内部控制质量与会计信息质量的关系研究-李利.pdf

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1、 首都经济贸易大学 Capital University of Economics and Business 硕 士 学 位 论 文 论文题目： 内部控制质量与会计信息质量的关系研究 院 系： 会计学院 专 业： 会计学 学 号： 22009040234 作 者： 李利 指导教师： 王凡林 完成日期： 2012 年 3 月 30 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 内部控制质量与会计信息质量的关系研究 I 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的 内部控制质量与会计信息质量关系研究 论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的科研成果。尽我所知，文中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不

2、包含其他人已经发表或撰写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其它教育机构的学位或证书所使用过的材料。 作者签名 ： 日期： 年 月 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网络索引；学校 可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或其它复制手段保存论文。 （ 保密的论文在解密后应遵守此规定） 作者签名： 导师签名： 日期： 年 月 日 首都经济贸易大学硕士学位论文 内部控制质量与会计信息质量的关系研究 II 摘 要 内部控制质量与会计信息质量之间存在着十分密切的 关系，

3、随着资本市场的不断发展和完善，学术界越来越重视内部控制指引 对会计信息质量的影响研究。 2006年颁布新的企业会计准则对企业的会计确认、计量和报告行为给予规范。 2008年6月 28日 财政部、证监会、审计署、银监会、保监会等部门 联合发布 了企业内部控制基本规范， 2010年 4月 26 日五大部委又联合发布了企业内部控制配套指引。这些规范为 建立健全内部控制建设提供了 很大的指导作用 。 决策有用性是会计信息质量特征中最为基本和重要的特征，而会计信息质量直接会影响到信息使用者的决策。现阶段，会计信息质量问题已经成为国内外会计界令人堪忧的问题。其实会计信息质量很大程度上受控于内部控制制度的有

4、效性和完善性。那么如何在现状的基础上，通过内部控制完善会计信息披露来提高会计信息质量，一直是财务会计面临的一大课题。 本文在已有的研究成果上，针对现实状况和研究 尚存的不足之处，通过构建内部控制评价体系及对内部控制质量和会计信息质量的考量问题做了一些探索和创新。希望能够对两者关系研究提供新的思路。 首先，通过有关于内部控制、风险管理与会计信息质量理论进行回顾和界定，从共同的发展途径及理论基础出发，分析三者的关系，为实证研究发挥基础支撑作用。并通过盈余信息来代替会计信息质量，并得出一系列结论。 随后， 通过描述性统计与模型计算得出深市上市样本公司内部控制质量，同时又借助 SPSS软件进行相关性分

5、析与回归，找出影响因素，检验文章提出的两个假设。 最后， 在本文结论的基础上，提 出提高内部控制质量与会计信息质量的一些政策建议。 同时，对文章研究中存在的不足也做了进一步展望。 关键词：内部控制 会计信息质量 信息披露 首都经济贸易大学硕士学位论文 内部控制质量与会计信息质量的关系研究 III Abstract With the continuous development and improvement of the capital market, the academic community pay more and more attention to internal control

6、directive on the quality of accounting information. A very close relationship exists between the quality of internal controls and the quality of accounting information. Norms of corporate accounting recognition, measurement and reporting behavior to were given by the new “Enterprise Accounting Stand

7、ards“ issued in 2006. On June 28, 2008, Ministry of Finance, the Securities and Futures Commission, the Audit Commission, the CBRC, CIRC and other departments jointly issued the “internal control norms“, on April 26, 2010, five ministries jointly issued the “internal control supporting guidelines. “

8、These specifications is to establish a sound internal control to provide a lot of guidance. The decision usefulness of accounting information qualitative characteristics of the most basic and important features, the quality of accounting information will directly affect the users of information to d

9、ecision-making. The most essential feature of accounting information is the decision usefulness The quality of accounting information has a direct effect on the decisions and consequences of decision-makers However, it is an undoubted fact that the quality of accounting information is becoming worse

10、 and Worse in domestic How to improve the quality of information disclosure and the quality of accounting information has become an important subject in the field of financial accounting. Realities and research is still in the existing research on the inadequacies of some exploration and innovation,

