们可以得 到内部控 制与风险管理相结 合总成本的变化区 间 、 、 ， 如 内部控制投入较少 ， 引起的损失性成本过高 ， 这时需要增加内 部控制投入 （ 或提高风险 管理水平 ） 。 在 区内 ， 即 在 与 之间的区域 （ 阴影部分 ） ， 总成本处于经济区 域 ， 内部控制与风 险管理的投入适当。在 区内 ， 即在 的右边区域 ， 总成本较 高。原因是内部控制投入过度 ， 得

13、不偿失。此时应该减少内部 控制投入 ， 减少内部控制 流程 ， 适 当增加风险管理投 入 ， 以此 来保证企业目标的实现。 四、结论 企业的资源是有限的 ， 而且通过以上论述 ， 我们也可看出 内部控制与风险管理之间存在互相依存、此消彼长的对立统 一关系。因此 ， 在保证企业目标实现的过程中 ， 我们要想达到 “ ”的效果 ， 不仅要考 虑内部控制 与风险管 理各自的经 济投入区 ， 而且还要考虑两者的 结合对企业目标实现的影响。 另外 ， 本文的研究所适用 的范围是大企业 ， 尤其是上 市公司。 由于企业受各自特点和规模的限制 ， 内部控制和风险管理的 结合在大企业中合理不一定在小企业中也合理 ， 这需要我们 具体情况具体分析 ， 切忌生搬硬套。 主要参考文献 周兆生 内部控制与风险管理 审计与经济研究 ， ； 陈关亭 企业内部控制的效 果、风险 和成本分析 求实 ， ； 郭建 ， 赵英杰 企业风险管理与内部 控制 商场 现代化 ， ；