个人所得税概述.pptx

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1、第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法一、一、个人所得税概念个人所得税概念 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税是针对个人收入的强制征收，是目前世人所得税是针对个人收入的强制征收，是目前世界各国都普遍征收的一种税收。界各国都普遍征收的一种税收。 目前，包括我国在内地的世界各国实行的个目前，包括我国在内地的世界各国实行的个人所得税，都是针对广义上的所得而征收。人所得税，都

2、是针对广义上的所得而征收。第第1 1节节 个人所得税概述个人所得税概述 第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法二、个人所得税法的产生与发展二、个人所得税法的产生与发展 修改后的个税法于修改后的个税法于20112011年年9 9月月1 1日正式施行。日正式施行。三、个人所得税的特点三、个人所得税的特点 1. 1. 实行分类征收实行分类征收 2. 2. 超额累进税率与比例税率并用超额累进税率与比例税率并用 3. 3. 费用扣除额较宽费用扣除额较宽 4. 4. 应纳税额计算简便应纳税额计算简便 5. 5. 采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法采取源泉扣缴和个人申报两种征纳方法第第1616章

3、章 个人所得税法个人所得税法税法税法第二节第二节 纳税人和所得来源地纳税人和所得来源地 税法中关于税法中关于“中国境内中国境内”的概念，是指施行的概念，是指施行中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的地区，即中的地区，即中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。区。一、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准一、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准 1. 居民纳税人居民纳税人 1） 住所标准住所标准习惯性住所习惯性住所 我国税法将在中国境内有住所的个人界定为我国税法将在中国境内有住所的个人界定为“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习因户

4、籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人惯性居住的个人”。第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法2 2） 居住时间标准居住时间标准 一个纳税年度内在中国境内住满一个纳税年度内在中国境内住满365365日，即日，即以居住满以居住满1 1年为时间标准，达到这个标准的个人即年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在为居民纳税人。在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过一个纳税年度中一次离境不超过3030日或者多次离日或者多次离境累计不超过境累计不超过9090日的，不扣减日数，连续计算。日的，不扣减日数，连续计算。3 3）将居民纳

5、税人划分为两类）将居民纳税人划分为两类 （1 1）在中国境内定居的中国公民和外国侨民为居）在中国境内定居的中国公民和外国侨民为居民纳税人。但不包括具有中国国籍，却并没有在民纳税人。但不包括具有中国国籍，却并没有在中国内地定居，而是侨居海外的华侨和居住在香中国内地定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门港、澳门| |、台湾的同胞。、台湾的同胞。第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法（2 2）从公历）从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止居住在中国境日止居住在中国境内的外国人、海外侨胞，以及我国香港、澳门、内的外国人、海外侨胞，以及我国香港、澳门、台湾同胞。这些人

6、如果在一个纳税年度内，一次台湾同胞。这些人如果在一个纳税年度内，一次离境不超过离境不超过3030日，或者多次离境累计不过日，或者多次离境累计不过9090日的日的，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为，仍应被视为全年在中国境内居住，从而判定为居民纳税人。居民纳税人。2. 2. 非居民纳税人非居民纳税人 非居民纳税人是指，不符合上述住所和时间非居民纳税人是指，不符合上述住所和时间标准的税人，即在中国境内无住所有不居住或者标准的税人，即在中国境内无住所有不居住或者无住所而在境内居住不满无住所而在境内居住不满1 1年的个人。年的个人。表表16-1 16-1 居民纳税人与非居民纳税人的判定标准表居民

7、纳税人与非居民纳税人的判定标准表第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法纳税义务人 判定标准 征税对象范围 居民纳税人（负全球纳税义务） （1）在中国境内有所住的个人（2）在中国境内无所住，而在中国境内居住满一年的个人。居住满一年是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日境内所得境外所得 非居民纳税人（负有限纳税义务） （1）在中国境内无所住且不居住的个人（2）在中国境内无所住且居住不满一年的个人 境内所得第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法二、对无住所的个人取得的工资、薪金所得征税的二、对无住所的个人取得的工资、薪金所得征