11、 by building the internal control evaluation system and the consideration of the internal quality control and quality of accounting information. On the relationship between the two studies provide new ideas First, through internal control, risk management and quality of accounting information theory

12、 is reviewed and defined, from the common approach to development and theoretical basis to analyze the relationship among play a fundamental supporting role for empirical research. And by the surplus of information instead of the quality of accounting information, and draw a series of conclusions. S

13、ubsequently, the descriptive statistics with the model calculated the Shenzhen-listed sample internal quality control, while correlation analysis and regression with the SPSS software to identify the influencing factors, the test article proposed two assumptions. Finally, on the basis of the conclus

14、ions in this article, it is proposed to increase the quality of internal controls and accounting information quality policy advice. The same time, shortcomings in the study of the article are also made a further outlook. Key words： Internal control quality； Quality of accounting information； Informa

15、tion Disclosure 首都经济贸易大学硕士学位论文 内部控制质量与会计信息质量的关系研究 IV 目录 摘 要 . II Abstract . III 目 录 . IV 1 引言 . 1 1.1 研究背景及意义 . 1 1.2 文献综述 . 2 1.2.1 内部控制的研究综述 . 2 1.2.2 会计信息质量理论基础研究综述 . 4 1.3 研究框架和创新点 . 8 1.3.1 研究框架 . 8 1.3.2 拟采用的研究方法 . 9 1.4 主要创新及特色 . 10 2 相关理论基础 . 11 2.1 内部控制理论的发展 . 11 2.2 内部控制与风险管理关系的理论分析 . 11 2

16、.3 两种“质量”关系的理论基础 . 12 3 我国上市公司内部控制质量与会计信息质量现状分析 . 14 3.1 内部控制现状及成因分析 . 14 3.1.1 内部控制主体原因分析 . 14 3.1.2 内部控制客体原因分析 . 15 3.1.3 内部控制自身的局限性 . 15 3.2 会计信息质量现状及成因分析 . 15 3.2.1 会计信息质量的现状 . 16 3.2.2 会计信息质量低下的原因分析 . 17 4 模型构建与指标选择 . 18 4.1 内部控制评价模型构建 . 18 4.1.1 评价指标体系构建的一般要求 . 18 4.1.2 内部控制质量评价指标体系的构建原则 . 19

17、4.1.3 内部控制综合评价体系及模型构建 . 20 4.2 内部控制质量的判断标准 . 23 4.3 内部控制质量评价方法 层次分析法 . 23 4.3.1 层次分析的基本原理和步骤 . 24 4.3.2 建立层次结构模型 . 25 4.4 会计信息质量的量化指标的选择 . 26 4.5 控制变量的选择 . 28 4.6 研究模型 . 29 5 实证分析 . 30 5.1 研究假设 . 30 5.2 研究样本和数据的来源 . 31 5.3 实证研究和结果分析 . 32 首都经济贸易大学硕士学位论文 内部控制质量与会计信息质量的关系研究 V 5.4 描述性统计 . 34 5.5 回归分析 .

18、35 6 措施和政策建议 . 37 7 结论、局限及展望 . 39 7.1 主要结论 . 39 7.2 局限性 . 39 7.3 展望 . 40 致谢 . 41 参考文献 . 42 附录 A . 45 附录 B . 47 附录 C . 49 在学期间发表的学术论文及研究成果 . 53 首都经济贸易大学硕士学位论文 内部控制质量与会计信息质量的关系研究 第 1 页 ， 共 53 页 1 引言 1.1 研究背景 及意义 内部控制 作为一项重要的企业 管理活动，在广大企业实际工作需求中表现的越来越突出。 关于健全、有效的 内部控制已经成为 人们 关注的一项课题。 今年来许多学者从内部控制的多个方面来

19、研究 并 不断赋 予内部控制新的内涵，但其作为一项重要的企业管理活动和调节市场经济 活动的实质没有改变。内部控制是由企业董事 会、监事会、经理层和全体员工 共同 实施的、旨在为企业经营管理合法 、合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整 提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略等控制目标的实现提供合理保证的过程 1。 由此可见，企业内部控制的建立、健全、完善和实施，与其提供的会计信息质量息息相关。 内部控制的有效制定和实施有利于企业长期的发展，为企业注入活力，而不当的内部控制制度或内部控制的失败，必将会使企业面临重大的损失。以“我为人人，人人为我”的理念吸引大量顾客的 沃尔玛是成 功运用内部

