(本科）06.第七章教学ppt课件.ppt

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1、(本科）06.第七章教学ppt课件 艾 华 主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社大连大连21世纪高等院校财政学专业教材新系东北财经大学出版社东北财经大学出版社大连大连目录1车辆购置税的核算2契税的核算3耕地占用税的核算第一节车辆购置税的核算一、车辆购置税的基本规定(一)纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。第一节车辆购置税的核算一、车辆购置税的基本规定(二)征税范围1.汽车:包括各类汽车。2.摩托车。(1)轻便摩托车 (2)二轮摩托车 (3)三轮摩托车3.电车。(1)无轨电车 (2)有轨电车4.挂车。(1)全挂车 (2)半挂车5.农用运输车。 第一节车辆购置税

2、的核算(三)税率与计税依据(三)税率与计税依据1.税率。车辆购置税实行统一比例税率,税率为10%。2.计税依据。 (1)购买自用应税车辆计税依据的确定。 (2)进口自用应税车辆计税依据的确定。 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 (3)其他自用应税车辆计税依据的确定。 (4)最低计税价格作为计税依据的确定。 第一节车辆购置税的核算一、车辆购置税的基本规定(五)征收管理1.纳税申报。2.纳税环节。3.纳税地点。4.纳税期限。第一节车辆购置税的核算一、车辆购置税的基本规定(六)车辆购置税的退税制度1.已经缴纳车辆购置税的车辆,发生下列情形之一的,纳税人应到车购办申请退税:(1)因质量原因,车

3、辆被退回生产企业或者经销商的;(2)应当办理车辆登记注册的车辆,公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的。2.纳税人在车购办申请办理退税手续时,应如实填写“车辆购置税退税申请表”,并提供生产企业或经销商开具的退车证明和退车的发票以及完税证明的正本和副本、公安机关车辆管理机构出具的注销车辆号牌证明。第一节车辆购置税的核算二、车辆购置税的会计处理(一)企业购置车辆应纳税额的计算和会计处理 应纳税额=计税依据税率【例【例7-17-1】甲企业】甲企业20162016年年1 1月份从某汽车有限公司购买月份从某汽车有限公司购买3 3辆小汽车自己使用辆小汽车自己使用, ,共计支付共计支付价款价款600 0

4、00600 000元、增值税税款元、增值税税款102 000102 000元元, ,另支付购买工具件和零配件价款另支付购买工具件和零配件价款3 0003 000元、元、增值税税款增值税税款510510元元, ,车辆装饰费车辆装饰费20 00020 000元、增值税税款元、增值税税款3 4003 400元。所支付的款项均由元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票机动车销售统一发票”和有关票据。请计算应缴纳的车辆购和有关票据。请计算应缴纳的车辆购置税并作会计处理。置税并作会计处理。(1)(1)计税依据计税依据=600 000+3 000+20 000=623 0

5、00(=600 000+3 000+20 000=623 000(元元) )(2)(2)应缴纳车辆购置税税额应缴纳车辆购置税税额=623 000=623 00010%=62 300(10%=62 300(元元) )(3)(3)购车的增值税进项税额购车的增值税进项税额=102 000+510+3 400=105 910(=102 000+510+3 400=105 910(元元) )(4)(4)计算车辆购置税时计算车辆购置税时: :借借: :固定资产固定资产小轿车小轿车685 300685 300应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )105 910105 910贷贷:

6、:应交税费应交税费应交车辆购置税应交车辆购置税62 30062 300银行存款银行存款728 910728 910(5)(5)上缴车辆购置税时上缴车辆购置税时: :借借: :应交税费应交税费应交车辆购置税应交车辆购置税62 30062 300贷贷: :银行存款银行存款62 30062 300第一节车辆购置税的核算二、车辆购置税的会计处理(二)进口自用应税车辆应纳税额的计算和会计处理 应纳税额=(关税完税价格+关税+消费税)税率【例【例7-27-2】某外贸进出口公司】某外贸进出口公司20162016年年3 3月份从国外进口月份从国外进口1212辆奥迪公司生产的某型号小轿车。该公辆奥迪公司生产的某