8、税的规定规定 1 1）“5 5年规则年规则”：在境内居住无住所，但居住满：在境内居住无住所，但居住满1 1年，不满年，不满5 5年的个人年的个人 我国现行个人所得税法本着从宽、从我国现行个人所得税法本着从宽、从简的原则，对在中国境内无住所，但是居住满简的原则，对在中国境内无住所，但是居住满1 1年年而未超过而未超过5 5年的个人，其来源于中国境外的所得，年的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就中国境内公司、经主管税务机关批准，可以只就中国境内公司、企业及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个企业及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。人所得税。 2 2）“9090天

9、规则天规则”，在境内无住所而一个纳税年，在境内无住所而一个纳税年度内在境内连续或累计居住不超过度内在境内连续或累计居住不超过9090日或日或183183日日( (税收协定税收协定) )的个人的个人第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法 来源于境内的所得，由境外雇主支付且不是来源于境内的所得，由境外雇主支付且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金免由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金免税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内税，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。工资

10、、薪金所得纳税。三、个人所得来源地的确定三、个人所得来源地的确定 （1 1）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公）工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。等单位的所在地作为所得来源地。 （2 2）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地）生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。作为所得来源地。 （3 3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地。点作为所得来源地。第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法（4

11、 4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以现实转让的地点为所来源地；动产转让所得，以现实转让的地点为所来源地。地。（5 5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。得来源地。（6 6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。地。（7 7）特许权使用费用所得，以特许权的使用地作为）特许权使用费用所得，以特许权的使用地作为所得来源地。所得来源地。第第16

12、16章章 个人所得税法个人所得税法税法税法第三节第三节 征税对象与适用税率征税对象与适用税率 一、征税对象一、征税对象1. 1. 工资、薪金所得工资、薪金所得2. 2. 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得3. 3. 对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得4. 4. 劳务报酬所得劳务报酬所得5. 5. 稿酬所得稿酬所得第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法6. 6. 特许权使用费所得特许权使用费所得7. 7. 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8. 8. 财产租赁所得财产租赁所得9. 9. 财产转让所得财产转让所得10. 10. 偶然

13、所得偶然所得11. 11. 其他所得其他所得二、适用税率二、适用税率第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法 表表16-2 16-2 个人所得税不同税目适用税率表个人所得税不同税目适用税率表 税率税率适用情况适用情况 3%45%的的七级超额累七级超额累计进税率计进税率 工资、薪金所得工资、薪金所得 5%35%的的五级超额累五级超额累计进税率计进税率 个体工商户生产、经营所得；对企事业单位个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得承包经营、承租经营所得20%的比例的比例税率税率劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得

14、、财产转让所得、利息股得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其他所得息红利所得、偶然所得、其他所得第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法表表16-3 16-3 个人所得税比例税率减征和加成项目表个人所得税比例税率减征和加成项目表1.1.稿酬所得：按应纳税额减征稿酬所得：按应纳税额减征30%30%20%20%比例税率比例税率（8 8个税目）个税目）；特别掌握：加特别掌握：加征或减征征或减征 2.2.财产租赁所得：自财产租赁所得：自20082008年年3 3月月1 1日起，个人出租日起，个人出租住房暂减按住房暂减按10%10%税率税率 储蓄存款利息：从储蓄存款利息

15、：从20072007年年8 8月月1515日起减按日起减按5%5%的税率。从的税率。从20082008年年1010月月9 9日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税日起，对储蓄利息所得暂免征收个人所得税4.4.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬的应纳税所得额劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬的应纳税所得额2000020000元元以上有加成征收，即以上有加成征收，即2000020000元至元至5000050000元，税率元，税率30%30%，5000050000元以上元以上，税率，税率40%40%第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法表表16-4 16-4 工资、薪金所得适用个人所得税