20、控制的例子，它靠严谨的内部控制体系打造了自己的 形象和品牌、强大的团队凝聚力和作为内部控制核心的董事会作用的有效发挥 。对于员工来讲，有效监督和授权让所有信息如经营方式、采购价格、运输成本和销售利润都能够透明化。但像巴林银行和日本大和银行等 内控问题造成 14 亿美元和 11 亿美元的损失；安然和世通造假丑闻也给美国经济造成 370 亿至420亿美元的损失； 郑百文、 银广夏、中航油 也是因为内控失效造成严重损失。学者们对这些损失的背后都做了详细的了解和分析，并不是这些国内外企业没有制定内部控制制度而是制度没有得到有力的执行，管理层不受制度的束缚使制度成为空文。其实所有这些 问题都是可以通过内

21、部控制行为的评价来及早的发现问题，避免企业经营的失败。 Rogier & Robert（ 2008）指出，内部控制实质上是组织内部的一系列活动，不能直接观测到。所以，根本的问题在于考察企业设计的内部控制制度是否有效，是否得到了有效的执行，而要了解企业是否建立健全了有效的内部控制，必须根据一定的标准进行评估。评估内容包括企业是否建立了内部控制制度以及企业的内部控制制度是否有效执行。 目前 大都以规范研究的形式来研究 关于内部控制行为与会计信息质量的关系 ，在实证方面有些关于公司内部治理结构与会 计信息质量的关系，对内部控制行为对会计信息质量的实证关系研究的较少，本文力求在此方 面有所突破，以期从

22、新的视角对内部控制行为进行评价以及内部控制质量 与会计信息质量关系研究做一些积极探索。 1 企业内部控制基本规范，财务【 2008】 7号， ,2008,5,12 首都经济贸易大学硕士学位论文 内部控制质量与会计信息质量的关系研究 第 2 页 ， 共 53 页 1.2 文献 综述 1.2.1 内部控制的研究 综述 从二十一世纪开始，内部研究控制在理论界的研究领域越来越引起人们的关注。其研究的多面性和研究成果不仅深深地影响了会计研究的传统思维和更新了会计理论或实务工作者的知识面和理论框架；而且也大大提升了会计在公司的地位，使很多有追求和抱负的企业家开始对会计刮目相看。但是面对日益增多 的内部控制

23、研究，对于 内部控制究竟是个什么概念尚且没有明确的认识。 2002 年财政部出台了内部会计控制规范，国资委制定中央企业全面风险管理指引，近年来财政部也颁发了企业内部控制规范及其指引。对内部控制认识的不充分会直接影响我国的经济建设和经营管理水平的提高。所以，本文对内部控制的基本内涵和特征及评级体系进行研究，以期获得内部控制共识。 国内外对内部控制评价相关研究也比较多，总的来讲有两个方面：一是内部控制评价体系研究；二是内部控制评价信息披露研究。 国外专家主要以研究内部控制的评价主体、客体、评价标 准和方法等为主要出发点来研究内部控制质量。 Ashton（ 1974） 2是早期内部控制评价行为研究的

24、代表人物，为了衡量审计人员运用内部控制强弱指标的情况以便在此基础上考察审计人员前后判断的一致性和稳定性，他分别发给不同的审计师 32 个内部控制案例，研究结果显示，在判断不同案例时单个审计师会保持高度的一致性，但在其中，职责分工是整个评级过程中最为重要的内部控制设计因素。拉尔夫 (2002)3特别指出：“审计委员会是现代董事会中 最有组织的委员会 。其对内部控制监督的重要性和广泛作用应该明确 。Russell (2007)4认为应发挥内部审计师的灵活性关注与人为控制 (即 软控制 )相关的风险的披露。 Wolfe C J， Mauldin E G， Diaz M C（ 2009） 5研究表明，

