中级财务管理讲义.doc

《中级财务管理讲义.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务管理讲义.doc（28页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 1第三章第三章 预算管理预算管理一、本章结构一、本章结构 第一节 主要内容概述 第二节 编制方法与程序根据管理会计应用指引,将增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法相关内容进行了改写。其中，增量预算法与固定预算法的定义进行了重新编写，只是更改了定义表述方式，其他内容没有变化。零基预算法和弹性预算法，对应的含义、程序、优缺点都进行了重新编写。原理内容没有变。第三节 预算的编制 第四节 执行与考核 二、本章分值二、本章分值 近 5 年分值 10 分左右，常在主观题中出现。第一节第一节 预算管理的主要内容预算管理的主要内容 一、预算的特征与作用一、

2、预算的特征与作用1、概念概念：预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式数量和金额的形式反映的企业在一定时期内经营、 投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排详细财务安排。2、特征特征： （1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；（2）预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业 活动导向预定目标的有力工具。数量化和可执行性是预算最主要的特征。【2012 多选题】 【2012 多选】27企业预算最主要的两大特征是()。 A数量化 B表格化 C可伸缩性 D可执行性 答案：AD 解析：预算具有如下两个特征：首先，

3、编制预算的目的是促成企业以最经济有效的方式实 现预定目标，因此，预算必须与企业的战略或目标保持一致；其次，预算作为一种数量化的详细计划，它 是对未来活动的细致、周密安排，是未来经营活动的依据，数量化和可执行性是预算最主要的特征。所以 本题正确答案为 A、D。 3 3、作用作用：（1）引导和控制经济活动； （2）实现内部各个部门之间的协调；从系统论的观点来看，局部计划的最优化，对全局来说不一定是最合理的。全面预算经过综合平衡后可以提供解决各级各部门冲突的最佳办法，代表企业的最优方案，可以使各 级各部门的工作在此基础上协调地进行。 （3）业绩考核的标准 【2012 单选】3一般来说，编制年度预算、

4、制度公司战略与安排年度经营计划三者之间应当遵循的先 后顺序的是()。 A制定公司战略安排年度经营计划编制年度预算 B编制年度预算制定公司战略安排年度经营计划 c编制年度预算安排年度经营计划制定公司战略 D安排年度经营计划编制年度预算制定公司战略2019 年盛戈年盛戈-中级财务管理基础精讲课程中级财务管理基础精讲课程 西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 2答案：A 解析：预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预 算年度经营活动目标的全面、综合表述。所以本题正确答案为 A。二、预算的分类与预算体系二、预算的分类与预算体系1 1、分类：、分类：业务预 算也称为

5、经营预算，是指与企业日常经营 活动有直接相关的经营业务的各种预算。包括销售预算、生产预算、材料采购 预算、直接材料预算、直接人工预算 等。【2012 多选题】专门决 策预算专门决策预算指企业不经常发生的、 一次性的重要决策预算。专门决策预算 直接反映相关决策的结果，是实际中选中选 方案的进一步规划方案的进一步规划。如资本支出预算，其编制依据可以追 溯到决策之前搜集到的有关资料，只 不过预算比决策估算更细致、更准确预算比决策估算更细致、更准确 一些一些。 （注意判断）根据预算 内容的不 同财务预 算财务预算指企业在计划期内反映有关预 计现金收支、财务状况和经营成果的预 算。包括现金预算、预计利润

6、表和预计资 产负债表等内容。【提示】财务预算也称为总预算，其他预算称为辅助预算或分预算。短期预算通常将预算期在一年以内（含一年）的预算称为短期预算。从预算指标覆盖的时间长短划分长期预算预算期在一年以上的称为长期预算。【提示】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为一年期的短期预算，年内再按季或月 细分，而且预算期间往往与会计期间保持一致。 专门决策预算一般属于长期预算。【2012 多选】28下列各项中，属于业务预算的有() A资本支出预算 B生产预算 C管理费用预算 D销售预算 参考答案：BCD 答案解析：业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。 它主要包括销售预算、生产预

7、算、材料采购预算、直接材料消耗预算、直接人工预算、制造费用预算、产 品生产成本预算、经营费用和管理费用预算等。所以本题答案为 B、C、D。 2 2、体系体系：各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称 为全面预算体系。其结构如图所示：【2009 单选】21.根据全面预算体系的分类，下列预算中，属于财务预算的是（ ） 。 A.销售预算 B.现金预算 C.直接材料预算 D.直接人工预算 答案：B 解析：财务预算包括现金预算、财务费用预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。 【2010 单选】1.下列各项中，综合性较强的预算是（ ） 。 A.销售预算 B