16、税率表工资、薪金所得适用个人所得税税率表级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率(%) (%) 速算速算扣除数扣除数 1 1不超过不超过1,5001,500元元 3 30 0 2 2超过超过1,5001,500元至元至4,5004,500元的部分元的部分 10101051053 3超过超过4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分 20205555554 4超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分2525100510055 5超过超过35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分30302755275

17、56 6超过超过55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分 3535550555057 7超过超过80,00080,000元的部分元的部分 45451350513505第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法表表16-5 16-5 个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得税率表个体工商户生产经营所得和对企事业单位承包、承租经营所得税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率(%)(%)速算速算扣除数扣除数 1 1不超过不超过1500015000元的元的 5 50 0 2 2超过超过1500015000元至元至30,00030,0

18、00元的元的部分部分 1010750 750 3 3超过超过30,00030,000元至元至60,00060,000元元的部分的部分 20203750 3750 4 4超过超过60,00060,000元至元至100,000100,000元元的部分的部分 30309750 9750 5 5超过超过100,000100,000元的部分元的部分 353514750 14750 第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法第四节第四节 个人所得税的计算个人所得税的计算 一、个人所得税的计税依据一、个人所得税的计税依据 个人所得税的计税依据是纳税人取得应纳税个人所得税的计税依据是纳税人取得应纳税所

19、得额。应纳税所得额是指个人取得的每项收入所得额。应纳税所得额是指个人取得的每项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。二、不同所得项目应纳税额的计算二、不同所得项目应纳税额的计算 1. 1. 工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （16-216-2） = =（每月收入额（每月收入额35003500元或元或48004800元）元）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法【例例16-116-1】王先生

20、（中国公民）是某企业工作人员王先生（中国公民）是某企业工作人员，20132013年年6 6月工资收入月工资收入8 5008 500元（不包括单位和个元（不包括单位和个人按规定标准缴纳的人按规定标准缴纳的“三险一金三险一金”），则王先生），则王先生该月应纳的个人所得税税额为多少？该月应纳的个人所得税税额为多少？【答案答案】当月应税所得额当月应税所得额=8 500=8 5003 500=5 0003 500=5 000（元）元）当月应纳税额当月应纳税额=5 000=5 00020%20%555=445555=445（元）（元）2. 2. 个体工商户生产经营所得、个人独资企业和合伙个体工商户生产经营

21、所得、个人独资企业和合伙企业生产经营所得应纳税额的计算企业生产经营所得应纳税额的计算 应纳税所得额应纳税所得额= =收入总额收入总额- -成本、费用及损失成本、费用及损失 （16-316-3）第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数= =（全年收入总额（全年收入总额- -成本、费用及损失）成本、费用及损失）适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 （16-416-4）【例例16-316-3】某市特色风味城楼是个体经营户，账册某市特色风味城楼是个体经营户，账册比较健全，比较健全，20122012年

22、年1212月取得的营业额为月取得的营业额为180000180000元元，购进菜、肉、蛋、米、面、油等原料费为，购进菜、肉、蛋、米、面、油等原料费为7600076000元，缴纳电费、水费、房租、煤气等于元，缴纳电费、水费、房租、煤气等于2000020000元，元，缴纳其他税费缴纳其他税费82008200元。当月支付给元。当月支付给4 4名雇员工资共名雇员工资共80008000元，业主工资元，业主工资60006000元。元。1 11111月累计应纳税所月累计应纳税所得额为得额为107200107200元，元，1 11111月累计已预缴个人所得税月累计已预缴个人所得税为为34180.934180.9

23、元。计算该个体经营户元。计算该个体经营户1212月份应缴纳的月份应缴纳的个人所得税。个人所得税。【答案答案】（1 1）1212月份应纳税所得额月份应纳税所得额=180 000-76 =180 000-76 000-2 000-8 200-4 000-3 500=64 300000-2 000-8 200-4 000-3 500=64 300（元）；（元）；第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法（2 2）全年应纳税所得额）全年应纳税所得额=107 200+64 300=171 500=107 200+64 300=171 500（元）；（元）；（3 3）1212月份应缴纳个人所得税月