7、型号小轿车。该公司报关进口这批小轿车时司报关进口这批小轿车时, ,经报关地海关对有关报关资料的审查经报关地海关对有关报关资料的审查, ,确定关税完税价格为每辆确定关税完税价格为每辆285 285 000000元人民币元人民币, ,海关按关税政策规定每辆征收了关税海关按关税政策规定每辆征收了关税128 250128 250元元, ,并按消费税、增值税有关规定分并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税别代征了每辆小轿车的进口消费税66 12066 120元和增值税元和增值税81 492.981 492.9元。该公司将元。该公司将2 2辆小轿车留单位辆小轿车留单位使用使用, ,其余

8、其余1010辆用于销售。请计算应缴纳的车辆购置税并作会计处理。辆用于销售。请计算应缴纳的车辆购置税并作会计处理。(1)(1)每辆小轿车计税依据每辆小轿车计税依据=285 000+128 250+66 120=479 370(=285 000+128 250+66 120=479 370(元元) )(2)(2)自用自用2 2辆小轿车金额辆小轿车金额=479 370=479 3702=958 740(2=958 740(元元) )(3)(3)自用自用2 2辆应缴纳车辆购置税辆应缴纳车辆购置税=479 370=479 37010%10%2=95 874(2=95 874(元元) )(4)(4)入库入

9、库1010辆小轿车金额辆小轿车金额=479 370=479 37010=4 793 700(10=4 793 700(元元) )(5)10(5)10辆进口小轿车入库和辆进口小轿车入库和2 2辆自用时辆自用时: :借借: :库存商品库存商品小轿车小轿车4 793 7004 793 700固定资产固定资产小轿车小轿车1 054 6141 054 614应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )977 914.8977 914.8贷贷: :银行存款银行存款6 730 354.86 730 354.8应交税费应交税费应交车辆购置税应交车辆购置税95 87495 874(6)(6)

10、上缴车辆购置税时上缴车辆购置税时: :借借: :应交税费应交税费应交车辆购置税应交车辆购置税95 87495 874贷贷: :银行存款银行存款95 87495 874 第二节契税的核算一、契税的基本规定(一)契税的征税对象1.国有土地使用权出让。2.土地使用权的转让。3.房屋买卖。4.房屋赠与。5.房屋交换。6.承受国有土地使用权支付的土地出让金。 第二节契税的核算一、契税的基本规定(二)契税的纳税人契税的纳税人是境内转移土地、房屋权属,承受的单位和个人。(三)契税的税率契税实行3%5%的幅度税率。 第二节契税的核算一、契税的基本规定(四)计税依据契税的计税依据为不动产的价格。1.国有土地使用

11、权出让、土地使用权出售、房屋买卖,以成交价格为计税依据。2.土地使用权赠与、房屋赠与,由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3.土地使用权交换、房屋交换,为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。4.以划拨方式取得土地使用权,经批准转让房地产时,由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。 第二节契税的核算一、契税的基本规定(五)契税的减免优惠1.国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的,免征契税。2.城镇职工按规定第一次购买公有住房,免征契税。3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的,酌情减免。4.土地、

12、房屋被县级以上人民政府征用、占用后,重新承受土地、房屋权属的,由省级人民政府确定是否减免。5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权,并用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税。6.经外交部确认,依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边或多边条约或协定,应当予以免税的外国驻华使馆和领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属,免征契税。 第二节契税的核算一、契税的基本规定(六)契税的计算和征收管理1.应纳契税的计算。 应纳税额=计税依据税率 2.契税的征收管理。 第二节契税的核算二、契税的会计处理 【例【例7-37-3】20162016年年3 3月月8 8日日,

13、,某公司购进办公楼一栋某公司购进办公楼一栋, ,支付金额支付金额2 0002 000万元万元, ,已办完各种已办完各种相关手续。假定契税税率为相关手续。假定契税税率为3%,3%,公司计算处理如下公司计算处理如下: :1.1.公司应纳契税公司应纳契税=2 000=2 0003%=60(3%=60(万元万元) )2.2.公司缴纳的契税应计入其固定资产的价值中公司缴纳的契税应计入其固定资产的价值中, ,会计处理为会计处理为: :(1)(1)购房和计提税款时购房和计提税款时: :借借: :固定资产固定资产办公楼办公楼20 600 00020 600 000贷贷: :银行存款银行存款20 000 000