8、.材料采购预算 C.现金预算 D.资本支出预算 【答案】C 【解析】财务预算是根据财务战略、财务计划和各种预测信息，确定预算期内各种预算西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 3指标的过程。所以从这四个选项来看，现金预算是综合性最强的预算。 【2011 判断】财务预算能够综合反映各项业务预算和各项专门决策预算，因此称为总预算。 （ ） 【答案】【解析】财务预算作为全面预算体系的最后环节，它是从价值方面总括地反映企业业务预 算与专门决策预算的结果，这样一来，财务预算就成为了各项业务预算和专门决策预算的整体计划， 故亦称为总预算，其他预算则相应成为辅助预算和分预算。 【2013 多选】2.下列关

9、于财务预算的表述中，正确的有（ ） 。A.财务预算多为长期预算 B.财务预算又被称作总预算C.财务预算是全面预算体系的最后环节 D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表【答案】BCD 【解析】一般情况下，企业的业务预算和财务预算多为 1 年期的短期预算，所以选项 A 错误；财务预算主要包括现金预算和预计财务报表，它是全面预算的最后环节，它是从价值方面总括的 反映企业业务预算和专门决策预算的结果，所以亦将其称为总预算。所以，选项 B、C 和 D 正确。 三、三、预算工作的组织预算工作的组织（分工）（分工）预算工作的组织包括决策层、管理层、执行层和考核层。董事会或 类似机构对企业预算管理负总责。

10、根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预 算管理事宜，并对企业法定代表人负责。【2013 单选】决策 层预算委员 会或财务 管理部门拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法，审议、平衡预算方 案，组织下达预算，协调解决预算编制和执行中的问题，组织审计、考核预算 的执行情况，督促企业完成预算目标。财务管理 部门具体负责具体负责企业预算的跟踪管理，监督预算的执行情况，分析预算与实际执行的 差异及原因，提出改进管理的意见与建议。 【2012 判断】管理 层和考 核层企业内部 职能部门具体负责本部门业务涉及的预算编制、执行、分析等工作，并配合预算委员会 或财务管理部门做好企业总预算的综

11、合平衡、协调、分析、控制与考核等工作。 其主要负责人参与企业预算委员会的工作，并对本部门预算执行结果承担责任。【2010 判断题】执行 层企业所属 基层单位负责本单位现金流量、经营成果和各项成本费用预算的编制、控制、分析工作， 接受企业的检查、考核。其主要负责人对本单位财务预算的执行结果承担责任。执行 层【2013 单选】5.下列各项中，对企业预算管理工作负总责的组织是（ ） 。A.财务部 B.董事会 C.监事会 D.股东会【答案】B 【解析】企业董事会或类似机构应当对企业预算的管理工作负总责。 【2012 判断】47企业财务管理部门应当利用报表监控预算执行情况，及时提供预算执行进度、执行 差

12、异等信息。 ( ) 答案：正确 【2010 判断】企业财务管理部门负责企业预算的编制、执行、分析和考核工作，并对预算执行结果承 担直接责任。 （ ） 【答案】 【解析】企业的财务管理部门并不对预算的执行结果承担责任，所以，表述是错误的。第二节第二节 预算的编制方法与程序预算的编制方法与程序 企业全面预算的构成内容比较复杂，编制预算需要采用适当的方法采用适当的方法。分类标准种类按其业务量基础的数量特征不同固定预算方法（静态预算方法）和弹性预算方法按其出发点的特征不同增量预算方法（调整预算方法）和零基预算方法西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 4按其编制期的时间特征不同定期预算方法和滚动预算

13、方法一、增量预算法与零基预算法一、增量预算法与零基预算法 按其出发点的特征出发点的特征不同，编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。（一）（一）增量预算法增量预算法含 义指以历史期历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期预算期经济活动及相关影响因素的变动情况， 通过调整历史期经济活动项目及金额，形成预算的预算编制方法。（新修改）假 设第一，企业现有业务活动是合理的，不需要进行调整； 第二，企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预算期予以保持； 第三，以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。缺 陷可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制，因为不加分析地保留或