24、份应缴纳个人所得税=171 500=171 50035%-14 35%-14 750-34 180.9=11 094.1750-34 180.9=11 094.1（元）。（元）。3. 3. 企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率速度扣除数适用税率速度扣除数 （16-216-2）【例例16-416-4】杨先生承包经营某市一家饭店（某事业杨先生承包经营某市一家饭店（某事业单位下属企业），承包期单位下属企业），承包期3 3年，每年从税后利润中年，每年从

25、税后利润中上交承包费上交承包费5050万元。该饭店本年度实现利润总额万元。该饭店本年度实现利润总额882 700882 700元。企业所得税的应纳税所得额元。企业所得税的应纳税所得额1 247 1 247 400400元，企业所得税税率元，企业所得税税率25%25%；杨先生全年领取的；杨先生全年领取的工资性收入工资性收入35 95035 950元。该年度必要费用的扣除标元。该年度必要费用的扣除标准为每月准为每月3 5003 500元。元。【答案答案】（1 1）该饭店应纳企业所得税额）该饭店应纳企业所得税额=1 247 =1 247 40040025%=311 85025%=311 850（元）

26、；（元）；第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法（2 2）该饭店实现的净利润）该饭店实现的净利润=882 700=882 700311 850=570 311 850=570 850850（元）；（元）；（3 3）杨先生应纳税所得额）杨先生应纳税所得额=570 850=570 850500 000500 00035 35 9509503500350012=64 80012=64 800（元）；（元）；（4 4）杨先生应纳个人所得税额）杨先生应纳个人所得税额=64 800=64 80030%30%9 9 750=9 690750=9 690（元）。（元）。4. 4. 劳务报酬所得应纳

27、税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算（1 1）每次收入不超过）每次收入不超过4 0004 000元的计算公式为：元的计算公式为：应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%=(20%=(每次收入每次收入800) 800) 20% 20% （16-916-9）第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法（2 2）每次收入超过）每次收入超过4 0004 000元的，应纳税所得额不超元的，应纳税所得额不超过过20 00020 000元计算公式为：元计算公式为： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%=20%=每次收入额每次收入额（1 120%20%）20% 20% （16

28、-1016-10）（3 3）每次收入超过）每次收入超过4 0004 000元的，应纳税所得额超过元的，应纳税所得额超过20 00020 000元的计算公式为：元的计算公式为： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 = =每次收入额每次收入额（1 120%20%）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 （16-1116-11）第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法【例例16-516-5】 建筑设计院某工程师为一工程项目制建筑设计院某工程师为一工程项目制图，图，3 3个月完工交付了图纸。对方第个月完工交付了图纸。对方第1 1个月支付劳个

29、月支付劳务费务费8 0008 000元，第元，第2 2个月支付劳务费个月支付劳务费12 00012 000元，第元，第3 3个月支付劳务费个月支付劳务费2500025000元。计算该工程师应纳的个元。计算该工程师应纳的个人所的税。人所的税。【答案答案】 应纳税所得额应纳税所得额= =（8 000+12 000+2 5008 000+12 000+2 500）（1-20%1-20%）=36 000=36 000元；元； 应纳税额应纳税额=36 000=36 00030%30%2 000=8 8002 000=8 800元元。5. 5. 稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算第第1616章章

30、 个人所得税法个人所得税法税法税法 稿酬所得适用稿酬所得适用20%20%的比例税率，并按应纳税的比例税率，并按应纳税额减征额减征30%30%。 每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的计算公式为：元的计算公式为： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1-30%1-30%） （16-916-9） = =（每次收入额（每次收入额800800）20%20%（1-30%1-30%） （16-1016-10） 每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的计算公式为：元以上的计算公式为： 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%3

