IASB就IFRS3实施后复核开始公众咨询.doc

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1、附件：实施后审议：国际财务报告 准则第3号企业合并主要内容简介国际会计准则理事会（IASB）于2014年1月发布了实施后审议：国际财务报告准则第3号企业合并（IFRS3）（以下简称征询稿），向全球征询审议信息，以便了解IFRS3的实施对企业财务报告的影响。IASB 表示，IFRS3生效后的重要期间内受到金融危机的影响，当回答以下问题时，请考虑运用准则是否受到金融危机的影响，如果有，请解释怎样影响的。一、您的背景和经验如果知道您的相关背景，我们将更容易理解您所提供的信息。二、业务的定义IFRS3(2008)修订了业务和企业合并的定义，并对如何识别一组资产是否构成业务提供了具体指引。评估确定一项交

2、易是否涉及业务，对确定这项交易是适用该准则，还是属于资产或资产组的购买是很关键的。对企业合并和资产购买的会计处理在以下几个关键方面存在差别：问题 1请告知我们：（1）您与企业合并相关的角色（财务报告的编制者、审计师、评估师、财务报告的使用者、监管者、准则制定者、学者等）（2）您所在的国家或地区。如果您是财务报告的使用者，主要投资于哪个区域？（3）您参与的企业合并，是否主要遵循 IFRS3（2004）或IFRS3（2008）的规定进行会计处理？（4）如果您是财务报告编制者，您所在国或公司是否近期才采用IFRS，如果是，哪年采用的？自 2004 年起，您所在单位参与的企业合并，有多少遵循 IFRS

3、 规定进行会计处理？被购买方主要分布在哪些行业？（5）如果您是财务报告使用者，请简要描述自 2004 年以来，您所分析的按照 IFRS 规定进行会计处理的企业合并。 （如这些交易的发生地、被并购方的行业等）1、对除可辨认净资产外的溢价的处理。在企业合并中溢价确认为一项独立的资产（商誉），而在资产购买中根据可辨认资产的公允价值将溢价分配到可辨认资产。2、递延所得税会计。在企业合并下，资产和负债的初始确认时所产生的递延所得税资产和递延所得税负债在合并日确认。但在资产购买下不确认。3、购买的相关费用的处理。在资产购买下，资本化为资产的成本。在企业合并时确认为费用。三、公允价值IASB想了解以下因素是

4、否对企业合并中的公允价值计量的使用程度、实施具有影响：1、根据IFRS3对IAS38关于无形资产确认的修订，会导致在企业合并中确认更多的无形资产（而不是被计入商誉）。2、自2007年开始的全球金融危机，可能增加了对特定资产和负债按公允价值计量的挑战。公允价值也被用于在减值时计量商誉及其他资产或资产组的可收回金额。问题 2（1）您认为，企业合并和资产购买，采用不同的会计处理，有何好处？（2）您在判断某一交易是否构成业务时，有何实际困难？您进行相关判断时主要考虑哪些因素？四、单独确认无形资产和负商誉IASB 认为，如果在企业合并中取得的无形资产从商誉中分离出来单独确认，能增强财务报告的有用性。理由

5、是，他们有明确的使用年限，应当进行摊销；或者使用寿命不确定，应当进行减值测试。因此，IFRS3 修订了 IAS38 中关于企业合并产生的无形资产的确认标准。此外，IFRS3(2004)修订了负商誉会计处理，要求当期确认损益。IASB 认为从一项廉价购买中所产生的负商誉最具代表的处理是直接确认为损益。IFRS3(2004)也要求实体披露超额损益的性质。IFRS3(2008)取代了披露要求描述交易产生收益的原因。问题 3（1）您认为 IFRS3(2008)对公允价值计量的披露要求是否充分？这些披露要求有什么不足？（2）在企业合并会计处理中，运用 IFRS 进行公允价值计量时遇到的最大困难是什么？（

6、3）针对什么具体的事项，如某些资产、负债、对价等，难以进行公允价值计量？五、商誉和使用寿命不确定 的无形资产不摊销IFRS3(2004)对企业合并会计处理的一个主要变化是取消了商誉摊销，而是要求商誉每年进行减值测试。另外，IAS38修订要求对使用寿命不确定的无形资产不摊销每年进行减值测试。问题 4（1）您认为，在企业合并中，单独确认无形资产的有用性如何？这种处理是否有助于对您理解和分析被购买方？您是否认为需要改变相关会计处理，如何改变，为什么？（2）对实施者、审计师或监管机构而言，单独确认商誉之外的无形资产所面临的主要挑战有哪些？主要原因是什么？（3）您认为，在损益中确认负商誉并披露其原因，有