14、接受原有的成本费用 项目，可能使原来不合理的费用继续开支而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算 上的浪费。【2011 单选】【2011 单选题】下列预算编制方法中，可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是（ ） 。 A.增量预算 B.弹性预算 C.滚动预算 D.零基预算 【答案】A 【解析】增量预算会导致无效费用开支项目无法得到有效控制。因此，选项 A 是正确的。（二）（二）零基预算法零基预算法（全新改动）（全新改动）含义含义零基预算法， 是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发 分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法。适用适用零基

15、预算法适用于适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大 的预算项目。程序程序零基预算法的应用程序如下程序如下:第一，明确预算编制标准。企业应搜集和分析对标单位行业等外部信息，结合内部管理需要形成企业各预算项目的编制 标准，并在预算管理过程中根据实际情况不断分析评价、修订完善预算编制标准。第二，制订业务计划。预算编制责任部门应依据企业战略、年度经营目标和内外环境变化等安排预算期经济活动， 在分析预算期各项经济活动合理性的基础上制订详细、具体的业务计划，作为预算编制的基础。第三， 编制预算草案。 预算编制责任部门应以相关业务计划为基础， 根据预算编制标准编制本部门相

16、关预算项目， 并报预算管理责任部门审核。第四，审定预算方案。预算管理责任部门应在审核相关业务计划合理性的基础上，逐项评价各预算项目的目标、作 用、标准和金额等，按战略相关性、资源限额和效益性等进行综合分析和平衡，汇总形成企业预 算草案，上报企业预算管理委员会等专门机构审议后报董事会等机构审批。优缺优缺 点点零基预算法的优点优点表现在:一是一是以零为起点编制预算，不受历史期经济活动中的不合理因素影 响，能够灵活应对内外环境的变化，预算编制更贴近预算期企业经济活动需要:二是二是有助于增加预 算编制透明度，有利于进行预算控制。其缺点缺点主要体现在:一是一是预算编制工作量较大、成本较高;二是二是预算编

17、制的准确性受企业管理 水平和相关数据标准准确性影响较大。【2018判断】增量预算有利于调动各个方面节约预算的积极性，并促使各基层单位合理使用资金。西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 5（）【答案】 【2017 单选】下列各项中，不属于零基预算法优点的是( )。 A.不受现有费用项目的限制 B.有利于促使预算单位合理利用资金 C.不受现有预算的约束 D.编制预算的工作量小 【答案】D 【2016 单选】下列预算编制方法中，不受现行预算的束缚，有助于保证各项预算开支合理性的是（） 。 A.滚动预算法 B.零基预算法 C.弹性预算法 D.增量预算法 【答案】B 二、固定预算法与弹性预算法二、固

18、定预算法与弹性预算法 编制预算的方法按其业务量基础的数量特征业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法固定预算法和弹性预算法弹性预算法。（一）（一）固定预算法固定预算法 含义（新修改）适用范围缺点固定预算又称静态预算， 是根据预算期内正常的、最 可实现的某一业务量（某一业务量（是指 企业产量、销售量、作业量 等与预算项目相关的弹性变 量）水平为固定基础，不考 虑可能发生的变动的预算编 制方法。一般适用于适用于固 定费用或者数 额比较稳定的 项目1.适应性差。不论预算期内业务量水平实际可能发生 哪些变动，都只按事先确定的某一业务量水平作为编 制预算的基础。 2.可比性差。当实际业务量与编制预算所

19、依据的业务 量发生较大差异时，有关预算指标的实际数与预算数 就会因业务量基础不同而失去可比性。（二）（二）弹性预算法弹性预算法（全新改动）（全新改动）含义弹性预算法又称动态预算法，是指企业在分析业务量业务量与预算项目预算项目之间数量依存关系的 基础上，分别确定不同业务量及其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法。 编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位业务量计量单位。例如，以 手工操作为主的车间，就应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数 量;修理部门可以选用直接修理工时等。 弹性预算法所采用的业务量范围业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必

20、使实际 业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的 70% 110%，或 以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。 弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。适用理论上，弹性预算法适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要 用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算步骤第一步， 确定弹性预算适用项目，识别相关的业务量并预测业务量在预算期内可 能存在的不同水平和弹性幅度;第二步， 分析预算项目与业务量之间的数量依存关系，确定弹性定额;第三步，构建弹性预算模型，形成预算方案;第四步，审定预算方案并上报企业预算管理委员会等专门机