31、0%） = =每次收入额每次收入额（1 120%20%）20%20%（1 130%30%） （16-1116-11）第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法【例例16-616-6】 国内某作家于国内某作家于20122012年年3 3月出版了一本书，取月出版了一本书，取得稿酬得稿酬5 0005 000元。该书元。该书6 6月至月至8 8月北某晚报连载，月北某晚报连载，6 6月份月份取得稿费取得稿费1 0001 000元，元，7 7月份取得稿费月份取得稿费1 0001 000元元,8,8月份取得月份取得稿费稿费1 5001 500元。因该书畅销，元。因该书畅销，9 9月份出版社加印数，又

32、月份出版社加印数，又取得追加稿酬取得追加稿酬3 0003 000元。计算该作家需缴纳的个人所得元。计算该作家需缴纳的个人所得税。税。【答案答案】 （1 1）出版时应纳个人所得税税额）出版时应纳个人所得税税额=5 000=5 000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=560=560（元）。（元）。（2 2）加印时取得的稿酬应与出版时取得的稿酬合并为一）加印时取得的稿酬应与出版时取得的稿酬合并为一次计税，再减除出版社时已纳税，则应纳个人所得税次计税，再减除出版社时已纳税，则应纳个人所得税税额税额=8 000=8 000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-3

33、0%）-560=336-560=336（元）。元）。第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法（3 3）个人的同一作品连载，应合并连载而取得的所）个人的同一作品连载，应合并连载而取得的所有报酬作为一次稿酬所得，计征个人所得税。因有报酬作为一次稿酬所得，计征个人所得税。因此，连载收入应纳税额此，连载收入应纳税额= =（1 000+1 1 000+1 000+1000+1 500- 500-800800）20%20%（1-30%1-30%）=378=378（元）。（元）。（4 4）该作家需要缴纳的个人所得税合计）该作家需要缴纳的个人所得税合计=560+336+378=1 274=560+3

34、36+378=1 274（元）。（元）。6. 6. 特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算每次收入不足每次收入不足4 0004 000元的计算公式为：元的计算公式为：应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率= =（每次收入额（每次收入额- -800800）20% (16-12)20% (16-12)第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法每次收入在每次收入在4 0004 000元以上的计算公式为：元以上的计算公式为：应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率= =每次收入额每次收入额（1-20%1-20%）20% (16-13)20% (16

35、-13)7. 7. 财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 (16-14)(16-14)8. 8. 财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 (16-14)(16-14)第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法【例例16-916-9】李某于李某于20132013年年2 2月转让一套已适用三年月转让一套已适用三年的私有住房，取得转让收入的私有住房，取得转让收入280 000280 000元。该套住房元。该套住房购进时的原价为购进时的原价为

36、160 000160 000元，转让时支付有关税费元，转让时支付有关税费13 00013 000元。计算李某转让私房应缴纳个人所得税元。计算李某转让私房应缴纳个人所得税。【答案答案】应纳税所得额应纳税所得额=280 000-160 000-13 =280 000-160 000-13 000=107 000000=107 000（元）（元） 应纳税额应纳税额=107 000=107 00020%=21 40020%=21 400（元（元 ）9. 9. 利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得应利息、股息、红利所得、偶然所得、其他所得应纳税额的计算纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额

37、应纳税所得额适用税率适用税率= =每次收入额每次收入额20% (16-15)20% (16-15)第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法【例例16-1016-10】李女士自由职业者，李女士自由职业者，20132013年年4 4月取得如月取得如下所得；（下所得；（1 1）从）从A A上市公司取得股息所得上市公司取得股息所得16 00016 000元；（元；（2 2）从）从B B非上市公司取得股息所得非上市公司取得股息所得7 0007 000元。元。计算李女士当月应缴纳的个人所得税。计算李女士当月应缴纳的个人所得税。【答案答案】（1 1）取得上市公司的股息所得减半征收个人所得税）取得上

38、市公司的股息所得减半征收个人所得税。股息所得应纳个人所得税股息所得应纳个人所得税=16 000=16 00050%50%20%=1 20%=1 600600（元）；（元）；（2 2）非上市公司取得股息应纳个人所得税）非上市公司取得股息应纳个人所得税=7 =7 00000020%=1 40020%=1 400（元）；（元）；（3 3）李女士当月缴纳个人所得税）李女士当月缴纳个人所得税=1 600+1 400=3 =1 600+1 400=3 000000（元）。（元）。第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法四、境外所得已纳税额的扣除四、境外所得已纳税额的扣除五、个人所得税的特殊计税方