14、20 000 000应交税费应交税费应交契税应交契税 600 000600 000(2)(2)上交契税时上交契税时: :借借: :应交税费应交税费应交契税应交契税600 000600 000贷贷: :银行存款银行存款600 000600 000 第二节契税的核算二、契税的会计处理 【例【例7-47-4】20162016年年4 4月月6 6日日, ,某房地产开发公司购买一宗土地使用权某房地产开发公司购买一宗土地使用权, ,支付金额支付金额5 0005 000万万元元, ,已办完各种相关手续并取得土地使用证。假定契税税率为已办完各种相关手续并取得土地使用证。假定契税税率为4%,4%,公司计算契税并

15、做公司计算契税并做会计分录如下会计分录如下: :1.1.公司应纳契税公司应纳契税=5 000=5 0004%=200(4%=200(万元万元) )2.2.公司缴纳的契税应计入土地的价值中公司缴纳的契税应计入土地的价值中, ,会计处理为会计处理为: :(1)(1)购地和计提税款时购地和计提税款时: :借借: :无形资产（或土地使用权）无形资产（或土地使用权）土地土地 52 000 00052 000 000贷贷: :银行存款银行存款50 000 00050 000 000应交税费应交税费应交契税应交契税 2 000 0002 000 000(2)(2)上交契税时上交契税时: :借借: :应交税费

16、应交税费应交契税应交契税2 000 0002 000 000贷贷: :银行存款银行存款2 000 0002 000 000 第三节耕地占用税的核算一、耕地占用税的基本规定(一)纳税义务人耕地占用税的纳税义务人,是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。所称单位,包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位;所称个人,包括个体工商户以及其他个人。 第三节耕地占用税的核算一、耕地占用税的基本规定 (二)征税范围耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。所谓耕地,是指

17、种植农业作物的土地,包括菜地、园地。其中,园地包括花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地。 第三节耕地占用税的核算一、耕地占用税的基本规定(三)税率 1.人均耕地不超过1亩的地区(以县级行政区域为单位,下同),每平方米为1050元;2.人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区,每平方米为840元;3.人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区,每平方米为630元;4.人均耕地超过3亩的地区,每平方米为525元。 第三节耕地占用税的核算一、耕地占用税的基本规定(四)计税依据及税额的计算 应纳税额=实际占用耕地面积(平方米)适用定额税率(五)耕地占用税的税收优惠1.免征耕地占用税(1)军事设施占用

18、耕地。(2)学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。2.减征耕地占用税 第三节耕地占用税的核算一、耕地占用税的基本规定 (六)耕地占用税的征收管理1.耕地占用税由地方税务机关负责征收。2.纳税人临时占用耕地,也应当依照规定缴纳耕地占用税。3.占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的,比照税法规定征收耕地占用税。 第三节耕地占用税的核算二、耕地占用税的会计处理【例【例7-57-5】20162016年年5 5月月1010日日, ,某生产企业购买一宗耕地使用权用于扩建厂房某生产企业购买一宗耕地使用权用于扩建厂房, ,该宗耕地该宗耕地共计共计6060亩亩

19、, ,支付金额支付金额1 2001 200万元万元, ,已办完各种相关手续并取得土地使用证已办完各种相关手续并取得土地使用证, ,厂房正在建厂房正在建设过程中。假定当地政府规定耕地占用税每平方米为设过程中。假定当地政府规定耕地占用税每平方米为2020元元, ,请计算该企业应缴纳的请计算该企业应缴纳的耕地占用税并做会计分录。耕地占用税并做会计分录。(1)(1)公司应缴纳耕地占用税公司应缴纳耕地占用税=60=60666.67666.6720=800 004(20=800 004(元元) )(2)(2)购买耕地和计提税款时购买耕地和计提税款时: :借借: :无形资产（或土地使用权）无形资产（或土地使用权）土地使用权土地使用权12 000 00012 000 000在建工程在建工程厂房厂房800 004800 004贷贷: :应交税费应交税费应交耕地占用税应交耕地占用税800 004800 004银行存款银行存款12 000 00012 000 000(3)(3)上交耕地占用税时上交耕地占用税时: :借借: :应交税费应交税费应交耕地占用税应交耕地占用税800 004800 004贷贷: :银行存款银行存款800 004800 004本章结束