21、构审议后，报董事会 等机构审批。分类 弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法优缺 点与按特定业务量水平编制的固定预算法相比，弹性预算法的主要优点优点是考虑了预算期可能 的不同业务量水平，更贴近企业经营管理实际情况。弹性预算法的主要缺点缺点一是编制工作 量大;二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 6等会对弹性预算的合理性造成较大影响。 【2017 判断】编制弹性预算时，以手工操作为主的车间，可以选用人工工时作为业务量的计量单位。 () 【答案】 【解析】编制弹性预算，要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位

22、。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数 量;修理 部门可以选用直接修理工时等。 1、公式法含义公式法是运用总成本性态模型（yabx），测算预算期的成本费用数额，并编制成本费 用预算的方法。优点便于在一定范围内计算任何业务量的预算成本，可比性和适应性强，编制预算的工作量相 对较小缺点按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量 很大。 对于阶梯成本和曲线成本只能先用数学方法修正为直线，才能应用公式法。 必要时，还需在“备注”中说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用。【2018 单选】某公司在编制成本费用预算

23、时，利用成本性态模型（Y=a+bX） ，测算预算期内各种可能 的业务量水平下的成本费用，这种预算编制方法是（ ） 。 A.零基预算法 B.固定预算法 C.弹性预算法 D.滚动预算法 【答案】C 【解析】弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和 利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等） 水平编制系 列预算的方法。而利用总成本性态模型（Y=a+bX）对应的是弹性预算法中的公式法。 【例 31】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算，预算期修理费用中的固定修 理费用为 3 000 元，单位工时的变动修理费用为 2 元；

24、预计预算期的修理工时为 3 500 小时。运用公式法，测算预算期的修理费用总额为：3 00023 50010 000（元）。因为任何成本都可用公式“yabx”来近似地表示，所以只要在预算中列示 a（固定成本）和 b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（x）的预算成本（y）。【例 32】A 企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费 用预算如表 31 所示。 表 31 制造费用预算（公式法）业务量范围420660（人工工时）费用项目固定费用（元/月）变动费用（元/人工工时）运输费用0.20 电力费用1.00 材料费用0.10 修理费用850.85 油

25、料费用1080.20 折旧费用300 人工费用100 合 计5932.35 备 注当业务量超过 600 工时后，修理费中的固定费用将由 85 元上升为 185 元在业务量为 420600 人工工时的情况下，y5932.35x；在业务量为 600660 人工工时的情况下，y6932.35x。西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 7【2014 单选】某企业制造费用中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为 10000 元，单位工时的变动油料费用为 10 元，预算期机器总工时为 3000 小时，则预算期油料费用预算总额为（ ）元。A.10000 B.20000 C.30000 D.4

26、0000【参考答案】D 【解析】预算期油料费用预算总额=10000+300010=40000（元）。2、列表法含义列表法是在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制 预算。 应用列表法编制预算，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别 计算各项预算值，汇总列入一个预算表格。优点不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本； 混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修 正为近似的直线成本。缺点在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成本”，比较 麻烦。【例 33】根据表 3

27、-1 中的资料，A 企业采用列表法编制的 2012 年 6 月制造费用预算如表 32 所示。表 32 制造费用预算（列表法） 单位：元业务量（直接人工工时）420480540600660 占正常生产能力百分比70%80%90%100%110% 变动成本：运输费用（b0.2）8496108120132 电力费用（b1.0）420480540600660 材料费用（b0.1）4248546066 合 计546624702780858 混合成本：修理费用442493544595746 油料费用192204216228240 合 计634697760823986 固定成本：项目略合 计40040040

28、0400400 总 计1 5801 7211 8622 0032 244【思考】业务量为 500 小时的预算成本=？ 【答案】变动成本=500（0.210.1）=650（元）。固定成本=400（元）混合成本：直接人工工时480540 修理费用493544 油料费用204216 设实际业务的预算修理费为 x 元，则： 西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 8采用同样方法可以计算得出实际业务量下的预算油料费用为 208 元。500 小时预算成本=6504005102081 768（元） 【例单选题】企业按弹性预算方法编制费用预算，预算直接人工工时为 10 万小时，变动成本为 60 万元，固定成

29、本为 30 万元，总成本费用为 90 万元；如果预算直接人工工时达到 12 万小时，则总成本费 用为（ ）万元。 A.96 B.108 C.102 D.90 【答案】C 【解析】yabx，其中 a=30，b=60/10=6。总成本费用=30+126=102。 【例多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点包括（ ）。A.可以直接找到与业务量相近的预算成本B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态计算填列C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本D.便于计算任何业务量的预算成本 【答案】ABC 【解析】用列表法编制弹性预算的特点：不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与