39、法五、个人所得税的特殊计税方法 对在中国境内无住所的外籍个人，工资、薪对在中国境内无住所的外籍个人，工资、薪金所得的征税规定可归纳为以下几点。金所得的征税规定可归纳为以下几点。1)1)按在境内停留时间划分非居民个人按在境内停留时间划分非居民个人 将无住所外籍个人分成四类人：将无住所外籍个人分成四类人： 第一类人，在中国停留时间不超过第一类人，在中国停留时间不超过90/18390/183天的外天的外籍个人。籍个人。 第二类人，在中国停留时间超过第二类人，在中国停留时间超过90/18390/183天但不满天但不满1 1年的外籍个人。年的外籍个人。 第三类人，在中国停留时间满第三类人，在中国停留时间

40、满1 1年但不超过年但不超过5 5年的年的外籍个人。外籍个人。 第四类人，在中国停留时间满第四类人，在中国停留时间满5 5年的外籍个人。年的外籍个人。第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法2)2)按个人所得来源划分非居民个人按个人所得来源划分非居民个人 将外籍个人的所得分成四类所得：将外籍个人的所得分成四类所得： 第一类所得，境内所得境内支付部分。第一类所得，境内所得境内支付部分。 第二类所得，境内所得境外支付部分。第二类所得，境内所得境外支付部分。 第三类所得，境外所得境内支付部分。第三类所得，境外所得境内支付部分。 第四类所得，境外所得境外支付部分。第四类所得，境外所得境外支付

41、部分。3)3)区分人与所得类别分别征税区分人与所得类别分别征税 无住所纳税人工资、薪金所得征税范围，无无住所纳税人工资、薪金所得征税范围，无住所纳税人工资、薪金所得计税，如表住所纳税人工资、薪金所得计税，如表16-916-9、表、表16-1016-10所示。所示。第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法表表16-9 16-9 无住所纳税人工资、薪金所得征税范围表无住所纳税人工资、薪金所得征税范围表居住时间居住时间 在中国境内工作在中国境内工作 在中国境外工作在中国境外工作 境内支付境内支付 境外支付境外支付 境内支付境内支付 境外支付境外支付T90T90（183183）天）天 征征

42、免税免税 不征不征 不征不征9090（183183）天）天T T1 1年年 征征 征征 不征不征 不征不征1 1年年T5T5年年 征征 征征 征征免税免税 T T5 5年年 征征 征征 征征征征第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法表表16-10 16-10 无住所纳税人工资、薪金所得计税表无住所纳税人工资、薪金所得计税表四类人四类人 四类所得四类所得 计算方法（先税后分）计算方法（先税后分） 第一类人第一类人第一类所得：境内所得境内支第一类所得：境内所得境内支付部分付部分 应纳税额应纳税额= =（当月境内外工资、（当月境内外工资、薪金应纳税所得额薪金应纳税所得额适用税率适用税率-

43、 -速算扣除数）速算扣除数）（当月境内支（当月境内支付工资付工资/ /当月境内外支付工资总当月境内外支付工资总额）额）（当月境内工作天数（当月境内工作天数/ /当当月天数）月天数） （16-2816-28） 第二类人第二类人第一类所得：境内所得境内支第一类所得：境内所得境内支付部分；第二类所得：境内所付部分；第二类所得：境内所得境外支付部分得境外支付部分应纳税额应纳税额= =（当月境内外工资、（当月境内外工资、薪金应纳税所得额薪金应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数）速算扣除数）（当月境内工（当月境内工作天数作天数/ /当月天数）当月天数） （16-2916-29） 第第1616章章