25、内部控制中内部控制环境和内部控制评价体系建立的合理性会影响管理层的评估，降低控制效果。所以本文在问卷设计和评级体系建立过程中，充分考虑外在的客观因素的影响，避免人为因素的干扰，提高实证数据的可靠性。 Li C， Sun LL（ 2010） 6认为高素质的 CFOs们的职业能力能帮助非标 SOX 404审计意见的公司，明显改善内部控制质量。2 Ashton， and P. R. Brown. Descriptive Modeling of Auditors Internal Control Judgments: Replication and Extension， Journal of Acco

26、unting Research （ Spring， 1980） , p269-277. 3拉尔夫 D.沃德 .黄海霞译 .新世纪董事会一一公司董事的新角色 M.第 1版 .上海 :上海交通大学出版社 ,2002. 4 Russell Jackson， 2007，“ The Human Side of Risk”， The Internal Auditor， Oct， Vol.64， No.5， ABI/INFORM Global， P38-44. 5 Wolfe C J,Mauldin E G， Diaz M C Concede or Deny： Do Management Persuasio

27、n Tactics Affect Auditor Evaluation of Internal Control DeviationsJ The Accounting Review， 2009（ 84） 6 Li C， Sun LL ,Ettredge M Financial Executive Qualifications， Financial Executive Turnover， and Adverse SOX 404 OpinionsJ Journal of Accounting and Economics， 2010（ 50） . 首都经济贸易大学硕士学位论文 内部控制质量与会计信息质

28、量的关系研究 第 3 页 ， 共 53 页 这给研究问卷的设计提供了很好 的建议。 Dey A（ 2010） 7认为，随着 SOX法案的执行企业的内部控制成本也增加了，企业在调整董事会结构、扩大公司规模和研发支出的加大，在一定程度上掩盖了内部控制带来的效果。该研究指出，高成本的内部控制所起到的效果在企业自身发展中的作用应该明确。本文设计各自的指标分别分析他们产生的作用，阐述对公司效益的影响。 Ashbaugh Skaife H， Collins D W， Kinney W（ 2009） 8研究表明， 实施内部控制虽然 会 给企业带来成本负担 ，但会明显改善会计信息质量，提高了公司。 Jiamb

29、alvo（ 1996） 9认为， 在代理理论下，内部控制制度能够更好制约公司经理人通过操纵会计盈余来虚构利润为自己提高代理成本等行为。Abbott L J， Parker S， Peters G F（ 2007） 10，认为 良好的内部控制有利于减少代理关系下不透明的利己行为，应促进组织部门与利益相关者的相互沟通。为本文假设提供指标参考。 Doyle J， Ge W， McVay S（ 2007） 11， 认为人力、物力投入越多越能够给企业带来更好的经营效益及健全的内部控制，但此研究没有对企业所付出的人力物力进行量化，这也是本文所要重点突破的。 Bedard（ 2006） 12认为企业信息披露

30、有利于盈余质量的改进，这是由于信息披露有利于内部控制的完善。 Brown等（ 2008）13以上市公司为背景，通过建立有效的监督、评价体系，改善盈余质量从而提高财务报告质量。 Hammersley等 (2007)14通过验证股价对内部控制缺陷的披露及其他重要公告得到不健全的内部控制会降低企业的价值，造成股市的波动。 我国对内部控制评价方面的也很广泛，林朝华、唐予华（ 2003） 15提出了内部控制自我评价，它避免了内部控制审计师主观执行的缺陷，在共同检查和评价内部控制效率与效果时加入了管理层 的行为与实际操作者行为，为保证会计信息质量提供合理保证。赵东方、张莉 (2005)16将公司的监事会、

31、审计委员会和公司内部审计部门作为评价主体，将涉及企业战略与内控的一些部门与人员作为评价客体，运用内部审计与内控的自我评估两者相结合的方式，通过建立一系列的控制指标包括防卫性、建设性7 Dey A The Chilling Effect of Sarbanes Oxley： A Discussion of Sarbanes Oxley and Corporate Risk takingJ Journal of Accounting and Economics， 2010（ 49） 8 Ashbaugh Skaife H， Collins D W， Kinney W， et al The Effect of SOX Internal Control Deficiencies on Firm Risk and Cost of EquityJ Journal of Accounting Research， 2009（ 47） 9 Jiambalvo， J.1996.Discussion of“ Causes and Consequences of Earnings Manipulation： anAnalysis of Fi