30、业务量相近 的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修 正为近似的直线成本；在评价和考核实际成本时，往往需要使用插值法来计算“实际业务量的预算成 本”，比较麻烦。三、定期预算法与滚动预算法三、定期预算法与滚动预算法 编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算法和滚动预算法两大类。（一）定期预算法含 义定期预算法是指在编制预算时，以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预 算的方法。优 点能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行 情况进行分析和评价。缺 点这种方法固定以 1 年为预算期，在

31、执行一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个 月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。（二）滚动预算法含 义又称连续预算法或永续预算法，是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算 的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为 12 个 月）的一种预算方法。【2010 单选题】逐月 滚动以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。按照逐月滚动方式编 制的预算比较精确，但工作量较大。逐季 滚动以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。逐季滚动编制的预 算比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。类 型混合 滚动同时以月份

32、和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。这种预算方法的理论依据是： 人们对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小的特征西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 9【2010 单选题】下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是（ ） 。 A.增量预算法 B.弹性预算法 C.滚动预算法 D.零售预算法 【答案】C 【解析】滚动预算法将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期 向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度。【2015 单选】24.随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（）。A.滚动预算法 B.弱性预算法C.零基

33、预算法 D.定期预算法【答案】A【解析】滚动预算法是指在编制预算时，将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度的一种预算方法，所以本题的正确答案是选项 A。 【例 3-4】某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知 2011 年分季度的制造费用预算如 下（其中间接材料费用忽略不计）：2011 年全年制造费用预算 金额单位：元项 目第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时（小时）1140012060123601260048420 变动制造费用间接人工费用50160530645438455440213048 水电与维修

34、费用41040434164449645360174312 小计912009648098880100800387360 固定制造费用设备租金38600386003860038600154400 管理人员工资1740017400174001740069600 小计56000560005600056000224000 制造费用合计1472001524801548801568006113602011 年 3 月 31 日公司在编制 2011 年第二季度2012 年第一季度滚动预算时，发现未来的四个季度 中将出现以下情况：（1）间接人工费用预算工时分配率将上涨 50%；西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师

35、的摇篮 10（2）原设备租赁合同到期，公司新签订的租赁合同中设备年租金将降低 20%；（3）预计直接人工总工时见“2011 年第二季度2012 年第一季度制造费用预算”表。假定水电与维假定水电与维 修费用预算工时分配率等其他条件不变。修费用预算工时分配率等其他条件不变。2011 年第二季度2012 年第一季度制造费用预算 金额单位：元2011 年度2012 年度项 目第二季度第三季度第三季度第一季度合计直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420 变动制造费用间接人工费用A（略）（略）B（略）水电与维修费用C（略）（略）D（略）固定制造费用设备租金E（略）（略）（略）（

36、略）管理人员工资F（略）（略）（略）（略）小计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）687004要求：（1 1）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：）以直接人工工时为分配标准，计算下一滚动期间的如下指标：间接人工费用预算工时分配率；水电与维修费用预算工时分配率； 【答案】间接人工费用预算工时分配率（213048/48420）（150%）6.6（元/小时）水电与维修费用预算工时分配率174312/484203.6（元/小时） （2 2）根据有关资料计算）根据有关资料计算下一滚动期间下一滚动期间的如下指标：的如下指标：间接人工费用总预算额；每季度

37、设备租金预算额。 【答案】间接人工费用总预算额484206.6319572（元）每季度设备租金预算额38600（120%）30880（元） （3 3）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：）计算填列下表中用字母表示的项目（可不写计算过程）：【答案】2011 年第二季度2012 年第一季度制造费用预算 金额单位：元2011 年度2012 年度项 目第二季度第三季度第三季度第一季度合计直接人工预算总工时（小时）12100（略）（略）1172048420 变动制造费用间接人工费用A79860【12100*6.6】（略）（略）B77352（略）水电与维修费用C43560【12100*3.6

38、】（略）（略）D42192（略）小计（略）（略）（略）（略）493884 固定制造费用设备租金E30880（略）（略）（略）（略）管理人员工资F17400（略）（略）（略）（略）小计（略）（略）（略）（略）（略）制造费用合计171700（略）（略）（略）西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 11【2013 计算】4.丁公司采用逐季滚动预算和零基预算相结合的方法编制制造费用预算，相关资料如下：资料一：2012 年分季度的制造费用预算如表 3 所示。表 3 2012 年制造费用预算金额单位：元项目第一季度第二季度第三季度第四季度合计直接人工预算总工时（小时）11 40012 06012 360