44、个人所得税法个人所得税法税法税法第三类人第三类人第一类所得：境内所得境内第一类所得：境内所得境内支付部分；支付部分；第二类所得：境内所得境外第二类所得：境内所得境外支付部分；支付部分；第三类所得：境外所得境内第三类所得：境外所得境内支付部分支付部分 应纳税额应纳税额= =（当月境内外工资（当月境内外工资、薪金应纳税所得额、薪金应纳税所得额适用适用税率税率- -速算扣除数）速算扣除数）（1-1-当当月境外支付工资月境外支付工资/ /当月境内外当月境内外支付工资总额）支付工资总额）（当月境（当月境外工作天数外工作天数/ /当月天数）当月天数） （16-3016-30） 第四类人第四类人第一类所得：

45、境内所得境内第一类所得：境内所得境内支付部分；支付部分；第二类所得：境内所得境外第二类所得：境内所得境外支付部分；支付部分；第三类所得：境外所得境内第三类所得：境外所得境内支付部分；支付部分；第四类所得：境外所得境外第四类所得：境外所得境外支付部分支付部分 应纳税额应纳税额= =当月境内外工资、当月境内外工资、薪金应纳税所得额薪金应纳税所得额适用税适用税率率- -速算扣除速算扣除 （16-16-3131）第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法第五节第五节 个人所得税的税收优惠个人所得税的税收优惠 一、个人所得税的免税优惠一、个人所得税的免税优惠二、个人所得税的减征优惠二、个人所得税

46、的减征优惠三、三、 个人所得税的暂免征收个人所得税的暂免征收 (19) 自自2014年年11月月17日起，至日起，至2017年年11月月16日止，对内地个人投资者通过沪港通投日止，对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所资香港联交所上市股票取得的转让差价所得，三年内暂免征收个人所得税。得，三年内暂免征收个人所得税。(财税财税201481号号)第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法第六节第六节 个人所得税的纳税申报个人所得税的纳税申报 一、自行申报纳税一、自行申报纳税 1. 1. 自行申报纳税的适用范围自行申报纳税的适用范围 凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳

47、税人凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报。理纳税申报。（1 1）年所得）年所得1212万元以上的；万元以上的；（2 2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；所得的；（3 3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4 4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5 5）国务院规定其他情形。）国务院规定其他情形。第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法2. 2. 自行申报的内容自行申报的内容 年所得年所

48、得1212万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，万元以上的纳税人，在纳税年度终了后，应当填写应当填写个人所得税纳税申报表（适用于年所得个人所得税纳税申报表（适用于年所得1212万万元以上的纳税人申报）元以上的纳税人申报），并在办理纳税申报时报送主，并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。主管税务机关要求报送的其他有关资料。 纳税人申报的所得为纳税人申报的所得为个人所得税法个人所得税法规定的规定的1111类类应税所得，但不包含税收优惠政策中规定的各类免税所应税所得，但不包含税收优惠政

49、策中规定的各类免税所得。得。3. 3. 自行申报的纳税期限自行申报的纳税期限 （1 1）年所得）年所得1212万元以上的纳税人，在纳税年度终了后万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3 3个个月内向主管税务机关办理纳税申报。月内向主管税务机关办理纳税申报。第第1616章章 个人所得税法个人所得税法税法税法（2 2）个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计）个体工商户的生产、经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳税义务人在次月算，分月预缴，由纳税义务人在次月1515日内预缴，纳税日内预缴，纳税年度终了后年度终了后3 3个月内进行汇算清缴，多退少补。个月内进行汇算清缴，多退少补。（3 3）对

50、企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳的税款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后款，按年计算，由纳税义务人在年度终了后3030日内缴入日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一国库，并向税务机关报送纳税申报表。纳税义务人在一年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得年内分次取得承包经营、承租经营所得的，应当在取得每次所得后的每次所得后的1515日内预缴，年度终了后日内预缴，年度终了后3 3个月内汇算清个月内汇算清缴，多退少补。缴，多退少补。（4 4）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后）从中国境外取得所得的纳税人，在纳税