7、用性如何？问题 5（1）您认为，商誉和使用寿命不确定的无形资产进行减值测试提供的信息有用性如何，为什么？（2）关于减值测试提供的信息，您认为是否有需要改进，改进哪些方面？（3）对实施者、审计师或监管机构而言，商誉和使用寿命不确定的无形资产进行减值测试带来了哪些挑战？主要原因是什么？六、非控制性权益IFRS3(2008)将少数股权改为非控股权益，并对其进行了重新定义。七、分步取得和丧失控制权IFRS3 对分步取得控制权的会计处理的主要变化是：1、在购买日，合并财务报表中，被购买方的资产和负债以公允价值计量，企业合并前所持有的对被购买方股权投资的公允价值、转移的对价、非控制性权益与购买日所取得的净

8、资产公允价值之间的差额，计入商誉。在 IFRS3 之前，关于分步取得控制权，被购买方的资产和负债在每次取得时以公允价值计量，从而分步计算商誉。这往往导致资产以在不同购买日的不同公允价值的组合计量，分步确认商誉。2、购买方以购买日的公允价值重新计量之前持有的权益，并将相关的利得和损失确认为损益。问题 6（1）您认为，对非控制性权益的计量和列报要求的有用性如何？这些信息能否准确反映非控制性权益在合并主体中的权益，如果您认为不能，那么应如何改进？（2）对实施者、审计师或监管机构而言，非控制性权益的会计处理带来了哪些挑战？请指出是在哪种计量选择下带来了这些挑战。IFRS3 也修订了 IAS27，要求母

9、公司保留的对原子公司的投资以丧失控制之日的公允价值计量，由此而产生的利得或损失在损益中确认。（一）披露IFRS3 要求披露下列信息：八、披露1、被购买方的资产和负债；2、转移定价，包括购买方的股权和或有定价；3、被购买方对集团绩效的贡献。问题 7（1）您认为 IFRS3 关于分步合并的相关指引的有用性如何？哪些具体指引是无用的？（2）您认为，关于母公司丧失对子公司的控制权，但仍保留部分权益，IFRS3 中相关指引的有用性如何？哪些指引是无用的？ 问题 8（1）为更好地理解企业合并的影响，是否还需要其他信息？如果需要，解释为什么？（2）IFRS3 要求披露的信息中，有没有哪些信息是无用的？（3）

10、对实施者、审计师或监管机构而言，IFRS3 中的披露要求带来了哪些挑战？为什么？九、其他事项企业合并的会计核算包含十分广泛的领域，这个问题旨在确保答复者有机会提供他们认为相关的任何问题的信息。十、影响我们在 2008 年发布了修订的 IFRS 3，并认为这项准则实现了 IFRS 和 GAAP 中关于企业合并的通用的、高质量、可理解和可执行的会计准则的融合，为财务报表的编制者和使用者都带来了很大的便利。在全球主要资本市场中，企业合并准则的一致性将会提升财务信息的可比较性，并有助于简化、降低发布财务报表时需要同时遵循 IFRS 和美国 GAAP 的公司的会计成本。IFRS 3（2008）的指南并不

11、十分复杂。IFRS 3（2008）在没有改变基本准则的前提下强调了 IFRS 3（2004）和 IAS 27（2003）的不足。问题 9您认为 IFRS 3 的信息征询，IASB 还应该考虑哪些其他事项？IASB 关注以下问题：（1）理解准则以及相关修订中所提供的信息的有用性，是否需要改进，原因是什么？（2）了解实施中存在的实务问题，是否来自于应用方面、审计方面或者是执行准则和相关修订方面？（3）现行准则制定程序中是否有可以学习的地方？在回答问题时请关注您是否：（1）产生了重大的未预期成本，无论是在实施、使用、审计或者是执行 IFRS 3 及其任何相关修订的要求时所产生的一次性费用还是在每个期间内重复发生的费用。如果您确实产生了未预期成本，请解释它们的来源。（2）IFRS 3 或者它任何相关的修订的变化带来的利益，这些收益可能因为所提供信息的相关性增强（例如，信息具有更强的预测性和确认价值），也可能因为这些信息能够更加真实的反映企业合并，或者是由于指南的内容更加完善。问题 10从您的角度而言，IFRS 3 的哪些内容：（1）给财务报告使用者、编制者、审计师和监管机构提供了便利，为什么？（2）给财务报告使用者、编制者、审计师和监管机构造成了重大的未预计到的成本，为什么？（3）对并购的实施(如合同条款)造成影响。