39、12 60048 420变动制造费用91 200*387 360其中：间接人工费用50 16053 06454 38455 440213 048固定制造费用56 00056 00056 00056 000224 000其中：设备租金48 50048 50048 50048 500194 000生产准备与车间管理费*注：表中“*”表示省略的数据。资料二：2012 年第二季度至 2013 年第一季度滚动预算期间。将发生如下变动：（1）直接人工预算总工时为 50 000 小时；（2）间接人工费用预算工时分配率将提高 10%；（3）2012 年第一季度末重新签订设备租赁合同，新租赁合同中设备年租金将降

40、低 20%。资料三：2012 年第二季度至 2013 年第一季度，公司管理层决定将固定制造费用总额控制在 185 200 元以内，固定制造费用由设备租金、生产准备费用和车间管理费组成，其中设备租金属于约束性固定成本，生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，根据历史资料分析，生产准备费的成本效益远高于车间管理费。为满足生产经营需要，车间管理费总预算额的控制区间为 12 000 元15 000 元。要求：（1）根据资料一和资料二，计算 2012 年第二季度至 2013 年第一季度滚动期间的下列指标：间接人工费用预算工时分配率；间接人工费用总预算额；设备租金总预算额。（2）根据资料二和资料三，在综

41、合平衡基础上根据成本效益分析原则，完成 2012 年第二季度至 2013 年第一季度滚动期间的下列事项：定车间管理费用总预算额；计算生产准备费总预算额。【答案】（1）间接人工费用预算工时分配率=（213048/48420）（1+10%）=4.84（元/小时）间接人工费用总预算额=500004.84=242000（元）设备租金总预算额=194000（1-20%）=155200（元）（2）设备租金是约束性固定成本，是必须支付的。生产准备费和车间管理费属于酌量性固定成本，发生额的大小取决于管理当局的决策行动，由于生产准备费的成本效益远高于车间管理费，根据成本效益分析原则，应该尽量减少车间管理费。确定

42、车间管理费用总预算额=12000（元）计算生产准备费总预算额=185200-155200-12000=18000（元）。第三节第三节 预算编制预算编制 西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮 12一、业务预算的编制一、业务预算的编制（一）销售预算 全面预算的编制应全面预算的编制应以销售预算为起点以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直直 至编制出预计财务报表。至编制出预计财务报表。 本期收入收现比率【例】M 公司编制的今年分季度销售预算。其中，在各季度的销售收入中，60%货款于本季度收到，另 40%货款将于下

43、季度收到。销售预算 单位：元季度一二三四全 年销售数量（件） 销售单价（元/件） 销售收入100 200 20 000150 200 30 000200 200 40 000180 200 36 000630 200 126 000预计现金收入上年应收账款 第一季度（销售 20 000） 第二季度（销售 30 000） 第三季度（销售 40 000） 第四季度（销售 36 000） 现金收入合计6 200 12 00018 2008 000 18 00026 00012 000 24 00036 00016 000 21 600 37 6006 200 20 000 30 000 40 000

44、 21 600 117 800年末应收账款为多少？ 3600040%=14400【例单选题】某企业生产销售单一产品，单价为 10 元/件。预计 2011 年第四季度各月销售量分别 为 5000 件、6000 件、8000 件。如果该企业的信用政策为：当月收现 50%，下月收现 30%，再下月收现 20%，则 2011 年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额为（ ）。 A.59000 元 B.68000 元 C.52000 元 D.40000 元 【答案】C 【解析】12 月份销售收入的 50%形成年末的应收账款；11 月份销售收入的 20%形成年末应 收账款；10 月份销售收入当月收现 50

45、%，11 月份收现 30%，12 月份收现 20%，不形成年末应收账款。2011 年预计资产负债表中年末应收账款项目的金额=60001020%+80001050%=52000（元）。【2017 计算分析】甲公司编制销售预算的相关资料如下: 资料一资料一: :甲公司预计每季度销售收入中，有 70%在本季度收到现金，30%于下一季度收到现 金，不存 在坏账。2016 年末应收账款余额为 6000 万元。假设不考虑增值税及其影响。 资料二资料二: :甲公司 2017 年的销售预算如下表所示。 甲公司 2017 年销售预算 金额单位：万元季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量（万件）5006006507002450预计单价（元/件）3030303030预计销售收入西宫会计西宫会计会计师的摇篮会计师的摇篮